Відхилення вартості матеріалів рахунок 16. Облік відхилення вартості матеріальних цінностей

Рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" призначений для узагальнення інформації про різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, а також про дані, що характеризують сумові різниці.

Сума різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, списується в дебет або кредит рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" з рахунки 15"Заготівля та придбання матеріальних цінностей".

Накопичені на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі), та облікових цінах списуються (сторнуються - при негативній різниці) у дебет рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) чи інших відповідних рахунків.

Аналітичний облік за рахунком 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" ведеться за групами матеріально-виробничих запасів з приблизно однаковим рівнем цих відхилень.

Рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей"
кореспондує з рахунками

за дебетом

за кредитом

80 Статутний капітал

08 Вкладення у необоротні активи 15 Заготівля та придбання матеріальних цінностей 20 Основне виробництво 23 Допоміжні виробництва 25 Загальновиробничі витрати 26 Загальногосподарські витрати 29 Обслуговуючі виробництва та господарства 44 Витрати на продаж 79 Внутрішньогосподарські розрахунки 80 Статутний капітал 91 Інші доходи та витрати 94 Нестачі та втрати від псування цінностей 97 Витрати майбутніх періодів 99 Прибутки та збитки

Застосування плану рахунків: рахунок 16

• Витрати на логістику: облік та оподаткування

  Враховувати вартість транспортування матеріалів відокремлено на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» (з... наступним віднесенням на рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»): Зміст операції Дебет... Кредит Враховані ТЗР у фактичній собівартості...

• Нефінансові активи: які новації в документальному оформленні?

  0504035); картки кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041); інвентаризаційного опису (змінного... . У порядку заповнення цієї графи уточнюється, що якщо проводиться інвентаризація матеріальних цінностей, призначених для... узагальнення інформації про встановлені під час інвентаризації відхилення з даними бухгалтерського обліку... (код) рахунки бухгалтерського обліку Графа 10 Графа 6 Балансова вартість (сума) на... 12 х графа 7 Графа 16 Графа 14 Кількість об'єктів, які...

• Проводимо перевірку достовірності показників форм бюджетної звітності

  Бухгалтерського обліку набуті матеріальні цінності перебувають у складі. У зв'язку з... (тобто фактичною перевіркою) матеріальних цінностей, що знаходяться на складі установи. ... і кінець року у балансі (ф. 0503130) Пункт 16 Інструкції № 191н... та кінець року у балансі (ф. 0503130) Пункт 16 Інструкції № 191н... у вартості зроблених вкладень)) головної книги. У головній книзі за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку... № 162н. При виявленні відхилень між показниками головної книги та...

• Практика Верховного Суду РФ з податкових спорів за листопад 2017 року

  Як особисте забезпечення працівників, що надається за рахунок колишнього роботодавця («золоті парашути»), матеріальної... переоцінка проводиться щодо валютних цінностей та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній... сплатою поточних податкових платежів. Підлягає відхиленню, як помилковий аргумент установи про... ставка. Водний податок Визначення від 16.11.2017 № 304-КГ17-12104.

• Порядок документального оформлення повернення бракованого товару постачальнику

  12.2016 N 17АП-17424/16 та Арбітражного суду Уральського округу... фактичної наявності товарів або відхилення за якістю, встановленою у договорі, або даними... від 21.09.2012 N 16-15/089421@). Або, наприклад,... 21.09.2012 N 16-15/089421@). У ситуації, якщо бракований (неякісний... позабалансовий рахунок 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" в оцінці... , субрахунок "Виручка" - відображена вартість відвантажених товарів, що підлягають...

• Кондиціонери як основні засоби: прийняття до обліку та відображення витрат

  Що тривалість робочого часу у разі відхилення температури повітря від норми встановлено... . З метою бухгалтерського обліку основними засобами визнаються матеріальні цінності незалежно від їхньої вартості з... 244 та статті 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» КОСГУ. Послуги з монтажу... 244 та статті 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» КОСГУ. Технічне обслуговування. Усі... від 16.12.2010 № 174н. Інструкція із застосування Плану рахунків...

• Пересортиця товарів: облік та оподаткування

  Москві від 17.02.2010 (№ 16-15/016379). Причинами виникнення пересортиці... тієї ж особи, що перевіряється, щодо товарно-матеріальних цінностей одного й того ж... інвентаризаційною відомістю. Якщо в ході інвентаризації виявлено відхилення від облікових даних, складаються... за рахунок винних осіб або на витрати на різницю у вартості яблук у сумі 900 ... у звітному (податковому) періоді, у вигляді нестачі матеріальних цінностей на складах, на підприємствах торгівлі ...

Порядок синтетичного обліку надходження та руху матеріалів в організації регламентується трьома основними документами: ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", Планом рахунків та Методичними вказівкамиз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (утв. наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 № 119н (ред. від 23.04.02).

Планом рахунків передбачено два основні варіанти обліку матеріалів:

• з використанням рахунку 10 "Матеріали";
• з використанням рахунків 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".

Наявність двох варіантів обліку пояснюється такою. Фактична собівартість заготівлі матеріалів складається з двох частин:

• вартості власне матеріалів згідно з договором з постачальником;
• витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням матеріалів, тобто транспортно-заготівельних витрат (ТЗР).

p align="justify"> При формуванні фактичної собівартості часто виникає тимчасовий проміжок між прийняттям до обліку власне матеріалів і надходженням розрахункових документів з транспортно-заготівельних витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням цих матеріалів. За відсутності такого тимчасового проміжку, а також у випадках, коли ці події відбуваються в одному звітному періоді або частка транспортно-заготівельних витрат є несуттєвою, використовують, як правило, перший варіант обліку.

Інакше виникає потреба у відокремленому обліку транспортно-заготівельних витрат, і тоді найприйнятнішим буде другий варіант обліку.

При використанні другого варіанту обліку оприбуткування матеріалів та їх списання протягом звітного періоду здійснюють оцінку, засновану на застосуванні облікових цін, що встановлюються підприємством відповідно до облікової політики.

Методичними вказівками передбачено:

• договірні ціни (без урахування транспортно-заготівельних витрат);
• фактична собівартість матеріалів за даними попереднього звітного періоду;
• планово-розрахункові ціни, які розробляються та затверджуються організацією стосовно рівня фактичної собівартості відповідних матеріалів;
• Середня цінагрупи.

Переважним буде той варіант, який дозволить забезпечити найменше відхилення фактичної ціни від облікової. У цьому випадку протягом звітного періоду облікова інформація про матеріали є найближчою до фактичної величини, що дозволяє підприємству організувати більше ефективне управліннявитратами.

У зв'язку з тим, що з більшості об'єктів обліку порядок обробки інформації не регламентований, підприємству доводиться самостійно розробляти облікову технологію та закріплювати її у відповідних організаційно-розпорядчих документах.

За наявності матеріалів на шляху порядок обробки інформації на рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" значно ускладнюється. У цьому випадку початку звітного місяця на рахунку є дебетове сальдо, яке відображає наявність матеріалів в дорозі. До них відносять матеріали, право власності на які перейшло до покупця та відповідні розрахункові документи отримані покупцем, але самі матеріали ще не надійшли на його склад.

Розглянемо наступний порядок формування інформації з цього рахунку.

1. Визначається сальдо кінцеве (С кон) за рахунком 15. Воно відповідає матеріалам, що знаходяться в дорозі на кінець місяця, і складається з двох доданків. Перше дорівнює вартості матеріалів, що перебували в дорозі на початок звітного місяця та не надійшли на підприємство протягом цього місяця. Воно визначається шляхом віднімання з початкового сальдо вартості тих матеріалів, які надійшли на підприємство за звітний період. Другий доданок дорівнює вартості матеріалів, розрахункові документи на які надійшли у звітному місяці, а самі матеріали залишилися в дорозі.

2. Підраховується оборот кредитовий (О кр) як сума облікових цін матеріалів, які фактично надійшли на підприємство за звітний період.

3. Визначається оборот дебетовий (Про деб) шляхом віднімання із сум фактичних витрат на придбання матеріалів за звітний період, відображених за дебетом рахунку 15, частини цих витрат, що належать до матеріалів, розрахункові документи на які надійшли у звітному періоді, а самі матеріали залишились у шляхи.

4. Розрахунковим шляхом визначається величина відхилення фактичних витрат за придбання матеріалів від облікової ціни:

Вимк = Споч + Про деб - О кр - З кін.

Якщо сума фактичних витрат за придбання матеріалів перевищує їх вартість облікових цінах, то відхилення визнається позитивним і відбивається за кредитом рахунки. Якщо сума фактичних витрат на придбання матеріалів менша від їх вартості в облікових цінах, то відхилення визнається негативним і відображається за дебетом рахунку.

Рахунок 10 "Матеріали" може мати дебетове сальдо, яке відповідає залишку матеріалів на складі в облікових цінах на початок та кінець звітного місяця.

Рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" призначений для узагальнення інформації про відхилення вартості придбаних матеріалів, обчисленої у фактичної собівартості заготівлі та облікових цінах. Рахунок може мати дебетове чи кредитове сальдо. Наявність дебетового сальдо свідчить про позитивне відхилення фактичної собівартості матеріалів від облікової ціни, за якою матеріали обліковуються за дебетом рахунка 10; наявність кредитового сальдо – про негативне відхилення.

Особливості обліку матеріалів при наявних залишках на рахунках 10 "Матеріали", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" розглянемо на наступному прикладі.

приклад 1.На 1 березня залишок матеріалів складі підприємства, врахованих за облікової ціні з рахунку 10-1 " Матеріали " , становив 23 600 крб. Сума позитивних відхилень, що відображається за дебетом рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", склала 4 750 руб. Залишок матеріалів у дорозі, що враховується за фактичною собівартістю на дебеті рахунку 15, становив 23 400 руб.

Протягом звітного місяця здійснено господарські операції, наведені у табл. 1.

Таблиця 1

ЖУРНАЛ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ ЗА БЕРЕЗЕНЬ

Дата		Кореспондуючі рахунки		Оцінка, руб.
		Д-т	К-т
				32340
	Оприбутковано матеріали на склад	10-1		32340
	Акцептовано рахунок транспортної організації за доставку матеріалів 2 березня			2100
	Акцептовано рахунок сторонньої організації за посередницькі послуги, пов'язані з придбанням матеріалів 2 березня			1360
	Матеріали списано в основне виробництво		10-1	28900
		10-1		16570
	Акцептовано рахунок транспортної компанії за доставку матеріалів, отриманих у січні			3640
	Акцептовано рахунок постачальника матеріалів			34820
	Оприбутковані матеріали	10-1		34820
	Акцептовано рахунок транспортної компанії за доставку матеріалів 18 березня			4740
	Списано матеріали у виробництво		10-1	44260
	Акцептовано рахунок сторонньої організації за посередницькі послуги, пов'язані з придбанням матеріалів, які ще не надійшли до організації			12850
	Акцептовано рахунок постачальника матеріалів, які ще не надійшли до організації			11600
	Оприбутковано матеріали, розрахункові документи на які надійшли у лютому (вважалися як матеріали у дорозі)	10-1		3200

Відповідно до обліковою політикоюПідприємства як облікова ціна використовується ціна постачальника.

Визначимо фінансові витрати на матеріали, які списані в основне виробництво.

1. Визначаємо сальдо кінцеве за рахунком 15. На підприємство 12 і 29 березня надійшли матеріали, що числяться в дорозі на початок місяця, на суму 19770 руб. (16570 + + 3200). Тому на кінець березня з матеріалів, що числяться в дорозі на початок місяця, залишилися в дорозі матеріали на суму 3630 руб. (23400 - 19770). Крім цього, 28 березня акцептовано рахунок постачальника у сумі 11 600 крб. за матеріали, які у березні на підприємство не надійшли. Тоді сума матеріалів у дорозі на кінець березня становитиме:

З кін = 3630 руб. + 11600 руб. = 15230 руб.

2. Підрахуємо кредитовий оборот за рахунком 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей":

Про кр = 32340 руб. + 16570 руб. + 34820 руб. + 3200 руб. = = 86930 руб.

3. Визначаємо оборот дебетовий за рахунком 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" шляхом виключення із сум фактичних витрат, вироблених у звітному періоді, сум, що належать до матеріалів, що перебувають у дорозі на кінець березня:

О деб = (32 340 руб. + 2 100 руб. + 1 360 руб. + 3 640 руб. + + 34 820 руб. + 4 740 руб. + 12 850 руб. + 11 600 руб.) - - 11 600 руб. . = 91850 руб.

4. Визначимо розрахунковим шляхом величину відхилення:

Вимк = З поч + О деб - О кр - С кін = 23 400 руб. + 91850 руб. - - 86930 руб. - 15 230 руб. = 13090 руб.

5. Списуємо позитивне відхилення записом:

Д-т рах. 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей",

К-т рах. 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей"

13090 руб.

6. Визначаємо дебетовий та кредитовий обороти, а також кінцеве сальдо за рахунком 10 "Матеріали":

О деб = = 32340 руб. + 16570 руб. + 34820 руб. + + 3200 руб. = 86930 руб.

Про кр = = 28900 руб. + 44260 руб. = 73160 руб.

7. Розраховуємо відсоток відхилень фактичної собівартості заготівлі матеріалів від облікової ціни:

.

8. Визначаємо суму відхилень, що підлягають списанню на рахунок 20 "Основне виробництво":

Вимкнути = = 73 160 руб. · 16,14% = 11 808 руб.

9. Списуємо суму позитивних відхилень у дебет рахунку 20:

11808 руб.

10. Визначаємо сальдо кінцеве за рахунком 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" в загальновстановленому порядку:

З кін = 4750 руб. + 13090 руб. - 11 808 руб. = 6032 руб.

11. Визначаємо фактичні витрати на матеріали, списані до дебету рахунку 20:

ФЗ = 28900 руб. + 44260 руб. + 11808 руб. = 84968 руб.

Слід звернути увагу на те, що суми відхилень, що враховуються на рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", підлягають списанню з нього за всіма напрямками руху матеріалів з рахунку 10 "Матеріали". Порядок обліку у разі розглянуто в наступному прикладі.

приклад 2.За квітень є така інформація щодо руху матеріалів (табл. 2).

Таблиця 2

руб.

Рахунок	Сальдо початкове	Оборот дебетовий	Оборот кредитовий
10-1 "Сировина та матеріали"	68400	240680	278200
16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей"	(–1300)	15380

Протягом звітного періоду було здійснено операції зі списання матеріалів за обліковими цінами, наведені в табл. 3.

Таблиця 3

ВИТРАТА МАТЕРІАЛІВ ЗА КВІТНЯ

	Кореспондуючі рахунки		Оцінка, руб.
	Д-т	К-т
Відпущено матеріали до основного виробництва		10-1	192400
Відпущено матеріали на загальногосподарські цілі		10-1	23790
Відпущено матеріали, призначені для використання в операціях, пов'язаних із продажем продукції, товарів		10-1	34860
Відбито нестачу матеріалів, виявлену при інвентаризації		10-1	8400
Списано облікову вартість проданих матеріалів	91-2	10-1	18750
			278200

Визначимо фактичну собівартість матеріалів, списаних у всіх напрямах вибуття матеріалів.

1. Розраховуємо відсоток відхилень фактичної собівартості заготівлі матеріалів від облікової ціни:

.

2. Визначаємо суму відхилень, що підлягають списанню:

на рахунок 20

Д-т рах. 20 "Основне виробництво",

К-т рах. 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей"

8773,4 руб. (192 400 руб. · 4,56%);

на рахунок 26

Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати",

К-т рах. 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей"

1084,8 руб. (23790 руб. · 4,56%);

на рахунок 44

Д-т рах. 44 "Витрати на продаж",

К-т рах. 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей"

1589,6 руб. (34 860 руб. · 4,56%);

на рахунок 94

Д-т рах. 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей",

К-т рах. 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей"

383,1 руб. (8400 руб. · 4,56%);

на рахунок 91-2

Д-т рах. 91-2 "Інші витрати",

К-т рах. 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей"

855 руб. (18750 руб. · 4,56%).

3. Визначаємо загальну суму відхилень, що підлягає списанню з рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей":

Вимкнути = 278 200 руб. · 4,56% = 12 685,9 руб.

Є. В. Контоністова,

юрист консалтингової групи "Що робити Консалт"

З цього питання ми дотримуємося наступної позиції:
Інвентаризація рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" чинними нормативними документами з бухгалтерського обліку не передбачена і навряд чи здійсненна на практиці.

Обґрунтування позиції:
На жаль, у законодавстві та нормативних документах з бухгалтерського обліку нам не вдалося виявити прямих вказівок на тему: чи потрібно проводити інвентаризацію рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", і якщо так, то в якому порядку? Арбітражної практики з питання нами також не знайдено. Тому вимушено викладаємо свої міркування на основі загальних принципіворганізації бухгалтерського обліку у Росії.
Рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" призначений для узагальнення інформації про різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, а також про дані, що характеризують сумові різниці. На рахунку 16 враховується різниця (відхилення) між обліковою ціною та фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів. Рахунок 16 використовують організації, що відображають вартість матеріально-виробничих запасів за обліковими цінами (наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій та інструкції щодо його застосування").
Ми бачимо, що рахунок 16 відноситься до так званих регулюючих рахунків, які не відображають будь-який вид активів або зобов'язань організації, а змінюють оцінку активів або зобов'язань (в даному випадку - ТМЦ), відображених на інших рахунках бухгалтерського обліку (в даному випадку - на рахунку 10 "Матеріали").
Оскільки на рахунку 16 відбивається частина вартісної оцінки матеріально-виробничих запасів (інакше кажучи, ТМЦ), можна вважати, що операції у ньому, зокрема. інвентаризація повинна бути описана в нормативних документах з обліку ТМЦ.
Ні в Методичних вказівках з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н (далі - Методичні вказівки N 119н), ні в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну Росії від 19506. N 49 (далі - Методичні вказівки щодо інвентаризації), немає вказівок на необхідність інвентаризації рахунка 16.
Відповідно до тексту п. 21 Методичних вказівок N 119н, інвентаризація запасів проводиться задля забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. У ході інвентаризації перевіряються та документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка. Комплекс робіт, який відповідно до п. 26 Методичних вказівок N 119н повинна виконувати інвентаризаційна комісія, щонайменше включає такі елементи:
- Виявлення фактичної наявності запасів;
- зіставлення фактичної наявності запасів із даними бухгалтерського обліку;
- документальне оформлення фактів невідповідності кількості, якості, асортименту запасів, що надходять, відповідним показникам (характеристикам), передбаченим у договорах (постачання, купівлі-продажу та іншим аналогічним документам);
- Визначення причин списання запасів та можливості використання відходів.
Все сказане вище явно не застосовується до рахунку 16, на якому враховується суто розрахункова величина (відхилення між обліковою ціною і фактичною собівартістю ТМЦ, яке в даному випадку дорівнює величині ТЗР).
У п. 3.17 Методичних вказівок щодо інвентаризації передбачено, що комісія у присутності завідувача складу (комори) та інших матеріально відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їхнього перерахунку, перевішування чи перемірювання. Тут явно передбачається натурально-речова форма інвентаризованих ТМЦ.
Згадки про рахунок 16 у зв'язку з інвентаризацією у нормативних документах та економічній літературі відносяться виключно до відображення у бухгалтерському обліку результатів інвентаризації.
Так, згідно з пп. "б" п. 29 Методичних вказівок N 119н виявлені при інвентаризації суми нестач і псування запасів списуються з рахунків обліку за їхньою фактичною собівартістю, яка включає договірну (облікову) ціну запасу і частку транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до цього запасу. Порядок розрахунку зазначеної частки встановлюється організацією самостійно.
У бухгалтерському обліку дана операція відображається за дебетом рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" та кредитом рахунків обліку запасів (наприклад рахунки 10 "Матеріали") у частині договірної (облікової) ціни запасу та дебету рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей і кредиту рахунку 16 "Відхилення вартості матеріалів" при використанні в обліковій політиці організації рахунків заготівлі та придбання матеріалів у частині частки транспортно-заготівельних витрат.
Як приклад можна також навести статті "Інвентаризація" (В.Р. Захар'їн, "Економіко-правовий бюлетень", N 12, грудень 2014 р.), "Порядок проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань та відображення її результатів у бухгалтерському обліку" ( Н. М. Балакірєва, Г. Р. Хамідулліна, "Нове в бухгалтерському обліку та звітності", N 23-24, грудень 2003 р.) та ін.
Враховуючи викладене вище, приходимо до висновку, що інвентаризація рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" чинними нормативними документами з бухгалтерського обліку не передбачена і навряд чи здійснена на практиці.
Однак рахунок 16 використовується при розрахунку фактичної собівартості ТМЦ, недостача та псування яких виявлено за результатами інвентаризації.
Зазначимо, що вказана позиція є нашою експертною думкою.

Рекомендуємо ознайомитись з матеріалами:
- енциклопедія рішень. Запаси (рядок 1210);
- енциклопедія рішень. Бухгалтерський облік надходження товарів;
- енциклопедія рішень. Облік списання товарів внаслідок псування, недостачі, розкрадання
- енциклопедія рішень. Облік доходів як вартості надлишків, виявлених під час інвентаризації.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член Радянського Союзу аудиторів Буланцов Михайло

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаєв В'ячеслав

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

На рахунку 16 враховується різниця (відхилення) між обліковою ціною та фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів. Розглянемо, як відобразити в обліку конкретні операції.

Як відобразити відхилення вартості придбаних МПЗ

Якщо облікова ціна запасів перевищила їхню фактичну собівартість, на суму перевищення зробіть в обліку проведення:

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 16
- Списано перевищення облікової ціни запасів над їхньою фактичною собівартістю (економія).

ТОВ «Сатурн» купує матеріали та відображає їх вартість за обліковими цінами. Облікова вартість одиниці матеріалів становить 500 крб. Було придбано 500 одиниць матеріалів. Відповідно до розрахункових документів постачальника загальна вартість матеріалів становила 236 000 руб. (У тому числі ПДВ - 36 000 руб.).

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15
- 250 000 руб. (500 руб. × 500 од.) - оприбутковані матеріали, що надійшли на склад, за обліковими цінами;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 16
- 50 000 руб. (250 000 – 200 000) – списано перевищення облікової ціни матеріалів над їхньою фактичною собівартістю.

Якщо облікова ціна запасів виявилася меншою за їх фактичну собівартість, зробіть в обліку запис:

ДЕБЕТ 16   КРЕДИТ 15
– списано перевищення фактичної собівартості запасів з їхньої облікової ціною (перевитрата).

ТОВ «Сатурн» купує матеріали та відображає їх вартість за обліковими цінами. Облікова вартість одиниці матеріалів становить 300 крб. Було придбано 500 одиниць матеріалів. Відповідно до розрахункових документів постачальника загальна вартість матеріалів становила 236 000 руб. (У тому числі ПДВ - 36 000 руб.).

Оприбуткування матеріалів бухгалтер «Сатурна» має відобразити проводками:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15
- 150 000 руб. (300 руб. × 500 од.) - оприбутковані матеріали, що надійшли на склад, за обліковими цінами;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. (236 000 – 36 000) – відбито фактичну собівартість матеріалів;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. – відображено ПДВ за матеріалами, що надійшли згідно з рахунком-фактурою постачальника;

ДЕБЕТ 16   КРЕДИТ 15
- 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – списано перевищення фактичної собівартості матеріалів над їхньою обліковою ціною.

Як списати відхилення вартості МПЗ

Дебетове сальдо за рахунком 16 списується наприкінці звітного місяця на ті рахунки, на які були списані витрачені або продані матеріально-виробничі запаси, пропорційно вартості матеріально-виробничих запасів, що відпущені у виробництво або продані покупцям.

Відхилення вартості матеріалів, відпущених у виробництво, спишіть на рахунки обліку витрат (витрат на продаж):

– списано відхилення вартості матеріалів.

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 16

Відхилення за проданими товарами спишіть на субрахунок 90-2 «Собівартість продажу»:

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 16
– списано відхилення вартості проданих товарів.

- Дебетове сальдо за рахунком 16 - 2000 руб.

У березні були оприбутковані матеріали за обліковими цінами у сумі 50 000 крб.

Відповідно до розрахункових документів постачальника фактична собівартість матеріалів становила 70 800 крб. (У тому числі ПДВ - 10 800 руб.).

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60
- 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – відображено фактичну собівартість матеріалів згідно з розрахунковими документами постачальника;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
- 10 800 руб. - Враховано ПДВ за матеріалами;

ДЕБЕТ 16   КРЕДИТ 15
- 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – відображено відхилення вартості матеріалів;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10

Відхилення вартості матеріалів, що підлягає списанню на рахунок 20, складе:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 16
- 6000 руб. – списано відхилення вартості матеріалів.

Кредитове сальдо за рахунком 16 сторнується наприкінці звітного місяця у кореспонденції з тими рахунками, куди були списані матеріально-виробничі запаси, пропорційно вартості матеріально-виробничих запасів, відпущених у виробництво чи проданих покупцям.

Суму відхилень, що підлягає списанню, розрахуйте за такою формулою:

Списання відхилень за матеріалами, відпущеними у виробництво, відобразіть записом:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, …)   КРЕДИТ 16
– сторноване відхилення вартості матеріалів.

Відхилення вартості проданих матеріалів спишіть на субрахунок 91-2 «Інші витрати»:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 16
– списано відхилення вартості проданих матеріалів.

Відхилення за проданими товарами, що відображаються за обліковими (плановими) цінами, вам необхідно списати записом:

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 16
– сторноване відхилення вартості проданих товарів.

ТОВ "Сатурн" відображає вартість матеріалів за обліковими цінами.

Станом на початок березня у «Сатурна» значилися в обліку:

– залишок матеріалів складі (сальдо рахунки 10) – 30 000 крб.;
- Кредитове сальдо за рахунком 16 - 2000 руб.

У березні були оприбутковані матеріали за обліковими цінами у сумі 50 000 крб. Відповідно до розрахункових документів постачальника, фактична собівартість матеріалів становила 47 200 крб. (У тому числі ПДВ - 7200 руб.).

У березні було списано в основне виробництво матеріалів у сумі 40 000 руб. за обліковими цінами.

При купівлі матеріалів та їх списання у виробництво бухгалтером «Сатурна» було зроблено записи:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 15
- 50 000 руб. – оприбутковано матеріали за обліковими цінами;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 60
- 40 000 руб. (47 200 – 7200) – відображено фактичну собівартість матеріалів згідно з розрахунковими документами постачальника;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
- 7200 руб. - Враховано ПДВ за матеріалами;

ДЕБЕТ 15   КРЕДИТ 16
- 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – відображено відхилення вартості матеріалів;

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10
- 40 000 руб. - Списані матеріали у виробництво за обліковими цінами.

Відхилення вартості матеріалів, що підлягає сторнуванню з рахунку 20, складе:

(2000 + 10 000): (30 000 + 50 000) × 40 000 = 6000 руб.

При списанні відхилення треба зробити запис:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 16
- 6000 руб. – сторноване відхилення вартості матеріалів.

Найкраще рішення для бухгалтера

Бератор «Практична енциклопедія бухгалтера» – це електронне видання, яке знайде краще рішеннядля будь-якого бухгалтерського завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: докладний алгоритм дій та проведення, приклади з практики реальних компаній та зразки заповнення документів

Середні та великі виробничі підприємства, що користуються послугами великої кількості постачальників, нерідко стикаються з проблемою: матеріали, що надходять, товар, однорідні за своєю суттю, значно відрізняються в ціні. Крім того, на виробництві можуть виникати ситуації, за яких потрібно оприбуткувати матеріали до надходження документації, що відображає їхню фактичну вартість.

У таких випадках на підприємствах застосовують облікові ціни, якими можуть виступати:

• ціна, зафіксована у договорі поставки;
• планово-розрахункова вартість, орієнтована на фактичну вартість;
• затверджена фіксована вартість;
• середня ціна групи однорідних матеріалів, об'єднаних між собою, що обліковуються як один об'єкт;
• собівартість, що склалася за фактом у попередньому періоді (місяць, рік).

У перших чотирьох випадках відхилення включаються до складу (ТЗР).

Фактична собівартість виникає з:

• сум з розрахунків із постачальниками;
• розрахунків із посередниками;
• витрат за доставку, заготівлю, зберігання цінностей;
• інших витрат, що не увійшли до попередніх груп.

Для обліку відхилень планових цін від фактичних використовується рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» у кореспонденції з рахунком 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».

Увага!Обраний спосіб обліку ТМЦ має бути зафіксовано в обліковій політиці. Слід детально прописати застосування тих чи інших рахунків, методику розрахунку та віднесення до витрат сум відхилень вартості ТМЦ, якщо на підприємстві застосовуються планові ціни.

Характеристика рахунків 15, 16 та їх особливості

Рахунок 15 активно пасивний, але за своєю економічною суттю має всі ознаки активного, оскільки відображає інформацію про матеріальні цінності підприємства. На рахунку акумулюється фактично сформована вартість МЦ. Потім у кореспонденції із рах. 16 виявляються різниці фактичних цін та облікових. Сальдо за дебетом рахунки відображає ТМЦ у дорозі, що належать підприємству, але ще не надійшли на склад.

Рахунок 16 активно-пасивний, аналогічно рах. 15 має ознаки активного. Відбиває відхилення фактичної вартості планової, зафіксованої на рахунках 10, 41, 07.

Типові проводки з обліку вартісних відхилень ТМЦ

Розглянемо кореспонденцію рахунків на прикладах.

Для будівельного цеху фірми «Альфа» придбано дошки: 400 погонних метрів обрізного матеріалу за ціною 200 руб./метр, з урахуванням. Планова ціна МЦ - 150 руб. / Метр, нижче фактичної.

Проведення:

• Д 10 К15- 60000,00 руб. (150*400) – оприбутковано дошки на склад за обліковими цінами.
• Д 15 К60
• Д 19 К60- 12203,00 руб. - ПДВ.
  —————————————————————-
  80 000,00 руб. (400 * 200).
• Д 16 К15- 7797,00 руб. (67797-60000) - Відбито перевищення фактичної ціни дощок над облікової (перевитрата).

Нехай планова ціна дощок за тих самих умов становить 250 руб./метр, тобто вище фактичної.

• Д 10 К15- 100000,00 (250 * 400) - прийняті дошки за обліковими цінами на склад.
• Д 15 К60- 67797,00 руб. - фактична вартість дощок, що надійшли.
• Д 19 К60- 12203,00 руб. - ПДВ.
  —————————————————————-
  80 000,00 руб. (400 * 200).
• Д15 К16- 32203, 00 руб. (100000-67797) - відображено перевищення облікової ціни дощок над фактичною (економія).

Наприкінці місяця пропорційно вартості матеріалів їх подорожчання списується до дебету тих рахунків, на які були списані й самі матеріали:

• Д 20 (23,29,25,26 та ін) До 16.
• Подорожчання реалізованих МЦ списується з цього приводу 91/2.
• Д 91/2 До 16.
• Подорожчання реалізованих товарів списується з цього приводу 90/2.
• Д 90/2 До 16.

У разі перевищення облікової ціни над фактичною (виникнення кредитового сальдо за рахунком 16) також розраховуються відхилення. Робляться сторнувальні проводки за аналогією з наведеними вище. Суми списуються найчастіше пропорційно до вартості матеріалів.

приклад

Нехай на 1.01. поточного місяця за рахунком 16 є залишок за кредитом 3800 рублів, дебетовий оборот 5700,00 рублів, а кредитовий - 1100, 00 рублів. На кінець місяця утворюється дебетовий залишок у сумі 800 рублів, що підлягає розподілу. За рахунком 10 залишок на 1.01 поточного місяця 2000,00 рублів, прихід матеріалів у сумі 78000,00 рублів, списання у виробництво - 40000,00 рублів. Проведення Д 20 К10- 40000,00 рублів - списані матеріали у виробництво за обліковими цінами.

Розрахуємо суму відхилень, що підлягають списанню. Вартість матеріалів 2000 +78000 = 80000,00 рублів. 800/80000 = 0,01. 0,01 * 40000 = 400 рублів. Проведення Д 20 До 16- 400,00 рублів.

Аналітика за рахунком 16 організується за групами запасів зі схожим рівнем відхилень облікових цін фактичних показників. Доцільно поєднувати її з групуванням матеріалів, однотипних за призначенням та використанням у виробничому процесі.

Методи списання відхилень

Методику підприємство має право вибирати самостійно. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку МПЗ (Наказ Мінфіну №119-н, п.88) пропонують низку варіантів:

1. Списання відхилень загалом рахунки виробничих витрат чи витрат звернення, аналогічних які використовуються списання самих матеріалів. Застосовується у разі, коли питома вага витрат не перевищує 10% облікової вартості МЦ.
2. Списання виходячи з питомої ваги у відсотках вартості визначених МЦ за обліковими цінами початку місяця. Якщо зазначений метод істотно знижує точність показників, дані коригуються наступного місяця у сумі різниць списання. При цьому граничний норматив суттєвості встановлено – 5%.
3. Списання за нормативом частки відхилень до облікової вартості МЦ. Якщо фактичні дані виявляють сильну відмінність від нормативів, показники розподілених відхилень вносяться коригування.
4. Списання відхилень повністю щомісяця на вартість витрачених ТМЦ. Такий спосіб можливий, якщо їхня питома вага до вартості матеріалів за обліковими цінами не перевищує 5%.

Відхилення від фактичної вартості мають місце з урахуванням матеріальних цінностей за плановими цінами. Відхилення відбиваються на рахунках 15 та 16 бухгалтерського обліку. Підприємство самостійно обирає метод розподілу відхилень та закріплює його в обліковій політиці. При цьому доцільно керуватись «Методичними вказівками з обліку МПЗ», затвердженими Мінфіном.