Інформаційний лист за формою 26.2 6. Як підтвердити, що платник податків застосовує спрощену систему оподаткування (ССП)? Повідомлення у вільній формі

Отримати відповіді на всі ці питання можна, надіславши до інспекції запит у довільній формі. Складіть його так само, як запит про застосування спрощенки та подання декларацій.

Якщо йдеться про звіряння платежів, то податківці мають видати документ строго встановленої форми. Це акт спільної звірки, затверджений наказом ФНП Росії від 20 серпня 2007 р. № ММ-3-25/494 @.

А ось на інші запити податківці підготують відповідь у довільній формі – протягом 30 календарних днів.

"Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування", 2010, N 6

З 13 квітня 2010 р. діють нові документи для застосування УСНО: ФНП видала Наказ від 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Про затвердження форм документів для застосування спрощеної системи оподаткування" (далі - Наказ ФНР Росії від 13.04.2010).

Старі форми документів, затверджені Наказом МНС Росії від 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Про затвердження форм документів для застосування спрощеної системи оподаткування" (далі - Наказ МНС Росії від 19.09.2001), які діяли з 2003 р. і новлялись.

Розглянемо докладніше нові документи та порівняємо їх із звичними старими формами. На що "спрощенцям" необхідно звернути увагу насамперед?

Ми навели нові та старі форми документів для застосування спрощеної системи оподаткування у таблиці. Якщо порівнювати нові документи зі старими, можна сказати, що вони принципово відрізняються як за кількістю, так і за складом. Якщо раніше було лише п'ять форм документів, то зараз їх сім. Але важливою відмінністю і те, що із семи форм документів чотири є рекомендованими. Тобто платник податків може подати документ у довільній формі, відобразивши при цьому необхідні дані.

Зі старих форм з колишньою назвою та номером залишилася лише форма 26.2-1 "Заява про перехід на спрощену систему оподаткування", але вона стала рекомендованою. Також залишилася форма 26.2-5 "Повідомлення про втрату права застосування спрощеної системи оподаткування", але тепер вона стала рекомендованою і під іншим номером - 26.2-2.

Аналогічні зміни зазнала форма 26.2-4 "Повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування": вона стала рекомендованою та під іншим номером - 26.2-3.

У переліку нових форм "спрощенець" тепер не знайде форми 26.2-2 "Повідомлення про можливість застосування спрощеної системи оподаткування" та форми 26.2-3 "Повідомлення про неможливість застосування спрощеної системи оподаткування". Про ці форми багато йшлося. Оскільки перехід на УСНО носить суто добровільний характер, відповідно до обмежень, що накладаються гол. 26.2 НК РФ, організація чи індивідуальний підприємецьможуть вибрати цей режим оподаткування та працювати відповідно до нього. Жодних дозволів з боку контролюючих органів, а саме податкової інспекції, не потрібно. Заява про перехід на спрощену систему оподаткування має повідомний характер. Положення гол. 26.2 НК РФ не передбачають прийняття податковим органом будь-яких рішень щодо зазначеної заяви. Але історично (за допомогою податківців) так склалося, що податкові органи виконували контрольні функції й у цьому питанні. Вони повідомляли як про можливість, так і про неможливість застосування УСНО. І без такого повідомлення право на застосування УСНО доводилося обстоювати у судовому порядку. Хоча судова практика склалася виключно на користь платників податків, податкові органи вважали за свій обов'язок не просто видати таке повідомлення, а й відстежували його наявність. Таким чином, повідомний порядок було підмінено дозвільним. І ось помалу все повертається на свої місця. Податківці ще 2009 р. дійшли нового прочитання податкового законодавства, а саме гол. 26.2 НК РФ. ФНП спільно з фінансистами у зв'язку з численними зверненнями та скаргами платників податків з приводу неправомірного направлення їм повідомлень про неможливість застосування спрощеної системи оподаткування випустили Лист від 21.09.2009 N ШС-22-3/730@ "Про порядок переходу оподаткування" У ньому контролюючі органи визнали, що заява про перехід на УСНО має повідомний характер та положення гол. 26.2 НК РФ не передбачають прийняття податковим органом будь-яких рішень за цією заявою. Звідси робився висновок, що податковий орган не має підстав для направлення платнику податків повідомлення про неможливість застосування УСНО.

Здається, все стало на свої місця: податкові органи більше не видавали дозволів на застосування УСНО, але виникли інші проблеми. Тепер на руках у "спрощенців" не було жодного документа, який би підтверджував застосування спеціального податкового режиму. Сплата податку при УСНО замінює зокрема й сплату ПДВ, відповідно, "спрощенці" не видають рахунки-фактури. Контрагентам це важливо: раніше за сформованою практикою "спрощенці" видавали своїм контрагентам копію повідомлення про можливість застосування УСНО. Тепер підтвердити своє право на застосування спецрежиму стало нічим.

Окрім цього, з 2009 р. "спрощенці" мають право щороку змінювати об'єкт оподаткування. А спеціальної форми для цього не було.

Усі ці проблеми знайшли своє рішення із прийняттям Наказу ФНП Росії від 13.04.2010.

Розглянемо нові форми окремо.

Форма 26.2-1 "Заява про перехід на спрощену систему оподаткування"

Застосування "спрощенки" є добровільним вибором платника податків. Якщо організацію знову створено (індивідуальний підприємець знову зареєстровано), вона має право подати заяву про перехід на спрощену систему оподаткування у п'ятиденний термін з дати постановки на облік у податковому органі, зазначеній у відповідному свідоцтві. У цьому випадку організація та індивідуальний підприємець мають право застосовувати спрощену систему оподаткування з дати постановки їх на облік у податковому органі, зазначеній у свідоцтві.

Якщо організація (індивідуальний підприємець) працює, вона може перейти на УСНО тільки з початку податкового періоду (календарного року). Для цього потрібно подати заяву до податкового органу за місцезнаходженням (місцем проживання) у період з 1 жовтня по 30 листопада року, попереднього року, починаючи з якого платники податків переходять на спрощену систему оподаткування.

При цьому організації у заяві про перехід на УСНО повідомляють про розмір доходів за дев'ять місяців поточного року, а також про середню чисельність працівників за вказаний період та залишкову вартість основних засобів та нематеріальних активівза станом 1 жовтня поточного року (ст. 346.13 НК РФ).

Нова форма відповідає вимогам податкового законодавства: у ній зазначені ті критерії, що передбачені ст. 346.13 НК РФ. Порівняно зі старою формою заяви у ній відсутні такі рядки, як "Участь в угодах про розподіл продукції", "Інші умови та обмеження, передбачені статтею 346.12 Податкового кодексу Російської Федерації, Дотримані "," Раніше спрощена система оподаткування, передбачена главою 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації, застосовувалася в ___ році ".

При заповненні цієї форми слід уважно прочитати виноски внизу форми, тоді ніяких труднощів виникнути не повинно. Нагадаємо, що ця форма є рекомендованою.

Форма 26.2-2 "Повідомлення про втрату права застосування спрощеної системи оподаткування"

При недотриманні критеріїв, встановлених п. п. 3 та 4 ст. 346.12 НК РФ, і навіть п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено перевищення та (або) невідповідність зазначеним вимогам.

Відповідно до п. 5 ст. 346.13 НК РФ в цьому випадку платник податків зобов'язаний повідомити податковий орган про перехід на інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду.

Тепер для цього передбачено рекомендовану форму 26.2-2 "Повідомлення про втрату права на застосування спрощеної системи оподаткування". У принципі вона повторює свою попередницю з тією різницею, що додано п. 3 ст. 346.14 НК РФ як вимога, за невідповідності якому "спрощенець" повинен перейти на інший режим оподаткування.

Пункт 3 ст. 346.14 НК РФ встановлює об'єкт оподаткування для платників податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільної діяльності) або договору довірчого управління майном: вони застосовують як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Якщо "спрощенець" стає учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном та застосовує об'єкт оподаткування "доходи мінус витрати", жодних проблем не виникає. "Спрощенець", що є учасником договору простого товариства, за дотримання всіх умов, встановлених гол. 26.2 НК РФ, вправі застосовувати спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування як доходів, зменшених величину витрат (Лист Мінфіну Росії від 15.06.2009 N 03-11-09/212).

Проблема виникає у тому випадку, якщо "спрощенець" застосовує об'єкт оподаткування "доходи" і стає учасником договору простого товариства. На думку фінансистів, якщо платник податків спрощеної системи оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів став протягом податкового періоду учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном на підставі положень п. 4 ст. 346.13 НК РФ він вважається таким, що втратив право на застосування даного спецрежиму з початку того кварталу, в якому допущено невідповідність зазначеним вимогам. Відповідно до п. 2 ст. 346.14 НК РФ об'єкт оподаткування може бути змінено з початку податкового періоду. Протягом податкового періоду платник податків неспроможна змінювати об'єкт оподаткування.

Право змінювати протягом податкового періоду об'єкт оподаткування "доходи" на об'єкт "доходи, зменшені на величину видатків" у зв'язку з укладанням платником податків договору простого товариства (договору про спільну діяльність) гол. 26.2 НК РФ не передбачає (Лист Мінфіну Росії від 11.06.2009 N 03-11-09/206).

Форма 26.2-3 "Повідомлення про відмову від застосування спрощеної системи оподаткування"

Оскільки вибір "спрощенки" - справа добровільна, повернення за дотримання всіх вимог гол. 26.2 НК РФ на загальний режим оподаткування також провадиться за бажанням. Але згідно з п. 3 ст. 346.13 НК РФ платники податків, застосовують УСНО, немає права до закінчення податкового періоду перейти інший режим оподаткування, якщо інше не передбачено цією статтею. Тому за бажанням піти зі спецрежиму можна лише з початку календарного року, у зв'язку з чим у новій формі поставлено дату - з 1 січня відповідного року.

Форма 26.2-4 "Повідомлення про невідповідність вимогам застосування спрощеної системи оподаткування"

Ця форма нова. Її видає податковий орган платнику податків у разі його невідповідності вимогам, встановленим гол. 26.2 НК РФ. Документ заповнюється у двох примірниках, один з яких видається платнику податків (поштою або електронним видом ТКС) або уповноваженому представнику.

Форма 26.2-5 "Повідомлення про неможливість розгляду заяви про перехід на спрощену систему оподаткування"

Відповідно до п. 1 ст. 346.13 НК РФ організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на УСНО, подають у період з 1 жовтня по 30 листопада року, попереднього року, починаючи з якого вони переходять на даний спецрежим, до податкового органу за місцем свого перебування (місце проживання) заяву.

Відповідно до п. 2 ст. 346.13 НК РФ новостворена організація та знову зареєстрований індивідуальний підприємець вправі подати заяву про перехід на УСНО у п'ятиденний термін з дати постановки на облік у податковому органі, зазначеній у відповідному свідоцтві, виданому відповідно до абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ.

У разі пропуску зазначених строків податковий орган надсилатиме платнику податків повідомлення про неможливість розгляду його заяви через порушення строків, встановлених ст. 346.13 НК РФ.

Форма 26.2-6 "Повідомлення про зміну об'єкта оподаткування"

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, крім випадку, передбаченого п. 3 ст. 346.14 НК РФ (договір простого товариства).

Відповідно до ст. 346.14 НК РФ об'єкт оподаткування може змінюватися платником податків щороку. Об'єкт оподаткування може змінитися з початку податкового періоду, якщо платник податків повідомить про це податковий орган до 20 грудня року, попереднього року, у якому пропонує змінити об'єкт оподаткування. Протягом податкового періоду платник податків неспроможна змінювати об'єкт оподаткування.

У початковому варіанті гол. 26.2 НК РФ об'єкт оподаткування було змінюватися платником податків протягом усього терміну застосування УСНО. Потім було дозволено його змінювати, але протягом трьох років з початку застосування спецрежиму об'єкт оподаткування платником податків не змінювався. І лише з 2009 р. об'єкт оподаткування можна змінювати щороку. Наразі з'явилася й рекомендована форма такого повідомлення.

Форма 26.2-7 "Інформаційний лист"

Ця форма є відповіддю податкового органу на запитання "спрощенців": чим підтвердити, що вони є "спрощенцями"? Інформаційний лист є заміною повідомлення про можливість застосування УСНО, про яке ми говорили вище.

Важливою особливістю документа є те, що він видається податковим органом на запит платника податків.

В інформаційному листі зазначається, що даним платником податків подано заяву про перехід на УСНО з певного числа, а також подано або не подано податкові декларації щодо УСНО при настанні терміну їх подання.

Є.П.Зобова

Головний редактор журналу

"Спрощена система оподаткування:

бухгалтерський облік та оподаткування"