Одночасне списання великих витрат може призвести до різкого збільшення собівартості і стати причиною збитку. З метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва звітного періоду організація може утворювати резерви покриття будь-яких гаданих витрат.

Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до дозволено створювати резерви на:

• майбутню оплату відпусток працівникам;
• виплату щорічної винагороди за вислугу років;
• виплату винагород за підсумками роботи протягом року;
• ремонт основних засобів (частково розглянуто у п. 4.2);
• виробничі витрати з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
• майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
• майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;
• гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування;
• покриття інших передбачених витрат та інші цілі, передбачені законодавством РФ, нормативними правовими актами Міністерства фінансів РФ.

Критерії утворення резервів (для всіх загальні):

1. створення резервів необов'язково;
2. нарахування резервів майбутніх витрат предмет розгляду облікової політики організації;
3. майбутні витрати поступово включаються до витрат виробництва звітного періоду;
4. резерви майбутніх витрат створюються терміном однією звітний рік.

   Дані резерви немає залишків наприкінці звітного року, виняток становлять такі резервы:

   • на майбутню оплату відпусток працівникам;
   • на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
   • на виплату винагород за підсумками роботи протягом року;
   • ремонт основних засобів (ремонтний фонд).
5. наприкінці звітного року проводиться інвентаризація резервів – перевіряються обґрунтованість, правильність утворення та використання сум відповідно до даних кошторисів, розрахунків тощо. За резервами, що не мають перехідних залишків, надмірно зарезервовані суми відносяться до інших доходів, нестача резерву – донараховується.

Для відображення створення резервів майбутніх витрат у плані рахунків призначено рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат»- Пасивний.

Початкове сальдо (за кредитом) - величина створеного резерву початку звітного періоду.

Кредитовий оборот – створення резерву.

Дебетовий оборот – використання сум резерву.

Кінцеве сальдо (за кредитом) – величина створеного резерву на кінець звітного періоду.

Резерви на майбутню оплату відпусток працівникам, на виплату щорічної винагороди за вислугу років, на виплату винагород за підсумками роботи протягом року. Резерв на покриття майбутніх витрат на оплату відпусток створюється у разі значної сезонності зазначених видатків. Організація сама вирішує, чи створювати той чи інший резерв, визначає спосіб резервування тих чи інших сум, відобразивши це у своїй облікової політики.

p align="justify"> Для формування резерву на майбутню оплату відпусток працівників розрахунок розміру щомісячних відрахувань в резерв можна проводити виходячи з передбачуваної річної суми витрат на оплату відпусток разом із сумою страхових внесків та сумою внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

приклад

Передбачувана річна сума витрат на оплату відпусток - 100 000 руб., Сума страхових внесків - 26 000 руб., Сума внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворюваннях - 200 руб.

Загальна сума резерву становитиме 100 000 руб. + 26000 руб. + 200 руб. = 126200 руб.

Обсяг щомісячних відрахувань складе 126 200 руб./12 міс = 10 517 руб.

Для формування резерву на виплату щорічної одноразової винагороди за вислугу років розмір щомісячних відрахувань до резерву можна розрахувати виходячи із встановленого розміру виплат за стаж роботи відповідним категоріям працівників.

Дт 08, 20, 23, 25, 26... Кт 96 - створено резерв;

Дп 96 Кт 70, 69 – використані суми резерву.

Резерв на ремонт основних засобів. При резервуванні майбутніх витрат на проведення всіх видів ремонтів основних засобів організації можуть створювати:

• ремонтний фонд;
• резерв видатків на ремонт основних засобів.

Відрахування визначаються виходячи з балансової вартості основних засобів та нормативів відрахувань, що затверджуються в обліковій політиці самими організаціями. Основними критеріями визначення нормативу є:

• терміни ремонту, що ґрунтуються на укладених договорах;
• дефектні відомості, що свідчать необхідність проведення ремонтних робіт;
• обсяг у вартісному вираженні виходячи з ціни, встановленої в договорі, а при виконанні робіт господарським способом – виходячи з фактичних витрат на виконання робіт;
• відрахування до резерву виходячи з кошторисної вартості ремонту об'єкта та міжремонтних термінів.

При створенні ремонтного фонду норми затверджуються щонайменше 5 років. Відрахування до фонду слід проводити за великими об'єктами з тривалою періодичністю в ремонті.

При створенні резерву витрат на ремонт основних засобів слід виконувати такі умови:

1. при інвентаризації резервів надмірно зарезервовані суми наприкінці року сторнуються;
2. дозволяється залишати перехідні залишки на наступний рік, якщо у поточному періоді ремонтні роботибули розпочаті, але не закінчені;
3. резерви що неспроможні створюватися терміном понад 5 років.

Дп 20,23,25,26... Кт 96 – створено резерв на ремонт основних засобів (ремонтний фонд);

Дп 96 Кт 23, 70,69,76, 23,10 - використано резерв на ремонт основних засобів, вироблений господарським способом;

Дп 96 Кт 60, 76 - використано резерв на ремонт основних засобів, вироблений сторонніми організаціями.

Резерв на виробничі витрати на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва. Створення цього резерву безпосередньо з сезонним характером виробництва.

Відповідно до п. 3.53 Методичних вказівокщодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань якщо в організації з сезонним характером виробництва сума витрат на обслуговування виробництва та управління ним, включена у фактичну собівартість випущеної продукції за встановленими в організації нормами, перевищує фактичні витрати, то різниця, що утворилася, резервується як майбутні витрати.

Залишку на кінець року за цим резервом не повинно бути.

Дт 20, 23,25,26... Кт 96 - створення резерву на виробничі витрати, пов'язані з підготовчими роботамиу зв'язку із сезонним характером виробництва.

Дп 96 Кт 02, 10, 51, 60, 76, 70, 69 - використання резерву;

Д 96 Кт 91-1 - надмірно зарезервовані суми відносяться до інших доходів.

Резерв на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування. Якщо організація несе витрати на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування продукції, на яку встановлено гарантійний термін, вона може створювати резерв на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.

Резерв формується неодноразово на початку кварталу (року), а поступово, у міру реалізації товарів.

Податковий кодекс РФ встановлює жорсткі норми, за якими слід обчислювати розмір резерву з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування. Він не повинен перевищувати певної частки витрат на гарантійні роботи, які організація виконала у 3 попередні роки. Щоб розрахувати цю частку, треба розділити суму зазначених витрат за цей же період.

Якщо організація раніше не займалася гарантійним ремонтом, вони, розраховуючи резерв, повинні виходити з очікуваних витрат.

Регістр синтетичного обліку – журнал-ордер № 12.

Аналітичний облік ведеться за кожним створеним резервом.

При використанні організацією автоматизованої форми обліку із застосуванням програмного продукту «1С: Підприємство» регістрами синтетичного облікує обороти рахунка 96 (Головна книга), аналіз рахунку 96, оборотно-сальдова відомість та ін. субконто та ін.

Основні кореспонденції за рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат"

Зміст операцій	Дебет	Кредит
Сформовано резерв майбутніх витрат	20, 23, 25, 26, 29, 44	96
Нараховано відпускні, щорічні винагороди за вислугу років, винагороди за підсумками роботи за рік та страхові внески	96	70, 69
Витрати на ремонт основних засобів списані за рахунок раніше створеного резерву	96	23, 29
Вартість послуг сторонніх організацій списана за рахунок раніше створених резервів (резерву на ремонт основних засобів, резерву на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування тощо)	96	76
Наприкінці року донараховано суми резервів майбутніх витрат при перевищенні фактичних витрат величини створеного резерву	20, 23, 25, 26	96
Наприкінці року невикористану суму резерву віднесено до інших доходів.	96	91-1

Вступ

Резерви під зниження вартості матеріальних активів

Резерви під знецінення фінансових вкладень у цінні папери

Резерви за сумнівними боргами

Резерви майбутніх витрат

Приклад створення в обліку резерву під зниження вартості матеріальних активів

Приклад створення в обліку резерву під знецінення фінансових вкладень у цінні папери

Приклад створення в обліку резерву щодо сумнівних боргів

Деякі особливості ведення НУ за рахунком 96. Приклад створення в обліку резерву майбутніх витрат

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

Резерв - частина активу, списана у витрати, тобто. резерв завжди має бути наповнений коштами, поданими в активі балансу, якщо в активі немає відповідного наповнення, то йдеться не про резерв, а лише про контрарний рахунок.

Утворювати резерв є невід'ємне право власника організації. Зрозуміло, це цілком справедливе становище має торкатися інтереси бюджету. Стаття 120 НК РФ активно застосовується податківцями у тому, щоб штрафувати організації за нібито неправильне ведення бухгалтерського обліку. А правильним обліком багато податківців вважають той, у якому бухгалтер слово у слово виконує вимоги нормативних та інструктивних документів. Але норми цих документів часто суперечать одна одній, і це дозволяє завжди "справедливо" штрафувати організації. А тому дуже важливо, на мою думку, вміти правильно робити резерви та оформляти їх, особливо в умовах кризи.

14 – резерви під зниження вартості матеріальних активів

59 – резерви під знецінення фінансових вливань

63 – резерви за сумнівними боргами

96 – резерви майбутніх витрат

Частина 1

У першій частині роботи будуть розглянуті теоретичні аспекти ведення бухгалтерського та податкового обліку за перерахованими рахунками.

Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей

Відповідно до пункту 5 ПБО 5/01 матеріально-виробничі запаси (далі – МПЗ) приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Пунктом 12 ПБО 5/01 встановлено, що фактична собівартість належить МПЗ, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством України.

Відповідно до вимогою обачності пункту 62 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н), визначено, що матеріальні цінності (сировина, матеріали, готова продукціята товари), на які ціна протягом звітного року знизилася, або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижча за первісну вартість заготівлі (придбання), з віднесенням різниці у цінах на фінансові результати у комерційної організації чи збільшення видатків у некомерційної організації.

Бухгалтерський облік:

Для цього пунктом 25 ПБО 5/01 передбачено створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей. Створення даних резервів має бути передбачено облікової політикою організації з метою бухгалтерського обліку. Резерв створюється в кінці кожного звітного року за рахунок фінансових результатів організації на величину різниці між поточною ринковою вартістю та фактичною собівартістю, якщо остання вища за поточну ринкову вартість.

Порядок створення резерву роз'яснено пунктом 20 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку МПЗ, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 р. № 119н. Резерв створюється з кожної одиниці МПЗ, прийнятої в бухгалтерському обліку.

Допускається створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей за окремими групами аналогічних чи пов'язаних МПЗ. Не допускається створення резервів під зниження вартості матеріальних цінностей за такими укрупненими групами МПЗ, як основні матеріали, допоміжні матеріали, готова продукція, товари, запаси певного операційного чи географічного сегмента тощо.

Розрахунок поточної ринкової вартості МПЗ провадиться організацією на основі інформації, доступної до дати підписання бухгалтерської звітності. При розрахунку береться до уваги:

зміни ціни або фактичної собівартості, безпосередньо пов'язані з подіями після звітної дати, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, в яких організація вела свою діяльність;

призначення МПЗ;

поточна ринкова вартість готової продукції, під час виробництва якої використовуються сировина, матеріали та інші МПЗ.

Організацією має бути забезпечене підтвердження розрахунку поточної ринкової вартості МПЗ. Під поточною ринковою вартістю або вартістю можливого продажу матеріалів розуміють ту суму коштів, яку організація може отримати у разі продажу запасів. При визначенні поточної ринкової вартості слід ґрунтуватися на доступній момент оцінки найбільш надійної інформації. Інформацію про ринкові ціни можна отримати на товарно-сировинних біржах, друкованих видань тощо.

Для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива та інших цінностей від ринкової вартості призначено рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей».

Освіта резерву під зниження вартості матеріальних цінностей відбивається в обліку проводкою (проводиться наприкінці року):

Дебет 91, кредит 14.

У наступному звітному році зі списанням матеріальних цінностей, за якими утворено резерв, зарезервована сума відновлюється, в обліку робиться запис:

Дебет 14, Кредит 91.

Аналогічна запис робиться у разі підвищення ринкової вартості матеріальних цінностей, якими раніше було створено відповідні резерви, і навіть наприкінці року, якщо протягом року резерв був використаний повністю. За необхідності наступного звітного року створюється новий резерв, з співвідношення фактичної та ринкової вартості матеріальних цінностей на звітну дату.

Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться за кожним резервом.

Відповідно до п. 25 ПБО 5/01 МПЗ, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, або поточна ринкова вартість яких знизилася, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей. У активі балансу матеріальні цінності відбиваються в уточненій оцінці, тобто. за поточною ринковою вартістю. У пасиві балансу сума утвореного резерву не відображається.

Відповідно до п. 11 ПБО 10/99 відрахування до оціночних резервів, створюваних відповідно до правил бухгалтерського обліку, належать до операційних витрат. У звіті про прибутки та збитки за звітний рік буде визнано збиток від зниження вартості матеріальних цінностей.

Відповідно до ПБО 9/99 дооцінка матеріальних цінностей відноситься до операційних доходів.

Крім того, інформація про створений резерв має бути також відображена у довідковому розділі «Розшифрування окремих прибутків та збитків» звіту про прибутки та збитки за рядком «Відрахування до оціночних резервів».

Відповідно до пункту 27 ПБО 5/01 інформація про величину та рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей підлягає розкриттю у бухгалтерській звітності з урахуванням суттєвості.

Податковий облік:

Главою 25 НК РФ не передбачено зменшення оподатковуваного прибутку на суми створюваних платниками податків резервів під зниження вартості матеріальних цінностей. Отже, відповідно до п. 4 ПБО 18/02, сума створеного резерву, що зменшує бухгалтерський прибуток і не бере участі у формуванні оподатковуваного прибутку, визнається постійною різницею.

У звітному періоді, коли виникає постійна різниця, організацією визнається постійне податкове зобов'язання, під яким розуміється сума податку, що призводить до збільшення податкових платежів з податку на прибуток у звітному періоді. Постійне податкове зобов'язання дорівнює величині, яка визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату. Постійні податкові зобов'язання відображаються у бухгалтерському обліку записом (п. 7 ПБО 18/02):

Дебет 99, субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)", Кредит 68.

У звітному періоді, коли відбувається відпустка тих матеріальних цінностей, якими у бухгалтерському обліку раніше було відбито створення резерву під зниження вартості, організація визнає постійну різницю, що призводить до утворення суми податку. Ця постійна різниця зменшує податкові платежі з податку на прибуток у звітному періоді – постійний податковий актив. Розмір постійного податкового активу визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату. Постійні податкові активи відображаються у бухгалтерському обліку записом.

Які резерви має робити фірма на УСН і ОСНО? та порядок їх формування з проводками. Тільки тих, що ми зобов'язані створити!

1.В податковому обліку створення резервів є правом організації, що застосовує ОСНО. Організації на УСН у податковому обліку резерви не створюють.

При необхідності організації на ОСНО, які розраховують податок на прибуток шляхом нарахування, можуть створювати будь-які з названих резервів на власний розсуд.

Організації, що застосовують касовий метод (до яких належать і організації на УСНО) створювати резерви немає права. Будь-які витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток, можуть враховувати тільки після їх оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

закріпіть в обліковій політиці абз. 5 ст. 313 НК РФ).

2. У бухгалтерському обліку за наявності сумнівної заборгованості, організації, в тому числімалі підприємства , До яких належать організації на УСНО, повинні створювати резерв по сумнівним боргам (абз. 1 п. 70 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності).

Резерв за сумнівними боргами в бухобліку - це оцінне значення. Коли його створюють, збільшують чи зменшують, у бухобліку визнають відповідно витрати чи доходи. Про це йдеться у пункті 4 ПБО 21/2008.

Відрахування до резерву за сумнівними боргами враховують у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99). Операції, пов'язані зі створенням та використанням резерву щодо сумнівних боргів, відображають на рахунку 63 «Резерви щодо сумнівних боргів»:

Дебет 91-2 Кредит 63
– створено (збільшено) резерв за сумнівними боргами.

Контрагент може погасити заборгованість, через яку раніше створили резерв, повністю або частково. Тоді відновіть частину резерву, яка стосується цієї заборгованості:

Дебет 51 (50) Кредит 62 (71, 73, 76...)
- Погашена заборгованість контрагента;

Дебет 63 Кредит 91-1
– відновлено резерв у частині погашеної дебіторської заборгованості.

Аналітичний облік дебіторської заборгованості за рахунком (58-3 , , , ...) організуйте таким чином, щоб була можливість отримати всю необхідну інформацію про заборгованість, яка не сплачена у строк. Такі вимоги встановлені Інструкцією до плану рахунків.

Також у бухгалтерському обліку організації не зобов'язані резерв майбутніх витрат на оплату відпусток ПБО 8/2010 , крім суб'єктівмалого підприємництва (п. 3 ПБО 8/2010, ч. та ст. 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).

У бухобліку резерв на оплату відпусток врахуйте на рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат". Облік з цього рахунку необхідно вести за видами резервів, тому до рахунку 96 відкрийте субрахунок «Оціночне зобов'язання щодо майбутніх відпусток» ().

Резервування сум відобразіть за кредитом рахунки 96 у кореспонденції з тим рахунком, на якому відображено зарплату співробітників, за майбутніми відпустками яких розраховуєте оціночні зобов'язання:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Кредит 96 субрахунок «Оціночне зобов'язання щодо майбутніх відпусток»
- Зроблено відрахування в резерв на майбутню оплату відпусток.

Створивши резерв у бухобліку, спишіть витрати на відпускні за рахунок створеного резерву. Тобто, суми нарахованих відпускних у витрати поточного місяця не включайте. Натомість протягом календарного року у складі витрат врахуйте відрахування до резерву на оплату відпусток (п. , ПБО 8/2010, Інструкція до плану рахунків (рахунок 96)).

Крім того, існують такі резерви, як резерв під знецінення фінансових вкладень та резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.

Резерв під знецінення фінансових вливаньстворюють ті організації, які мають фінансові вкладення, вартість яких значно впала, зокрема й організації на УСНО. Мета резерву – показати користувачем бух. звітності реальні дані про активи підприємства.

Проведення::

Створено резерв під знецінення акцій;

Зменшено резерв під знецінення акцій

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностейй формують, зокрема й організації на УСНО, якщо вартість МПЗ знизилася. Резерв потрібен для достовірності бух. звітності

Проведення:

Створено резерв під зниження вартості матеріальних цінностей;

Відновлено резерв під зниження вартості матеріальних цінностей у зв'язку з їх продажем

Обґрунтування

Які резерви можна створити у податковому обліку

Резерви, які можна створити у податковому обліку, поділяються на дві групи:

• Резерви майбутніх витрат;
• оціночні резерви

До першої групи входять резерви:

• на наукові дослідження та (або) дослідно-конструкторські розробки ();
• на майбутні витрати, пов'язані з провадженням підприємницької діяльності некомерційними організаціями ().

До другої групи входять резерви:

• на можливі втрати з позик (для банків);
• під знецінення цінних паперів (для професійних учасників ринку цінних паперів) ().

При необхідності організації, які розраховують податок на прибуток шляхом нарахування, можуть створювати будь-які з названих резервів на власний розсуд. Організації, що застосовують касовий спосіб, створювати резерви немає права. Будь-які витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток, можуть враховувати тільки після їх оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Рішення про створення резервів та порядок їх формування закріпіть в обліковій політиці з метою оподаткування прибутку (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

2. З довідки

Варіанти формування облікової політики з метою бухобліку

Створення фондів та резервів
Створення резервного фонду в ТОВ	- Створюється	п. , , ПБО 8/2010

3. Зі статті журналу «Спрощенка», № 2, лютий 2014
Які резерви у бухобліку повинні створювати організації, які застосовують УСН

З цієї статті ви дізнаєтесь:

1. Від нарахування яких видів резервів звільнено організації, які застосовують «спрощенку»

2. Які резерви є обов'язковими для всіх юридичних осіб, у тому числі платників УСН

3. В якому порядку формувати резерви

Якщо у вас «спрощенка» з об'єктом доходи

Створювати резерви в бухобліку за наявності відповідних обставин мають усі фірми на ССП незалежно від об'єкта оподаткування. Тому у статті ви знайдете корисну для себе інформацію.

Резерви – це якась екзотика. Так, напевно, думає більшість бухгалтерів, які ведуть облік в організаціях на УСН. Справді, це штучна величина, яка формується записами на бухгалтерських рахунках. І від нарахування багатьох видів резервів «спрощенців» звільнено. Про це йдеться в пункті 3 ПБО 8/2010 «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 13.12.2010 № 167н.

Наприклад, платникам ССП немає необхідності нараховувати резерви на гарантійний ремонт, гарантійне обслуговування, оплату відпусток. Відразу скажімо, у законодавстві дані види резервів називаються «оціночними зобов'язаннями», оскільки становлять суму майбутніх виплат, зафіксованих в даний час. І ось «спрощенцям» подібні нарахування у бухгалтерському обліку робити не потрібно. Виняток становлять малі підприємства, є емітентами публічно розміщуваних цінних паперів (практично таке буває рідко) - вони мають формувати оціночні зобов'язання за загальним правилам.

Однак є ще друга група резервів у бухгалтерському обліку, яка пов'язана не з майбутніми виплатами, а з уцінкою активів, тобто із зменшенням їхньої вартості. Найбільш поширений із цієї групи резерв за сумнівними боргами. Він потрібний для того, щоб списувати безнадійні борги (лист Мінфіну Росії від 23.12.2005 № 07-05-06/353).

Також до другої групи відносять резерви під зниження вартості матеріальних цінностей та під знецінення фінансових вкладень (п. 25 ПБО «Облік матеріально-виробничих запасів» та п. 38 ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень»).

Нараховувати такі резерви необхідно, щоб дані бухгалтерської звітності не перекручувалися. Робити це потрібно не рідше ніж один раз на рік - при складанні річного звіту ( , ).

І ось формувати другу групу резервів зобов'язані всі компанії, у тому числі організації, що застосовують «спрощенку». Звичайно, за умови, що є відповідні підстави для створення резервів (п. та Положення з бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н, далі – Положення).

На замітку

Про що варто турбуватися бухгалтеру, який не нараховує резерви

Окремим рядком у балансі резерви не показуються, оскільки є лише величиною, що коригує. Тобто на їхню суму зменшується відповідний актив чи заборгованість. Отже, дізнатися про те, що резерви не нараховувалися, податкові інспектори зможуть лише, якщо запросять бухгалтерські регістри чи пояснення до звітності. Або коли прийдуть до компанії з виїзною перевіркою. Але навіть у цих випадках якісь санкції можуть бути призначені, тільки якщо через ненарахування резервів якийсь із рядків бухгалтерської звітності виявився спотворений як мінімум на 10%. Тоді на підставі статті 15.11 КпАП РФ посадовій особіфірми (бухгалтеру чи директору) то, можливо виписаний штраф у вигляді від 2000 до 3000 крб.

У той же час, якщо фірма справно сплачує податки та звітує, контролери навряд чи будуть стурбовані тим, створювала компанія резерви чи ні.

У цій статті ми поговоримо про другу групу резервів: що, як, навіщо і чому (коротко інформація про це представлена ​​в таблиці). Відразу зазначимо, що формувати резерви фірмам потрібно лише у бухгалтерському обліку. У податковому обліку за спрощеної системи оподаткування резерви не створюються. Оскільки такий обов'язок не передбачено главою 26.2 НК РФ.

Таблиця Порівняльна характеристикарезервів, які у бухгалтерському обліку організаціями на УСН

Показник	Резерв по сумнівним боргам	Резерв під знецінення фінансових вливань	Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей
Коли створювати резерв	Якщо є дебіторська заборгованість, не сплачена вчасно та не забезпечена гарантіями (заставою, порукою). Або зобов'язання, термін яких ще не минув, але існує ймовірність, що вони не будуть погашені боржником (абз. та п. 70 Положення)	Коли на балансі числяться фінансові вкладення, за якими не визначається поточна ринкова ціна, - акції, облігації та ін. За умови, що реальна вартість цих вкладень знижується, немає надходжень за ними та ін. вкладень»)	Вартість матеріально-виробничих цінностей, що числяться на балансі, знизилася. Або вони морально застаріли, втратили свою початкову якість.
Яку суму включати до резерву	Цю величину фірма встановлює самостійно залежно від фінансового становища боржника. Так, вона може відрахувати до резерву всю суму боргу або лише його частину (абз. 3 п. 70 Положення). Варіанти рішень прописуються в обліковій політиці з метою бухобліку (п. та ПБО 1/2008 «Облікова політика організації»)	Резерв дорівнює величині, яку знизилася розрахункова вартість вкладень проти їх ціною, відбитої в обліку. Розрахункову вартість фірма визначає самостійно. Або може залучити для цього незалежного оцінювача (п. та ПБО 19/02)	Резерв дорівнює величині, яку зменшилася поточна ринкова вартість цінностей проти їх фактичної собівартістю, відбитої в обліку. Поточну ринкову ціну компанія знаходить самостійно. Або може залучити для цього незалежного спеціаліста (п. 20 наказом Мінфіну Росії 28.12.2001 № 119н)
З якою періодичністю робити відрахування до резерву	Робити відрахування до резерву слід із тією періодичністю, з якою організація формує бухгалтерську звітність(щомісяця, щокварталу, за підсумками року). Але обов'язково здійснювати це не рідше ніж один раз на рік - при складанні річної звітності, щоб не спотворити її дані. Наприклад, станом на 31 грудня (п. 4 ПБО 21/2008 «Облікова політика організації», ст. 15 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ)

Питання №1Коли створюється резерв щодо сумнівних боргів

На замітку

Сумнівна дебіторська заборгованість - це борги контрагентів, які не сплачені вчасно та не забезпечені гарантіями. А також зобов'язання, термін виконання яких ще не закінчився, але є підстави вважати, що гроші не надійдуть.

Формувати резерв за сумнівними боргами організація повинна, якщо в неї виникла сумнівна дебіторська заборгованість (п. 70 Положення). Про те, яка заборгованість є сумнівною, роз'яснює абзац 2 пункту 70 Положення. По-перше, це борги контрагентів, які не сплачені вчасно та не забезпечені жодними гарантіями (наприклад, заставою чи порукою). По-друге, це зобов'язання, термін виконання яких ще не минув, але є ймовірність, що партнери по них не розплатяться вчасно.

Якщо ж ви впевнені, що найближчим часом боржник розрахується (наприклад, він надіслав вам гарантійний лист), то створювати резерв за сумнівними боргами вам не доведеться. Оскільки сам факт прострочення не зобов'язує формувати такий резерв (лист Мінфіну Росії від 27.01. 2012 р. № 07-02-18/01).

Зверніть увагу

Величину резерву за сумнівними боргами фірма встановлює самостійно. Можна резервувати як всю суму заборгованості, і лише її часть.

Яку суму включати до резерву – ви вирішуєте самостійно залежно від фінансового стану боржника (абз. 3 п. 70 Положення). Варіанти подібних рішень прописуються в обліковій політиці з метою бухобліку (п. та ПБО 1/2008 «Облікова політика організації»). Наприклад, ви можете відраховувати до резерву всю суму дебіторської заборгованості. Або ж лише її частина.

Підказки від сайту e.26-2.ru

Електронний журнал «спрощенка» допоможе списати сумнівну «дебіторку»

Форму наказу на списання сумнівної дебіторської заборгованості, а також приклад складання ви можете знайти на сайті електронного журналу «Спрощенка» http://e.26-2.ru. Увійшовши на сайт під своїм логіном та паролем, виберіть у верхньому меню розділ «Форми». І в рядку пошуку введіть фразу «Наказ на списання дебіторської заборгованості в бухобліку». Програма запропонує вам кілька бланків цього наказу, з кожним з яких ви зможете ознайомитись, відкривши його. А також завантажити документ, натиснувши на відповідну кнопку, розташовану у верхньому правому кутку.

Резерви за сумнівними боргами відбиваються на рахунку 63. При цьому аналітичний облік ведеться за кожним сумнівним боргом. Нарахування резерву відбивайте проводкою:

- Створено резерв за сумнівними боргами.

Такий самий запис робіть і при збільшенні резерву (наприклад, якщо борг за контрагентом зріс).

Якщо ваш партнер погасив борг, за яким ви раніше створили резерв, зменшіть його на суму заборгованості, зробивши запис:

- Відновлено резерв у частині погашення дебіторської заборгованості.

За рахунок створеного резерву ви списуватимете, по-перше, ті борги, у яких минув термін позовної давності. А по-друге, інші заборгованості нереальні для стягнення.

Зверніть увагу

Списати дебіторську заборгованість можна лише після того, як оформлено відповідні первинні документи: акт інвентаризації заборгованості, письмове обґрунтування причини списання та наказ керівника.

Наприклад, зобов'язання, які не виконані через те, що боржника ліквідовано і суд підтвердив той факт, що повернути грошові коштинеможливо (п. 77 Положення).

Списання дебіторської заборгованості можливе лише якщо оформлені відповідні первинні документи: акт інвентаризації заборгованості, письмове обґрунтування причини списання та наказ керівника. При списанні робиться запис:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…)

- списано безнадійну дебіторську заборгованість за рахунок створеного резерву.

При цьому врахуйте, що використовувати резерв можна лише в межах зарезервованих сум. Тому якщо протягом року сума витрат на списання боргів перевищить розмір створеного резерву, різницю відобразите у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99 Витрати організації). І зробіть проводку:

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 62 (71, 73, 76...)

- списано безнадійну дебіторську заборгованість, не вкриту резервом.

Зверніть увагу: списання безнадійного боргу не є анулюванням заборгованості. Тому протягом п'яти років з того моменту, як ви списали борг, відбивайте його за балансом на рахунку 007 «Списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Робиться запис:

ДЕБЕТ 007

- Відбито списана дебіторська заборгованість.

На замітку

Величину резерву за сумнівними боргами фірма встановлює самостійно. Можна резервувати як усю суму заборгованості, і її часть.

Протягом цього часу слідкуйте за тим, чи змінилося майнове становище боржника, щоб не упустити можливість знову звернутися по стягнення з нього заборгованості.

приклад 1. Створення в бухобліку резерву за сумнівними боргами

ТОВ «Вікторія» застосовує УСН. 1 листопада 2013 організація поставила товари ТОВ «Схід» на суму 100 000 руб. Гроші за поставлений товар мали прийти протягом 30 днів після відвантаження. Станом на 2 грудня 2013 року оплата від ТОВ «Схід» так і не надійшла. Відповідно до облікової політики ТОВ «Вікторія» заборгованість, не погашена вчасно та не забезпечена гарантіями, є сумнівною. Нею має бути створено резерв у повній сумі боргу. Фірма формує лише річну бухотзвітність.

При складанні бухотзвітності за 2013 рік заборгованість ТОВ «Схід» визнана сумнівною, тому бухгалтер зробив такий запис 31 грудня 2013 року:

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 63

- 100 000 руб. - Створено резерв за сумнівними боргами.

10 січня 2014 року ТОВ «Схід» сплатило половину боргу. На цю дату бухгалтер зробив проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субрахунок «Розрахунки за відвантаженими товарами»

- 50 000 руб. - Надійшли гроші від покупця за поставлені товари;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»

- 50 000 руб. - Відновлено резерв у частині погашеної дебіторської заборгованості.

Питання №2Навіщо потрібний резерв під знецінення фінансових вкладень

Створювати цей резерв мають компанії, які мають на балансі фінансові вкладення, перелічені у пункті 37 ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень». Зокрема, йдеться про вкладення, за якими не визначається поточна ринкова вартість (акції, облігації та ін.). Резерв створюється, якщо їхня реальна вартість знижується.

На замітку

Величина резерву під знецінення фінансових вливань дорівнює сумі, яку знизилася їх вартість внаслідок знецінення.

Про те, що вартість вкладень знизилася, можна судити за такими ознаками (п. 37 ПБО 19/02):

- немає надходжень з фінансових вкладень чи істотно знизився дохід із них;

- Організація, яка випустила цінний папір, визнана банкрутом або у неї з'явилися ознаки банкрутства;

- на ринку цінних паперів здійснюється значна кількість угод з аналогічними паперами за ціною, нижчою від їх балансової вартості.

Якщо такі ознаки мають місце, щонайменше один раз на рік станом на 31 грудня перевіряйте свої фінансові вкладення на знецінення (п. 38 ПБО 19/02). Можна робити це частіше (наприклад, щомісяця чи щоквартально).

Щоб провести перевірку, вам доведеться визначити розрахункову вартість вкладень. Ви можете зробити це самостійно, прописавши методику в обліковій політиці з метою бухобліку (п. 7 ПБО 1/2008). Або з цією метою можете залучити незалежного оцінювача.

Зверніть увагу

Зниження вартості фінвкладень можна побачити, якщо немає надходжень чи знизився дохід із них тощо.

Потім розрахункову ціну порівняйте з вартістю вкладення, яка відображена у вас на обліку. І на суму зниження (якщо вона є) створіть резерв (п. та ПБО 19/02).

Величину резерву відносите до дебету рахунку 91 субрахунку «Інші витрати» у кореспонденції з рахунком 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень»:

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 59

- Створено (збільшено) резерв під знецінення фінансових вкладень.

Аналітичний облік ведіть за видами фінансових вливань.

Якщо ж ціна вкладень підвищилася, то суму резерву зменшіть, сформувавши зворотне проведення:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»

- Розформовано (зменшено) резерв під знецінення фінансових вкладень.

Таку ж проводку робіть, якщо фінансове вкладення, яким створено резерв, вибуває. Наприклад, продається, передається безоплатно тощо.

Важлива обставина

Резерв під зниження вартості матеріалів слід створювати, якщо їхня ціна знизилася, втратила якість або морально застаріла.

приклад 2. Створення резерву під знецінення фінансових вливань

ТОВ "Успіх" застосовує УСН і має на балансі п'ять акцій ВАТ "Рига" (ринкова вартість за якими не визначається) на загальну суму 50 000 руб. Відповідно до облікової політики для цілей бухобліку ТОВ «Успіх» перевіряє фінансові вкладення на знецінення щокварталу. За 2012 рік ВАТ "Рига" не змогло виплатити дивіденди. У вересні 2013 року стало відомо, що щодо цього акціонерного товариства розпочато процедуру банкрутства.

Перевірка на знецінення, проведена 23 вересня 2013, показала, що вартість акцій ВАТ «Рига» суттєво знижується. Їхня розрахункова вартість за даними незалежного оцінювача склала 25 000 руб.

Тому цього ж дня ТОВ «Успіх» ухвалило рішення створити резерв під знецінення фінансових вкладень. В обліку бухгалтер відбив цю операцію так:

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 59

- 25 000 руб. (50 000 руб. - 25 000 руб.) - Створено резерв під знецінення акцій ВАТ «Рига».

23 грудня 2013 року ТОВ «Успіх» отримало інформацію, що фінансовий стан ВАТ «Рига» покращився. Розрахункова ціна зросла до 30 000 руб. Цього ж дня бухгалтер скоригував суму сформованого резерву на 5000 руб. (30 000 руб. - 25 000 руб.) І зробив запис:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»

- 5000 руб. (30 000 руб. - 25 000 руб.) - Зменшений резерв під знецінення акцій ВАТ «Рига».

Питання №3Коли формувати резерв під зниження вартості матеріальних цінностей

Цей резерв потрібно створювати компаніям, які мають матеріально-виробничі запаси, вартість яких суттєво знизилася або вони морально застаріли або втратили свою первісну якість (п. 25 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»). Це можуть бути такі цінності як сировина, матеріали, готова продукція, а також товари.

Щоб визначити, знизилася ціна на ці об'єкти чи ні, вам доведеться розрахувати їхню поточну ринкову вартість. Як це зробити, у законодавстві про бухоблік не сказано. Тому рішення ви ухвалюєте самостійно, закріпивши свій вибір в обліковій політиці. Розрахунок у своїй слід підтвердити документально (п. 20 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н).

На замітку

Поточну ринкову вартість матеріалів можна визначити на основі відомостей про рівень цін, які є в установах статистики, ЗМІ.

Так, наприклад, ви можете використовувати відомості про рівень цін на матеріали, наявні в установах статистики, торгових інспекцій, у засобах масової інформації, а також експертні висновки.

Якщо виявиться, що поточна вартість цінностей знижено порівняно з їхньою фактичною собівартістю (за якою вони відображені в обліку), то на суму зменшення формуйте резерв. Його величину фіксуйте на рахунку 14 рахунку «Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей» наступним записом:

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 14

- Створено резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.

Відновити резерв, тобто віднести його вартість на доходи, ви зможете у двох випадках. Перший – якщо товарно-матеріальні цінності були використані: списані у виробництво чи продані. Другий - вартість цінностей, якими було створено резерв, збільшилася. У такому разі в обліку робіть таке проведення:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»

- Відновлено резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.

Зверніть увагу

Величина резерву під зниження вартості матеріальних цінностей дорівнює сумі, яку знизилася їх поточна ринкова ціна проти фактичної собівартістю.

приклад 3. Нарахування резерву під зниження вартості матеріальних цінностей

ТОВ «Весна» застосовує «спрощенку» та займається торгівлею будівельними матеріалами. Фірма формує бухгалтерську звітність раз на рік. Станом на 31 грудня 2013 року в обліку фірми налічується 10 000 матеріалів одного виду. Фактична собівартість одного матеріалу – 10 руб., всіх – 100 000 руб. (10 руб. x 10000 шт.).

Ринкова ціна будівельних матеріалівза висновком незалежного фахівця на зазначену дату становила 8 руб. за штуку, всієї партії – 80 000 руб. (8 руб. x 10000 шт.). Отже цінності знецінилися. На суму зменшення їх вартості бухгалтер створив резерв 31 грудня та зробив в обліку проведення:

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 14

- 20 000 руб. (100 000 руб. - 80 000 руб.) - Створено резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.

20 січня 2014 року товариство продало 5000 матеріалів. Цього ж дня на їхню вартість бухгалтер відновив резерв і зробив запис:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»

- 10 000 руб. (20 000 руб.: 10 000 шт. x 5000 шт.) - Відновлено резерв під зниження вартості матеріальних цінностей у зв'язку з їх продажем.

Нюанси, які потребують особливої ​​уваги

Фірми, що застосовують УСН, у бухобліку мають створювати три резерви. Перший – за сумнівними боргами. Він формується, коли є прострочені та не забезпечені гарантіями борги, щоб потім списувати їхню вартість.

Другий – під знецінення фінансових вкладень. Його створюють ті, хто має фінансові вкладення, вартість яких значно впала. Мета резерву – показати користувачем бухотзвітності реальні дані про активи компанії.

Третій – під зниження вартості матеріальних цінностей. Його формують, якщо вартість МПЗ знизилася. Резерв потрібен для достовірності бухотзвітності

Перед складанням звітності переконайтеся, що ви знаєте, як формувати резерви у бухгалтерському та податковому обліку. Освіжити у пам'яті основні правила допоможе ця стаття.

Резерви щодо сумнівних боргів у бухгалтерському та податковому обліку

Податковий облік.Відповідно до пункту 1 статті 266 Податкового кодексу, з метою оподаткування прибутку сумнівним боргом визнається заборгованість, що виникла в організації у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт чи наданням послуг. Тобто резерв можна створити виключно за простроченою дебіторською заборгованістю за товари, які не забезпечені заставою, порукою чи банківською гарантією.

Відрахування до резерву розраховуються виходячи з строку прострочення погашення боргу:

До 45 днів - резерв у разі не створюється;

Від 45 до 90 днів - береться рівно половина заборгованості;

Понад 90 днів - до резерву включається вся сума заборгованості.

При цьому загальна сума резерву за всіма боргами не може перевищувати 10% від виручки податкового періоду.

Примітно, що всім видів товарів (робіт), якими організація має гарантійні зобов'язання, слід накопичувати один загальний резерв. Формувати кілька резервів залежно від виду товарів, що реалізуються, не можна.

Відповідно до пункту 2 статті 267 Податкового кодексу, відсоток відрахувань до резерву розраховується на початок року та закріплюється в обліковій політиці. Потім протягом цього року, помножуючи на відсоток відрахувань виторг від реалізації товарів із гарантійними зобов'язаннями, організація визначає суму резерву. Очевидно, фактичні витрати на гарантійний ремонт або обслуговування організація може списувати тільки за рахунок зменшення резерву.

У пункті 5 статті 267 Податкового кодексу передбачено таке. Якщо сума резерву в повному обсязі використана у поточному податковому періоді, вона може бути перенесена на наступний. Однак сума резерву наступного податкового періоду повинна бути скоригована на суму перенесеного залишку.

Наприклад, протягом 2016 року відсоток відрахувань до резерву множився на виручку від реалізації гарантійних товарів у 2016 році. Але фактично на гарантійні ремонти витратили менше. Тому різниця між сумою резерву та витратами на ремонти наприкінці 2016 року не відновлюється, а підлягає перенесенню на 2017 рік.

Але у 2017 році також формується новий резерв виходячи з нового відсотка відрахувань (розрахованого за даними за 2014-2016 роки) та виручки від реалізації гарантійних товарів у 2017 році. Сума цього нового резерву у 2017 році має щоразу (у міру реалізації гарантійних товарів та обчислення резерву) відніматися з залишку резерву 2016 року, доки той не закінчиться. Після цього новий резерв 2017 року можна почати відносити до витрат, які обліковуються при оподаткуванні прибутку.

І от якщо наприкінці 2017 року з'ясується, що перенесений залишок резерву 2016 року більший, ніж нарахований резерв за 2017 рік, то це перевищення наприкінці 2017 року слід включити до позареалізаційних доходів з метою оподаткування прибутку. І знову порівняти суму резерву 2017 року із фактичними витратами організації на гарантійний ремонт протягом 2015 року, щоб визначити залишок резерву, що підлягає перенесенню на 2018 рік.

До речі, якщо в цьому випадку з'ясується, що витрат було більше, ніж зарезервовано, то не покрита резервом частина витрат має бути списана у податковому обліку того року, коли ці витрати понесені. Тоді з нового року резерв формуватиметься з нуля.

Бухгалтерський облік.Цей резерв створюється у порядку, передбаченому ПБО 8/2010. Відповідно до його вимог, від обов'язку створення такого резерву звільнено лише малі підприємства.

Цей резерв у бухгалтерському обліку може створюватися не лише за видатками на гарантійний ремонт та обслуговування, але й за іншими гарантійними зобов'язаннями продавця, що випливають із норм Цивільного кодексучи договору з покупцем. Наприклад, щодо заміни товару неналежної якості або за наданням покупцю на час ремонту в користування аналогічного виробу.

При цьому залишки резерву на кінець року мають переноситися наступного року за умови продовження гарантійного строку. Інакше невикористана сума оцінного зобов'язаннясписується до інших доходів (інші доходи відбиваються на рахунку 91 «Інші доходи та витрати»).

Лектор семінару: Р. І. Рябова, радник податкової служби II рангу, методолог-консультант ІПБ Росії

Роздатковий матеріал до семінару
Завантажити >>

План вебінару:

1. Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.

2. Резерв під знецінення фінансових вливань.

3. Резерв за сумнівними боргами.

4. Резерв з оплати майбутніх відпусток.

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей

На сьогоднішній момент зміна оціночних значень регулює ПБО 21/2008 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 106н). Підприємства формують, зазвичай, три виду резервів: , під знецінення фінансових вливань і під сумнівні борги. Про все поговоримо по порядку.

Спершу поговоримо про резерв під зниження вартості матеріальних цінностей. Він створюється лише з метою бухгалтерського обліку. Податковий облік створення такого резерву не передбачає.

Освіта резерву відображається в обліку за кредитом рахунка та дебетом рахунку. Рахунок 14 мало використовується у практиці. Найчастіше компанії починають його використовувати під впливом аудиторів, коли необхідно підтверджувати бухгалтерську звітність. Аудитори визначають, що вже не один рік на рахунках «висять» цінності, які не продаються і не використовуються у виробництві. Ці цінності завищують валюту балансу та створюють неправильне уявлення про звітність підприємства.

За такими об'єктами треба оцінити можливість реалізації, тобто їхню ринкову вартість. Як її визначити – питання досить непросте. Чіткої процедури визначення ринкової вартості нормативні акти не дають. Орієнтуватися треба так звану справедливу вартість. Це ціна, за якою компанія сама зважилася б придбати аналогічну цінність. Як бачимо, поняття досить розмите.

Якщо цінність перебуває без руху один рік, то логічніше резервувати 50 відсотків вартості. А якщо два-три роки та більше, то резерв треба створювати під 100 відсотків.

Далі постає питання, що робити із самою матеріальною цінністю. Зазвичай використовують три варіанти. Перший – списати як металобрухт, наприклад. Але тоді дуже важливо правильно оформити таке списання. Другий варіант – реалізувати за якусь нікчемну вартість. І третій варіант, який бажано не використати – утилізація. Збиток від списання враховується лише у бухобліку. А з метою оподаткування прибутку його врахувати не можна. У декларації з податку на прибуток просто нічого не показується.

Резерв під знецінення фінансових вливань

Резерв під знецінення фінансових вкладень регулює ПБУ 19/02, яке затверджено наказом Мінфіну Росії від 10 грудня 2002 р. № 126н. У Плані рахунків для цього резерву існує рахунок.

Нагадаю, що, згідно з ПБО 19/02, під фінансовими вкладеннями розуміється вкладення в статутний капіталінших організацій, видані позики, депозитні вклади у банках, боргові цінні папери.

Можна сперечатися, якою є природа безвідсоткових позик: чи є вони фінансовими вкладеннями чи просто дебіторською заборгованістю. Але я вважаю, що рахунок 58 «Фінансові вкладення» можна використовувати.

Здатність приносити дохід - поняття, яке багато хто розуміє не так широко, як слід. Що таке приносити дохід у вигляді відсотків за видану позику – всім ясно. А ось безвідсоткові позики багато хто вважає дебіторською заборгованістю. Якщо дати в борг без відсотків дочірньому підприємству, яке компанія створила передачі частини своїх функцій, то грошова підтримка на стадії становлення теж вигода. Чи не дохід у повному розумінні слова, але все одно економічна вигода.

Перелік підстав для створення резервів щодо сумнівних боргів змінився з 2011 року. Наказ Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 р. № 186н суттєво підкоригував Положення щодо ведення бухгалтерського обліку. (Затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р № 34н) Так, було внесено редакцію до пункту 70 Положення. Раніше там було написано, що сумнівним боргом визнається «дебіторка», яка не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена відповідними гарантіями. Тепер сумнівною вважається , яка не тільки не забезпечена гарантіями та не погашена у строки за договором, але й з високим ступенем ймовірності не буде погашена. Тобто підставу розширили. І тепер сумнівною може вважатися дебіторка, термін сплати якої ще не підійшов. Наприклад, компанія знає, що за іншим договором цей контрагент теж заборгував. Або є інформація про те, що цей контрагент заборгував іншим компаніям. Наприклад, є відповідні судові справи.

Також із пункту 70 прибрали слова про те, що резерв сумнівних боргів створюється за розрахунками за продукцію, товари, роботи та послуги. Наразі резерви створюються і за заборгованістю, яка виникла за авансами виданими.

Зміни, які були внесені до Положення з бухгалтерського обліку, означають, що тепер резерв сумнівних боргів повинні створювати практично всі компанії.

Бухгалтери часто цікавляться, чи потрібно прописувати в обліковій політиці створення резерву щодо сумнівних боргів. Ні, такої потреби немає. Резерв створюється за наявності підстав, про які я вже сказала, без прив'язки до облікової політики.

Оскільки протягом року складається проміжна звітність, то на звітні дати потрібно подивитися кожну заборгованість щодо визнання її сумнівною за новими правилами. Якщо ознаки є, компанія має створити резерв.

У податковому обліку визначення сумнівної заборгованості відповідно до пункту 1 статті 266 НК РФ залишилося тим самим. Сумнівною визнається будь-яка заборгованість, що виникла у зв'язку з реалізацією, у разі, якщо вона не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією. У пункті 70 Положення щодо ведення бухобліку написано просто «не забезпечено відповідними гарантіями». Хочу сказати, що і тут маються на увазі застави, поруки та банківські гарантії. Щодо цього нічого не змінилося.

Хотіла б зробити відступ щодо початку перебігу строку позовної давності. Як відомо, після закінчення трирічного терміну позовної давності виходячи з пункту 2 статті 266 НК РФ борги може бути визнані безнадійними. Договір та акт звірки «первинкою» не вважаються. Але водночас акт звіряння перериває перебіг строку позовної давності. Термін почне текти наново, якщо боржник якимось чином заявить про себе, точніше, коли будуть якісь свідчення визнання ним боргу. Наприклад, він відповів на претензійний лист кредитора, сплатив штраф чи частину боргу. Якщо ж компанія проводила переговори з боржником щодо погашення боргу, але жодних доказів цієї зустрічі немає, то визнання боргу немає.

Компанія має право створення резерву сумнівних боргів у податковому обліку, але це її обов'язок. Тому тут важливо прописати можливість створення резерву в обліковій політиці. Є судова практика на цю тему. Якщо облікова політика не має такого пункту, то податківці кажуть, що не можна створювати резерв. Суди ж кажуть протилежне: у Податковому кодексі РФ не написано, що право створення резерву залежить від облікової політики. І все-таки рекомендую писати в обліковій політиці про створення резерву щодо сумнівних боргів.

Обмеження щодо резерву для цілей оподаткування за часом та за сумою. Сумнівна заборгованість молодше 45 днів не збільшує суму резерву. По заборгованості терміном від 45 до 90 днів резерв створюється лише половину суми. І тільки через 90 днів резерв можна створювати на повну суму заборгованості.

Також резерв сумнівних боргів будь-яку звітну дату неспроможна перевищувати 10 відсотків від виручки звітного (податкового) періоду, визначається відповідно до статтею 249 НК РФ.

Дані щодо виручки треба взяти з декларації з податку на прибуток наростаючим підсумком з початку року. Це перший рядок у аркуші 02 «Дохід від реалізації» (докладніше див. статтю «Шпаргалка щодо заповнення піврічної декларації з податку на прибуток», опублікована в журналі «Семінар для бухгалтера» № 7, 2011). Цифру треба помножити на 10 відсотків та перевірити із сумою резерву. До речі, у цьому рядку декларації наводиться виторг без ПДВ. Але це не повинно бентежити бухгалтерів. А ось заборгованість, під яку створюється резерв, треба брати з урахуванням ПДВ.

Відомості про виручку також є у листі 05 декларації з податку на прибуток. Там відбиваються операції з вибуття цінних паперів. Цю виручку, на думку податківців, для розрахунку сумового порога щодо резерву сумнівних боргів у податковому обліку брати не можна.

Надалі, якщо заборгованість гаситься, то резерв у бухгалтерському обліку відновлюється зворотним проведенням ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91. У податковому обліку немає поняття відновлення резерву. Для «податкового» резерву процедура є такою. Робиться інвентаризація відповідну звітну дату. Припустимо, на попередню звітну дату сума резерву була 1 млн. руб. Але одна заборгованість у розмірі 400 тис. руб. була погашена, а нова не виникла. Тоді з інвентаризації рядок погашеної заборгованості легко йде, резерв стає дорівнює 600 тис. крб. Сформовано позареалізаційний дохід.

Як уже з моєї лекції стало зрозуміло, резерви сумнівних боргів у бухгалтерському та податковому обліку не збігаються. Необхідно вирішити питання, як відображатимуться різниці. Навіть якщо у компанії створено резерв з двох видів обліку, різниці краще вважати постійними.

Резерв з оплати майбутніх відпусток

Оціночні зобов'язання створюються, зокрема, щодо оплати майбутніх відпусток. Якщо звернутися до пункту 5 ПБО 8/2010, яке затверджено наказом Мінфіну Росії від 13 грудня 2010 р. № 167н, стає зрозумілим, що резерв з відпусток повинні створювати всі компанії. Щоправда, компанії малого бізнесу мають право не застосовувати ПБО 8/2010. Але тільки якщо вони не є емітентами паперів, що публічно розміщуються.

У пункті 5 йдеться, що оціночне зобов'язання створюється у бухгалтерському обліку за одночасного дотримання трьох умов. Перше – компанія має обов'язок, виконання якої вона не може уникнути. Друге – зменшення економічних вигод, необхідне виконання оцінного зобов'язання, ймовірно. І третє - величина оцінного зобов'язання може бути обґрунтовано оцінена. Усі три умови підходять під випадок із майбутніми відпустками працівників. Адже роботодавець не має права не оплачувати відпустку співробітникам.

Пункт 8 ПБО 8/2010 каже, що при визнанні оцінного зобов'язання його величина відноситься на витрати за звичайними видами діяльності або на інші витрати або включається до вартості активу. Припустимо, що компанія здає майно в оренду. Задіяний рахунок. Є співробітники, які обслуговують це майно. Тоді щодо оплати майбутніх відпусток належать до цього рахунку.

Резерви з відпусток формуються щомісячними відрахуваннями. Ані ПБО 8/2010, ані будь-який інший документ не описують порядок розрахунку відрахувань до резерву. Компанія розробляє такий порядок сама.

Якщо передбачуваний термін виконання оціночного зобов'язання перевищує 12 місяців із звітної дати, тобто з 31 грудня, тоді зобов'язання розраховується шляхом дисконтування. Справа в тому, що на момент оплати зобов'язання зросте. Формула дисконтування, яку потрібно застосовувати у таких ситуаціях, наведено у додатку 2 до ПБО 8/2010.

Дуже бажано не створювати резерви відразу під усіх співробітників. Якщо компанія поки немає можливості створити резерв під кожного працівника, можна передбачити угруповання по відділам.

Краще вже зараз ознайомитись із проектами ПБУ

Мінфін оприлюднив проекти дуже важливих Положень із бухгалтерського обліку. Це проекти ПБУ «Облік оренди», «Облік винагород працівникам», «Облік запасів», «Облік основних засобів» (розміщені на сайті www.buhseminar.ru на сторінці з цією статтею у розділі «Свіжий номер». – Прим. ред. ). Ці документи готує фонд «Національна організація зі стандартів фінансового обліку та звітності» разом із чиновниками Мінфіну. Проекти активно обговорюються. Цілком можливо, що нові ПБО набудуть чинності з 2012 року.

Про Вебінар

Місце проведення: м Москва

Тема: «Обов'язкові резерви. Як їх створювати і коли можна обійтися без них»

Тривалість: 3:00