Бухгалтерський облік автошин. Ми придбали шини для службового автомобіля

Практично всі комерційні організації містять у своєму балансі транспортні засоби, це можуть бути автобуси, вантажні та легкові автомобілі. Оскільки автомобільні шини мають обмежений ресурс пробігу, а під час експлуатації техніка зазнає амортизації, то автошини зношуються. Відповідно, їх треба списувати.

Норми експлуатації автомобільних шин

З норм, передбачених Федеральним законом від 10.12.1995 №196-ФЗ (ст.19), забороняється експлуатувати транспортні засоби, мають технічні несправності, оскільки це може призвести до загрози безпеці дорожнього руху.

Такий перелік несправностей визначено Постановою Уряду РФ від 23.10.1993 №1090. До цього переліку входять такі пошкодження, передбачені для автомобільних шин, за наявності яких автошини експлуатувати не можна:

Стерт протектор шини, тобто. малюнок протектора має висоту нижче за норму: для легкових автомобілів передбачена норма, що дорівнює 1,6 мм, для вантажних висота протектора не повинна бути нижче 1 мм, для автобусів – 2 мм.
Покришка має суттєві ушкодження у вигляді пробоїн, розрізів, розривів, які оголюють корд. До таких несправностей відносяться і розшарований каркас шини, і відшарований протектор чи боковина покришки.
Нестача кріплень (болтів, гайок), порушена форма отворів кріплення або зміна розміру.
Присутність на диску та обід коліс різних тріщин.
Пробіг автошин перевищив нормативну кількість кілометрів або скінчився термін використання шин, встановлений законом.

Наявність вищезгаданих пошкоджень є підставою для списання автомобільних шин, оскільки з такими пошкодженнями їх не можна використовувати. Отже, на автомобілі потрібно встановлювати нові шини.

Списання непридатних для експлуатації шин має відображатись у бухгалтерських документах обліку. Законодавство, яке регламентувало б виведення автошин з експлуатації, на сьогоднішній день відсутнє. Внаслідок чого організаціям доводиться або керуватися рекомендаціями заводу-виробника щодо використання покришок, або самим встановлювати термін служби шин щодо їх стану та придатності до експлуатації.

Важливо!Використання автопокришок, які стали непридатними через пошкодження, небезпечне! Це може призвести до дорожньо-транспортної пригоди. Потерта поверхня протектора веде до погіршення керування автомобілем, а оголений корд може спровокувати розрив гуми, що призводить до повної втрати керування автомобілем та аварії.

Шини, що підлягають списанню, мають утилізуватись. Для цього укладається певна форма договору з тією організацією, яка приймає автошини на утилізацію і потім переправляє списану гуму на шиноремонтний завод для її переробки.

Норми експлуатаційного пробігу автомобіля

Нині жодних правових документів на списання автошин та інших запасних частин транспортних засобів для комерційних організацій немає.

Норми, що визначають експлуатаційний пробіг автомобільних шин, встановлюються заводом-виробником виходячи з листа Мінтрансу Росії. У зв'язку з цим кожен керівник комерційної організації має право самостійно встановлювати норми пробігу, спираючись на рекомендації заводу-виробника, та закріплювати ці норми своїм наказом щодо організації.

У разі відсутності інформації від заводу-виробника щодо рекомендацій експлуатації автомобільних шин використовується власний досвід підприємства з експлуатації або рекомендації від інших заводів-виробників щодо випуску таких самих автошин.

Розробляючи і затверджуючи норми експлуатаційного пробігу автошин, керівник організації зобов'язаний враховувати, що норми, що затверджуються ним, відповідають критеріям, встановленим Податковим кодексом РФ. Ці норми він має обґрунтувати, економічно виправдати та документально підтвердити.

Автомобільні шини, що підлягають списанню, мають бути оцінені та затверджені спеціально створеною експертною комісією. Головним документом є акт на списання. Він підтверджує, що шини не придатні для подальшої експлуатації та замість них необхідно встановити на транспортний засіб нові автопокришки.

Бухгалтерський облік

Автомобільні шини, які купуються окремо від автомобіля, у бухобліку відбиваються на сч.10 «Матеріали». Підставою є План рахунків бухобліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція щодо його застосування, прийнята Мінфіном Росії.

Передаючи автошини для використання їх списують на рахунки обліку витрат.

Підставою при цьому є Методичні вказівки з бухобліку, затверджені Мінфіном Росії.

Вартість самих автошин списується зі сч.10 «Матеріали», субрахунок «Запчастини» на дебіторські рахунки обліку витрат. Контроль руху автомобільних шин здійснюється обліком на позабалансовому рахунку Д-т сч.012.

У разі вибуття автошин з експлуатації, підставою якого є акт на списання, їх (автошини) оприбутковують на склад за вартістю відходів. Рух списаних автошин, їх наявність, а також бруківка враховуються на рахунках «Матеріали» та «Інші матеріали» як утильсировина.

Відходи, що утворюються у підрозділах підприємств, встановленим чином збирають, у здавачах накладних вказують їх найменування та кількість та передають із накладними на склад для відходів. Підприємство, орієнтуючись на ціни на лом, що склалися, брухт і ганчір'я визначає вартість відходів. Ціна повинна відповідати тій, що може бути використана під час продажу.

До уваги! Автошини, непридатні для відновлення, можуть утилізуватися спеціалізованою організацією на підставі укладеного договору.

Матеріальні цінності, що залишаються в організації після списання предметів, непридатних для відновлення та подальшого використання, припадають за вартістю ринку на даний момент. Відповідні суми зараховують як фінансові результати у комерційного підприємства, тобто в бухобліку відходи, що залишаються після списання утильсировини, відносять до кредиту сч.91: Д-т сч.10 «Матеріали», субрахунок 6 «Інші матеріали» К-т сч. 91 «Інші доходи та витрати». Автошини, непридатні для відновлення, приймаються до обліку як сировину.

У бухобліку здавання непридатних для використання шин на баланс спеціалізованої організації оформляється як звичайна реалізація. А дохід, отриманий під час продажу матеріально-виробничих запасів, враховується разом із іншими доходами. При цьому шини, що підлягають утилізації, відображаються у бухгалтерській документації як інші витрати.

Податковий облік

Витрати, які зробив платник податків на ремонт, враховуються як інші витрати. Вони визнаються тим звітним (податковим) періодом, коли їх було здійснено у розмірі витрат за фактом.

На підставі Податкового кодексу РФ - це залишки сировини або матеріалів, утворених при виробництві товарів, що втратили свої якості (хімічних або фізичних властивостей), що використовуються із завищеними витратами або за прямим призначенням.

Якщо залишки, що належать до матеріально-виробничих запасів, були передані як повноцінну сировину до інших підрозділів, щоб виробити інші види товарів, то вони (залишки) не є зворотними відходами.

Важливо!Залишки визнаються зворотними відходами з метою оподаткування прибутку в тому випадку, якщо їх не використовують за призначенням і вони належать до залишків, які втратили споживчі якості.

У нормах Податкового кодексу Росії сказано, що автошини, які підлягають утилізації, не придатні для подальшої експлуатації, не належать до відходів і не визнаються ними.

Підбиваючи підсумки, можна сказати, що для списання відпрацьованих автошин потрібно виконати такі дії:

Створити експертну комісію зі списання непридатних для подальшої експлуатації автомобільних шин.
Скласти акт на списання з обов'язковим обґрунтуванням причин списання.
Створити розпорядження (наказ) про списання автошин та їх утилізації.
Оформити списання у бухгалтерських документах.
Організувати утилізацію автошин у компанії, що має ліцензію на цю діяльність.

Бухгалтерією в обліку, насамперед, беруться до уваги призначення шин у автотранспорту та особливості їхньої експлуатації. Стандартне їх використання - сезонна зміна або заміна зношених та непридатних на нові. Розглянемо у статті, як здійснюється бухгалтерський облік автошин для підприємства.

Принципи бухгалтерського обліку автошин

Основними параметрами обліку є:

їх кількість;
модель;
марка гуми;
вартість;
Розмір.

Виходячи з цих показників, працівниками бухгалтерії ведеться роздільний облік сезонних, літніх та зимових шин автотранспорту. При цьому нові запчастини, що були в користуванні, також враховуються окремо. Купівля, передача в експлуатацію та інші операції відображаються бухгалтерської службою контировками (проводками).

Назва операції	Бухгалтерські контування
Купівля шини для автотранспорту	ДП 60, КТ 51 (перерахування грошей за купівлю), ДП 10, субрахунок «Запчастини» («Запасні автошини», «Нові автошини»), КТ 60 (фінансові зобов'язання щодо куплених запчастин), ДП 19, КТ 60 (ПДВ із вартості купленого товару), ДП 68, КТ 19 (ПДВ до відрахування)
Введення шини у користування	ДП 10, субрахунок «Запчастини» («Автошини у підзвіті»), КТ 10, субрахунок «Запчастини» та «Запасні автошини»
Списання автомобільної шини внаслідок її виходу з ладу	ДП 20 (26, 44), КТ 10, субрахунок «Запчастини», «Автошини у підзвіті»

Вартість куплених шин для автотранспорту з метою заміни зношених відображається бухгалтерською службою на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок «Запчастини». Також читайте статтю: → “ ». Тут же враховуються як експлуатовані, і резервні запчастини. Для роздільного обліку відкриваються допоміжні субрахунки третього порядку до субрахунку "Запасні автошини".

Шини автотранспорту оборотного фонду (у підзвіті) враховуються окремо від тих, що вважаються за складським приміщенням.

Податковий облік автошин

При купівлі машини вартість встановлених і запасних шин об'єднується з початковою вартістю автотранспорту (НК РФ, ст. 257). Як окремі об'єкти ці запчастини на бухгалтерських рахунках не значаться. Куплені окремо шини не входять до складу придбаного авто та не приєднуються до його вартості.Тут податковий облік запчастин регламентує Податковий кодекс РФ:

ст. 254 (витрати платника на виробничі та господарські потреби);
ст. 260 (реставрація основних засобів);
ст. 264 (зміст та використання службового транспорту).

Так, наприклад, згідно з податковим законодавством окремо куплені запчастини, можна враховувати як матеріальні витрати на купівлю матеріалів, необхідних для утримання основних засобів. Тобто автошини в таких випадках вважаються запчастинами до автомобіля, облік яких ведеться за їхньою собівартістю серед матеріально-виробничих запасів. Витрати на їх ремонт можна віднести к.іншим.

Витрати розглядають з метою оподаткування у чинному цей час податковому періоді. Усі витрати при методі нарахування визнаються на момент збирання автошин на авто. Зняті запчастини з автотранспорту не відносять до зворотних відходів або залишкових запасів.

Облікова документація щодо роботи автошин

Спеціалізована облікова форма картки заводиться технічною службою відповідного підрозділу організації за формою № 424-АПК окремо на кожну шину автотранспорту (нову, яка була у користуванні або відновлена). Основне призначення облікової картки - оформлення руху шин у користуванні з часу їхнього складання до повного виходу з ладу. У картці вказується така інформація:

дата виготовлення, виробник, ціна, а також прописується назва коліс та порядковий номер;
технічний стан (існуючі дефекти, ушкодження);
пробіг (попередній - для шин, а дійсний пробіг за кожен місяць - для всіх видів шин);
дата заміни шини, номера знятої та зібраної шини;
час демонтажу, загальний пробіг, дані малюнка протектора, з якою метою та з якої причини виведено з експлуатації (у разі зняття з обліку шини).

Зазначені типові облікові форми заповнюються повністю та зберігаються за номерами автотранспорту, а закриваються під час відправлення запчастини на утилізацію.

Норма експлуатаційного пробігу для списання

Російським законодавством конкретних норм зі списання шин автотранспорту не встановлено. Щодо їх експлуатаційного пробігу застосовуються приписи Міністерства транспорту РФ, викладені у Листі № 03-01/10-2830ш від 24.08.2012. Таким чином, згідно з листом норми визначаються виробником.

Відповідно, керівник організації має право розробити та затвердити норми власним розпорядженням на основі середньостатистичного пробігу, використовуючи наявну інформацію:

заводського виробника;
за методом визначення норм пробігу Тимчасових норм (РД 3112199-1085-02) із змінами від 07.12.2006 (у ситуаціях, ідентичних до розгляду, може використовуватися як зразок);
досвід організації експлуатації транспорту.

Так, відповідно до стандартів РД 3112199-1085-02 встановлена організацією норма пробігу має бути менше 25% середнього параметра пробігу.

У будь-якому разі самостійні розробки за нормами мають бути фінансово виправданими та документально засвідченими.

Облік зносу та заміни автомобільних шин

Допускається розглядати зміну непридатних (зношених) вказаних запчастин як складову ремонту. Тоді слід робити списання на витрати виробництва та витрати на ремонт об'єкта основного кошти. Пов'язані з ремонтом витрати відображаються бухгалтерією з ДП рахунків обліку витрат на виробництво (реалізацію), КТ рахунків обліку понесених витрат. Так, ДП 20, 26, 44, КТ 10, субрахунок «Шина в підзвіті» відображає облік ціни сезонних запчастин автотранспорту у витратах за звичайній діяльності після їхнього зносу.

Зношені автомобільні запчастини, які підлягають модернізації, ремонту, реконструкції, вважаються складським приміщенням. Їх облік ведеться на субрахунку "Автошини, що підлягають відновленню", "Матеріали, віддані на переробку". Ціна відображається так: ДП 10, субрахунок "Автошина на відновлення", КТ 91-1.

Зміна сезонних шин автотранспорту є складовою змісту основного кошти, спрямованої підтримку характеристик авто у належному стані. Пов'язані з цим витрати визнаються витратами по звичайній діяльності. Їхня бухгалтерія відображає по ДП рахунків обліку витрат на виробництво (реалізацію), КТ рахунків обліку виробничих витрат (відносять до витрат на обслуговування).

Але при заміні сезонних запчастин та відправленні їх у складське приміщення ціна їх відноситься на зниження витрат за поточною діяльністю: ДП 20 (26, 44), КТ 10, субрахунок «Шини у підзвіті». Для відображення заміни літніх, зимових шин автотранспорту застосовуються контування за рахунком 10.Наприклад, при складанні зимових вартість введених у користування шин автотранспорту відображається так: ДП 10, субрахунок «Шина в підзвіті», КТ 10, субрахунок «Запасна шина».

По завершенні сезону проводиться зняття зимових та збирання літніх запчастин. Для відображення ціни знятого зимового варіанту використовується контування: ДП 10, субрахунок "Запасна шина", КТ 10 "Автошина в підзвіті". Ціна зібраного літнього варіанту замість зимового відображатиметься контуванням: ДП 10, субрахунок «Шина в підзвіті», КТ 10, субрахунок «Запасна шина».

Приклад 1. Облік вартості всесезонних автомобільних шин під час їх купівлі

ТОВ "Фелікс" було придбано набір всесезонних шин для автотранспортного засобу. Практично відразу ж зношені запчастини замінили на нові, щойно куплені. Бухгалтерська служба відобразила всі дії контуваннями.

Назва операції	Бухгалтерські контування
Оприбуткування запчастин автотранспорту на складське приміщення	ДП 10, субрахунок «Запчастини» та «Запасні автошини»,
Відображення ПДВ	ДП 19, КТ 60
Відрахування грошей за покупку продавцю	ДП 60, КТ 51
ПДВ до відрахування	ДП 68, КТ 19
Враховано ціну куплених запчастин у витратах по звичайній діяльності	ДП 20, КТ 10, субрахунок «Запчастини», «Запасні автошини», «Нові автошини»

Приклад 2. Відображення заміни зношених автомобільних шин у бухобліку

Керівником організації призначено комісію з числа посадових осіб з метою перевірки технічного стану автошин. Під час її проведення, перевіряльники визнали встановлені деталі на авто непридатними для експлуатації. За результатами було складено акт на списання матеріалів. Відповідно до нього повністю зношені запчастини слід відправити на утилізацію, а натомість їх встановити нові.

В обліковій картці при виведенні запчастин з користування зазначаються час та підстава демонтажу, єдиний пробіг та направлення на утилізацію. Заміна автошин відображається наступним чином: ДП 20, КТ 10, субрахунок «Експлуатована автошина» (облік ціни непридатних запчастин у витратах по звичайній діяльності), ДП 10, субрахунок «Інші матеріали», КТ 91-1 (облік зношених запчастин), ДП 10 , субрахунок "Автошина в підзвіті", КТ 10, субрахунок "Запасна автошина" (відображення ціни встановлених запчастин).

Відповіді на питання щодо обліку шин у автотранспорту

Запитання №1.Як враховуються витрати на утилізації непридатних для користування шин автотранспорту, чи обчислюють з них податки?

Витрати, пов'язані з утилізацією відходів, зараховуються до витрат на поточну діяльність. Там також поширюється оподаткування.

Запитання №2.Що є актом на списання, утилізацію автомобільних шин?

Використовується загальноприйнята форма, що включає відомості про призначений склад комісії, проведений огляд. Акт містить повну інформацію про характеристики оглянутого об'єкта (заводський номер, загальний пробіг, розмір, модель тощо). Перевіряючі встановлюють технічну непридатність запчастин для автотранспорту, вказують причини. Потім вирішують вивести їх з експлуатації та відправити в брухт. Готовий акт візується головуючим та іншими компетентними особами у складі комісії.

Запитання №3.Якими нормативними документами можна керуватися під час обліку основних засобів?

Працівнику бухгалтерії слід взяти на озброєння «Методичні вказівки з бухобліку основних засобів», які затверджені наказом Міністерства фінансів РФ № 91н від 13 жовтня 2003 р. Зараз активно застосовується редакція від 24.12.2010. Вона висвітлює питання оцінки, амортизації, змісту, відновлення та вибуття основних засобів.

Запитання №4.Чи не можна заводити облікову картку на автомобільні шини?

Ведення облікової форми картки, застосування експлуатаційних норм пробігу – обов'язкові складові експлуатації автошин, що використовуються на підприємствах. Не робити це мають право лише ті власники транспортних засобів, які займаються перевезенням вантажів, пасажирів для особистих потреб.

Незабаром настане осінь, і потрібно буде придбати зимові шини для службового авто. Дізнайтеся з цієї статті, як вести облік літніх та зимових шин у бухгалтерському та податковому обліку. Чи потрібно включати витрати на придбання змінних шин у вартість автомобіля? Як списати шини при повному зносі?

Можливі дві ситуації, коли в організації з'являються шини, або вона купує їх разом з автомобілем, або окремо.
У першому випадку окремо облік шин не здійснюється – їх вартість (в т.ч. та запасних шин) враховується у первісній вартості автомобіля (п. 6 ПБО 6/01, п. 10 Методичних вказівок з обліку основних засобів). Аналогічна ситуація буде й у податковому обліку.
У другому випадку шини слід розглядати як самостійні об'єкти обліку. Саме цей випадок обліку шин і буде розглянуто у цій статті.

Шини не основний засіб

Хоча шини служать понад рік, їх треба враховувати у складі матеріально виробничих запасів. Пояснимо чому.
Виходячи з норм п. 6 ПБО 6/01 "Облік основних засобів" інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристроями та приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій. Але автомобільна шина не може бути використана окремо від автомобіля. Отже, не виконується одна з основних умов для визнання майна як основний засіб у бухгалтерському обліку.
Крім того, автомобільні шини не значаться як самостійні об'єкти обліку ні в Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (утв. Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1), ні в загальноросійському класифікаторі основних фондів ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. .Постановою Держстандарту Росії від 26.12.1994 N 359).

Облік шин у бухгалтерському обліку

Автомобільні шини відносяться до комплектуючих транспортних засобів, що найбільш зношуються. Заміна шин обов'язкова при їх зносі або пошкодженні та можлива при зміні сезонів – зимового та літнього.
Вартість автомобільних шин, що купуються організацією, для заміни зношених враховується на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Запасні частини". У цьому Інструкцією із застосування Плану рахунків (утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н) рекомендується вести облік у цьому рахунку шин, що у запасі, і у обороті.
У процесі експлуатації транспортного засобу організація може міняти посезонно зимову гуму на літню та навпаки, а також проводити заміну повністю зношених автомобільних шин на аналогічну нову гуму. Тому радимо окремо враховувати шини, що знаходяться на складі (нові, сезонні, відремонтовані).
Для цього можна відкрити додаткові субрахунки третього порядку до субрахунку Автошини в запасі.

Купівля нових шин

Нові шини, як і будь-які інші матеріально-виробничі запаси, приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, що складається з фактичних витрат організації на її купівлю (доставка, вартість шини), за винятком ПДВ та інших податків, що відшкодовуються (п. п. 5, 6 ПБО 5/01).
У бухгалтерському обліку придбання шин відображається такими проводками:
Дебет 60 Кредит 51
- Перераховані кошти за шини;
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини", Кредит 60
- Відбито заборгованість за шини, що купуються;
Дебет 19 Кредит 60
- Відображено ПДВ, пред'явлений продавцем;
Дебет 68 Кредит 19
- прийнято до відрахування ПДВ.

Передача шин в експлуатацію

При передачі шин в експлуатацію відбувається їх переміщення лише субрахунками, тобто. в аналітичному обліку:
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в обороті", Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі",
- передано в експлуатацію шини.
Зверніть увагу: відображення шин, що знаходяться в обороті на відповідному субрахунку рахунка 10, передбачає, що доки шини експлуатуються, їх вартість не підлягає списанню на витрати організації.

Списання непридатних шин

Якщо шини стали непридатними, їх списують наступною проводкою:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в обороті",
- списано у витрати вартість шин.
При списанні шин у виробництво чи іншому вибутті використовується один із методів їх оцінки, наведений у п. 16 ПБО 5/01 (способом ФІФО, середньої собівартості чи собівартості кожної одиниці). Під час передачі в експлуатацію шини оцінюються, як правило, за собівартістю кожної одиниці.

Документальне оформлення

На кожну шину (в т.ч. шини, враховані в первісній вартості автомобіля) організація може завести або картку обліку роботи автомобільної шини (Додаток 12 до Правил експлуатації автомобільних шин, утв. розпорядженням Мінтрансу Росії від 21.01.2004 N АК-9-р - ці Правила не діють, але замість них інших документів відомство не випустило), чи просту картку обліку матеріалів формою N М-17 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
До Картки обліку роботи автомобільної шини можна внести інформацію про технічний стан шини, пробіг (його показники повинні вноситися щомісяця), дефекти. При знятті шини з експлуатації в ній зазначаються: дата демонтажу, повний пробіг, найменування причини зняття, що визначається комісією, куди направлена покришка - у ремонт, на відновлення, на поглиблення малюнка протектора, на брухт або на рекламацію.
Відпустка шин зі складу для встановлення на автомобіль оформляється вимогою-накладною за формою N М-11 (утв. Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а).
При направленні шини на відновлення, поглиблення протектора або в брухт картка обліку підписується членами комісії та закривається. У цьому вона виконує функції акта списання шини. Підтверджує вона необхідність введення в експлуатацію нової гуми.
На шини, що надійшли після відновлення, заводяться нові картки обліку їхньої роботи. Пробіг шини з нарізкою поглибленого малюнка протектора починається з нуля в раніше заведеній картці, при знеособленій нарізці заводиться нова картка обліку.
Згадані Правила не дозволяли знімати шини з експлуатації та передавати їх в брухт або на відновлення, якщо вони за своїм технічним станом були придатними для експлуатації (п. 88 Правил). Перелік же виробничих та експлуатаційних причин, через які покришки, камери та обідні стрічки могли бути передчасно зняті з експлуатації, наводився у Додатку 9 до Правил.

Термін експлуатації

Термін експлуатації автомобільних шин встановлюється керівником організації. Для визначення можна скористатися даними, наведеними в керівному документі "Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів (РД 3112199-1085-02)" (утв. Мінтрансом Росії 04.04.2002). Дія цих Норм продовжено до набрання чинності новими відповідними технічними регламентами (Інформаційний лист Мінтрансу Росії від 07.12.2006 N 0132-05/394).
У тимчасових нормах наводяться дані середньостатистичного пробігу шин легкових та вантажних автомобілів, автобусів та тролейбусів (таблиці 1 – 3). Норма експлуатаційного пробігу шин (Hi) визначається так:

Hi = H x К1 x К2,

де H - значення середнього пробігу шин для даного транспортного засобу;
К1 – поправочний коефіцієнт, що враховує категорію умов експлуатації автотранспортного засобу;
К2 - поправочний коефіцієнт, що враховує умови роботи автотранспортного засобу (значення поправочних коефіцієнтів наводяться у таблицях 4 та 5). При цьому норма експлуатаційного пробігу шини не повинна бути нижчою за 25 відсотків від середньостатистичного пробігу шин.
Середньостатистичний пробіг шин російського виробництва легкових автомобілів становить приблизно 40 - 45 тис. км, для шин зарубіжного виробництва - 50 - 55 тис. км. Пробіг шин вантажних автомобілів значно вищий: для вітчизняних шин може досягати 100 тис. км, для шин зарубіжного виробництва - до 180 тис. км.

Облік витрат

При передачі шин в експлуатацію їх призначення може бути двох видів:
- для заміни зношених чи непридатних шин;
- для сезонної зміни літніх шин на зимові та, навпаки, із зимових шин на літні.
Заміну зношених або непридатних з інших причин шин можна розглядати як проведення поточного ремонту (заміну зношених частин) автомобіля. Тож у разі можна керуватися загальними правилами, які регламентують порядок списання витрати виробництва та звернення витрат за проведення ремонту об'єкта основних засобів.
Витрати, вироблені під час ремонту об'єкта основних засобів, відбиваються виходячи з відповідних первинних облікових документів з обліку операцій відпустки (витрати) матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з ремонту та інших витрат. Дані витрати відображаються в бухгалтерському обліку по дебету відповідних рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку вироблених витрат (п. 67 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, утв. наказом Мінфіну Росії 13.10.2003 N 91н) . Повною мірою це стосується і випадків, пов'язаних з придбанням автомобільних шин та їх наступною установкою на автомобіль замість зношених.
При заміні зимової гуми на літню мету проведених робіт є адаптація транспортного засобу до місцевих кліматичних умов. У зимовий сезон заміна літніх шин на зимові є необхідною умовою підтримки характеристик експлуатації автомобіля, оскільки зимові шини дозволяють автомобілю вільно рухатися на заледенілих та засніжених дорогах. Використання ж зимових шин у літній сезон може призвести до аварійної ситуації, оскільки, як було сказано вище, порівняно з літніми вони знижують курсову стійкість, керованість, гальмівні якості автомобіля.
Тому заміну сезонних шин слід як зміст основного кошти з підтримки його експлуатаційних характеристик. Витрати на утримання об'єкта основних засобів (технічний огляд, підтримка у робочому стані) включаються до витрат на обслуговування виробничого процесу та відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) у кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих витрат (п. п. 66 та 73 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).
Витрати на підтримку у справному стані об'єктів основних засобів ставляться до витрат за звичайним видам діяльності (п. 7 Положення з бухгалтерського обліку " Витрати організації " (ПБУ 10/99), затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).
Розглянемо три види списання:
- списання шин під час передачі в експлуатацію;
- списання шин пропорційно їх пробігу;
- Списання шин за допомогою рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
Перший варіант простіший, проте при його використанні потрібне належне ведення аналітичного обліку шин до моменту їх повного вибуття.
Другий варіант більш трудомісткий, але при його використанні використані шини списуються у витрати більш рівномірно.
Якщо ж використовувати третій варіант, то списання витрат відбувається рівномірно протягом періоду, до якого вони належать, у порядку, який встановлює сама організація (рівномірно, пропорційно до обсягу продукції тощо) (п. 65 Положення про ведення бухгалтерського обліку, утв .Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н).

Приклад 1. Організація "Фенікс" у вересні 2014 р. придбала комплект всесезонних шин для автомобіля. Цього ж місяця шини передані в експлуатацію замість зношених. За чотири покришки було сплачено 43 500 руб., У тому числі ПДВ - 6635,6 руб.
У бухгалтерському обліку проведення будуть наступними:

- 36 864,4 руб. (43 500 – 6635,6) – оприбутковані шини на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 6635,6 руб. - Відображено ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51
- 43500 руб. - Перераховані кошти за шини;
Дебет 68 Кредит 19
- 6635,6 руб. - прийнято до відрахування ПДВ;
Дебет 20 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини",
- 36 864,4 руб. - Вартість шин врахована у витратах за звичайними видами діяльності.

Приклад 2. Доповнимо дані прикладу 1: обліковою політикою організації передбачається списання вартості шин рівномірно, пропорційно до їх місячного пробігу. Середньостатистичний пробіг шини – 43 000 км, К1 – 0,95 (експлуатація шин ведеться на дорогах третьої категорії), К2 – 0,95 (автомобіль використовується на автомобільних дорогах загальнодержавного, республіканського та місцевого значення), за вересень автомобіль на нових шинах проїхав 385 км.
Норма експлуатаційного пробігу шини Hi становитиме 38 807,5 км (43 000 км x 0,95 x 0,95). Оскільки у вересні пробіг на нових шинах становив 3800 км, то у витратах за звичайними видами діяльності організація може врахувати 3609,73 руб. (36 864,4 руб.: 38 807,5 км x 3800 км).
Установка шин на автомобіль у бухгалтерському обліку супроводжується записом:
Дебет 97 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", "Нові шини",
- 36 864,4 руб. - Вартість шин врахована у витратах майбутніх періодів.
В останній день вересня здійснюється часткове списання вартості встановлених шин проводкою:
Дебет 20 Кредит 97
- 3609,73 руб. - Частина вартості шин врахована у витратах за звичайними видами діяльності.

Облік сезонної гуми

Зняті з транспортного засобу сезонні шини у зв'язку із завершенням цього сезону припадають на склад. Вони не належать до:
- невикористаних матеріалів, оскільки перебували в експлуатації;
- Поворотним відходам, оскільки вони не втратили своїх споживчих властивостей.
В обох випадках матеріали припадають на рахунку 10 (п. 112 Методичних вказівок з обліку МПЗ).
Оскільки після закінчення сезону експлуатації шини повертаються на склад вже частково зношеними, то організація має право відновити на рахунку 10, субрахунок "Автошини в запасі", "Сезонні шини", неповну вартість придбання автомобільних шин - зменшену з урахуванням ступеня зношування. При такому способі обліку ступінь зношування автомобільних шин може визначатися пропорційно до пробігу шини.
Для того, щоб розрахувати вартість шин, повернутих на склад, необхідно визначити пробіг автомобільних шин за час їхньої фактичної експлуатації. Якщо ведеться згадана вище картка обліку роботи автомобільної шини, дані беруться з неї. Якщо ж така організація не веде, то залишається звернутися до дорожніх листів, виписаних на автомобіль у сезоні, і вибрати з них потрібну інформацію. Після чого шуканий показник визначається за такою формулою:

Свш = (Nпр. ш - Fпр): Nпр. ш x Сш,

де Свш - вартість шини, що повертається на склад;
Nпр. ш – норма пробігу шини;
Fпр – фактичний пробіг;
Сш – вартість шини.
Кореспондуючий рахунок при оприбуткуванні сезонних шин залежить від варіанта списання їх вартості при встановленні. Якщо здійснювалося одноразове списання під час передачі, то кореспондують рахунки обліку витрат 20, 26, 44 (тобто виробляється зменшення витрат за виробництво чи витрат за продаж поточного звітного періоду у сумі повернутих складу автомобільних шин). Якщо ж списання здійснювалося поступово, то кредитується рахунок 97.

Приклад 3. Фірма "Меркурій" навесні 2014 р. придбала легковий автомобіль із літнім комплектом шин. Автомобіль використовується в управлінських цілях. У жовтні поточного року було придбано комплект зимової гуми (5 шт.) за 53 100 руб. (У т.ч. ПДВ - 8100 руб.). У листопаді цю гуму було встановлено на автомобіль.
Відповідно до облікової політики вартість літніх та зимових шин списується рівномірно в період їх експлуатації. Норма експлуатаційного пробігу шин – 62 000 км, К1 – 0,95 (категорія умов експлуатації – III), К2 – 1 (особливих умов роботи автомобіля в організації не існує). З листопада до березня включно автомобіль на зимових шинах проїхав 14 800 км, їх у березні - 3500 км.
Норма експлуатаційного пробігу цих шин становить 58 900 км (62 000 x 0,95 x 1).
При знятті зимових шин за березень організація має право врахувати у витратах за звичайними видами діяльності частину вартості зимової гуми – 2674,02 руб. (45 000 руб./58 900 км x 3500 км).
Вартість ж зимових шин, якою вони оприбутковуються під час передачі складу, - 33 692,7 крб. (45 000 руб.: 58 900 км x (58 900 км - 14 800 км)).
В обліку бухгалтер відобразить такі проводки:
у жовтні 2014 р.
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі", Кредит 60
- 45 000 руб. (53 100 - 8100) - оприбутковано на склад комплект зимової гуми;
Дебет 19 Кредит 60
- 8100 руб. - Відображено ПДВ;
Дебет 68 Кредит 19
- 8100 руб. - пред'явлено ПДВ у вирахуванні.
у листопаді 2014 р.
Дебет 97 Кредит 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини у запасі",
- 45 000 руб. - передано в експлуатацію шини.
Комплект літньої гуми, знятий із автомобіля, передається на склад. Але оскільки вартість цих шин врахована в початковій вартості транспортного засобу, то вони припадають незалежно від пробігу за нульовою вартістю.
В останні дні листопада, грудня, січня та лютого бухгалтерією здійснюється списання на рахунок витрат частини вартості зимових шин. Списувані величини визначаються пропорційно до місячного пробігу автомобіля:
Дебет 26 Кредит 97
- списано частину вартості зимових шин.
у березні 2015 р.
Дебет 26 Кредит 97
- 2675,94 руб. - враховано у витратах за звичайними видами діяльності частину вартості зимових шин;
Дебет 10, субрахунок "Запасні частини", "Автошини в запасі", Кредит 97
- 26427,52 руб. - Відображено вартість зимових шин, переданих на склад.
Установка літньої гуми відображається лише в аналітичному обліку, оскільки її вартість врахована у початковій вартості автомобіля.

Податковий облік

У податковому обліку транспортний засіб, що купується організацією, враховується як єдиний інвентарний об'єкт. Отже, вартість шин, встановлених на автомобілі, і "запаски" включається до його первісної вартості (ст. 257 НК РФ).
Автомобільні шини, які купуються окремо від автомобіля, до складу майна, що амортизується, не включаються. Враховуються ж вони у витратах на утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх у справному стані (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Ці витрати на експлуатацію (купівлю запасних шин) визнаються з метою обчислення прибуток (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Заміну сезонних шин також віднесено до витрат на утримання основного засобу. Отже, витрати на придбання нового комплекту шин включаються до матеріальних витрат на придбання матеріалів, що використовуються на утримання основних засобів (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Ці витрати підприємствам, які використовують спосіб нарахування, слід визнавати на дату передачі в експлуатацію, тобто на дату установки шин на автомобіль (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Зменшена вартість сезонних шин, знятих з автомобіля та переданих на склад, у податковому обліку не відображається.
Нагадаємо, що суму матеріальних витрат необхідно зменшувати на вартість:
- Поворотних відходів (п. 6 ст. 254 НК РФ);
- Залишків матеріально-виробничих запасів, переданих у виробництво, але не використаних у виробництві на кінець місяця (п. 5 ст. 254 НК РФ).
При цьому залишки матеріально-виробничих запасів оцінюються за тією самою вартістю, за якою вони були включені до складу витрат під час списання.
Шини ж, зняті з транспортного засобу, ні до відходів, ні до залишків запасів не відносяться.
В результаті при варіанті одноразового списання вартості шин при їх встановленні величини витрат, що враховуються в бухгалтерському обліку при визначенні прибутку та податкової бази з податку на прибуток, у момент оприбуткування знятих шин на склад відрізнятимуться. І це зобов'язує організацію звернутися до норм Положення з бухгалтерського обліку " Облік розрахунків з податку на прибуток організацій " ПБУ 18/02 (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н).
Різниця, що виникає у видатках у бухгалтерському обліку, визнається оподатковуваною тимчасовою, оскільки призводить до утворення відстроченого податку на прибуток, який повинен збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету в наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
На підставі цієї різниці формується відстрочене податкове зобов'язання (п. п. 12, 15, 18 ПБО 18/02).
Оподаткова тимчасова різниця також виникає, якщо в бухгалтерському обліку використовується варіант рівномірного списання вартості шин.

Продовження прикладу 2. У податковому обліку вартість встановлених шин, 36 864,4 руб., буде включена до витрат, що зменшують отримані доходи при обчисленні податку на прибуток за 9 місяців 2014 року.
Різниця у величинах витрат, що враховуються в бухгалтерському та податковому обліку, - 33 254,67 руб. (36 864,4 – 3609,73) – є оподатковуваною тимчасовою.
Виходячи з цього, організація в останній день вересня здійснює додатковий запис:
Дебет 68, субрахунок "Податок на прибуток", Кредит 77
- 6650,93 руб. (33 254,67 руб. x 20%) - нараховано суму відстроченого податкового зобов'язання.
Починаючи з жовтня щомісяця при списанні у бухгалтерському обліку до витрат частини вартості встановлених шин частково погашатиметься відкладене податкове зобов'язання:
Дебет 77 Кредит 68, субрахунок "Податок на прибуток",
- зменшено (погашено) суму відстроченого податкового зобов'язання.

У процесі експлуатації майно поступово зношується. Винятком є і автомобілі, періодично потребують ремонту. Як списуються запчастини авто в Росії, які особливості складання відповідного акта?

Основні господарські операції, що стосуються транспортних засобів, включають надходження, рух і списання запасних частин.

Кожен із цих фактів має бути обґрунтований документально. Особливо це важливо при списанні деталей. Які у Росії особливості акта на списання автомобільних запчастин?

Загальні аспекти

Непридатні для використання автомобільні запчастини слід списати. Але при цьому суть процедури не така однозначна.

Насамперед має бути підтвердження обґрунтованості списання. Крім того, можливі ситуації, коли запчастини списуються з обліку, але не вибувають.

Наприклад, за наявності в організації необхідних деталей, такі можуть використовуватися при ремонті, що вимагає їх списання з обліку як відокремлений об'єкт.

Якщо списується несправна запчастина, не придатна для відновлення, то оформляється . Складає документ спеціально створена комісія за участю механіка.

На підставі відомості подається заявка на придбання нової запчастини. Заявка має затверджуватись головбухом та керівником організації.

Після цього стару запчастину можна списати. Документально списування оформляється дефектною відомістю та .

Коли ремонт автомобіля здійснюється сторонньою організацією, запчастини можуть списуватися на підставі накладної на відпуск матеріалів на бік за формою М-15.

При цьому додатково складається за уніфікованою формою.

При ремонті власними силами передача деталі здійснюється на підставі вимоги-накладної, а акт може складатися у довільній формі.

Що це таке

Актом називається первинний документ, що підтверджує факт здійснення операції. Так акт на списання запчастин автомобіля засвідчує факт списування певних цінностей із бухгалтерського обліку організації.

Після закінчення ремонту складається акт списання матеріалів. У разі коли залишилися придатні до використання запчастини, їх приходять на підставі акта комісії. Коли запчастини не підлягають подальшій експлуатації, складається акт утилізації.

Заповнення форми ОС-4а

Окремий порядок списання передбачено у разі, коли ремонт автомобіля визнається недоцільним. Наприклад, фізичний знос засобу занадто великий, а амортизаційна вартість вже списана.

У цій ситуації повністю списується автотранспортний засіб. Для списання використовується типовий бланк затверджений .

Складають акт по двох примірниках. Перший передається до бухгалтерії разом із документом, що підтверджує зняття авто з обліку в ДАІ.

Інший екземпляр зберігається у відповідальної особи і стає підставою для здачі на склад цінностей та матеріалів, що залишилися внаслідок списання.

При заповненні форми ОС-4а:

Витрати на списання та вартість цінностей	Ті, що залишилися після розбору автомобіля, відображаються в розділі «Довідка про витрати, пов'язані зі списанням автотранспортних засобів та про надходження матеріальних цінностей від їх списання»
У восьмій графі відображається	Сума нарахованої амортизації з авто на момент його вибуття
У розділі «Підлягають оприбуткуванню такі основні деталі та вузли»	Відображаються кількість, номенклатурні номери та вартість тих, що залишилися після списання матеріальних цінностей
З першої до четвертої графи	Відображається сума всіх витрат на списання авто
У графах із п'ятою по дев'яту	Прописуються дані про пов'язані зі списанням витрати і надійшли після списання цінностей

Підписується акт ОС-4а всіма членами комісії та головним бухгалтером. Після цього документ затверджує керівник організації.

Зразок акта на списання автошин

На даний час відсутні затверджені норми щодо списання запчастин та витратних матеріалів, у тому числі і шин, що застосовуються у процесі експлуатації автотранспорту.

Норма експлуатаційного пробігу шин визначається заводом-виробником. Керуючись цією інформацією, керівник підприємства може самостійно затвердити норми пробігу автомобільних шин.

Також допускається засновувати твердження на досвіді експлуатації. У будь-якому разі норми експлуатаційного пробігу мають бути обґрунтовані, економічно виправдані та документально підтверджені.

Списання автошин здійснюється за стандартною схемою. Але при цьому потрібно враховувати той нюанс, що списані шини потрібно здати на утилізацію.

Зразок акта на списання автошин має такий вигляд:

Назва - "Акт на списання автошин".
Номер документа, який затвердив організація.
Склад комісії із зазначенням наказу про призначення.
Факт визнання шин не придатними для використання.
Назва організації чи підрозділу, який експлуатував автомобіль.
Дані про авто.
Дані про шини із зазначенням фактичного пробігу та норми експлуатаційного пробігу шин.
Список дефектів автошин.
Висновок комісії щодо подальшого використання (повна непридатність, здавання на утилізацію).
Підпис усіх членів комісії.

Чи потрібний акт огляду автомобіля

Акт огляду автомобіля потрібен на початковому етапі, коли готується технічний висновок про стан авто. Актом обґрунтовується необхідність ремонту транспорту та подальше списання запчастин.

Також складається після завершення ремонту для виявлення можливих несправностей, що залишилися.

Структура акта огляду автомобіля включає:

обов'язкові реквізити;
склад комісії;
ідентифікаційні відомості про автомобіль;
назва власника;
параметри технічного стану;
підписи відповідальних осіб.

Яка б форма акта не використовувалася для списання запчастин автомобіля, її слід затвердити на підставі наказу керівництва.

А оформляючи акт, слід забувати про додаткові документи, виправдовують створення акта списання.