Облік експорту товарів. З.6

Бухгалтерський облік експортних операцій та оподаткування таких операцій має безліч особливостей та нюансів. У нашій статті ми розглянемо загальні положеннячинного законодавства, що регламентують операції з експорту товарів та постараємося роз'яснити порядок застосування нульової ставки ПДВ.

Вивезення зарубіжних товарів для реалізації їх поза РФ, без зобов'язань про зворотне ввезення, називається експортом товарів.

Експорт фіксується митними органами на момент перетину товарів митного кордону РФ і оформляється документами, відповідно до чинного законодавства.

Основним нормативним документом, визначальним вимоги до організаціям, які здійснюють валютні операції, і встановлює принципи валютного регулювання та контролю є Федеральний закон від 10.12.2003 N 173-ФЗ «Про валютне регулювання та валютний контроль».

Закон № 173-ФЗ визначає:

права та обов'язки осіб, які беруть участь у зовнішньоекономічних операціях,
органи валютного регулювання та органи валютного контролю,
права та обов'язки органів та агентів валютного контролю.

приклад

Російська організація уклала контракт з українською організацією, згідно з яким вона є продавцем товару, раніше придбаного в італійської компанії, і відвантаженого зі складу, що знаходиться в Італії.

По-перше, така операція не є експортною операцією.

По-друге, місцем реалізації відповідно до ст. 147 НК РФ буде територія Італії, отже, виручка з оподаткування ПДВ не оподатковується.

Однак, ця виручка підпадає під оподаткування податком на прибуток, тому порядок її визначення та перерахунку в рублі для цілей оподаткування залежатиме від дати визнання доходу, згідно зі статтями 271 та 39 НК РФ. Якщо російська організація несе витрати, пов'язані із здійсненням цієї угоди, в Росії та їй постачальники пред'являють суми ПДВ при придбанні витрат, то такі суми ПДВ до відрахування не приймаються, а відповідно до ст. 170 НК РФ, збільшують вартість витрат, визнаних у зменшення бази оподаткування по прибутку.

У бухгалтерському обліку така операція реалізації товарів має відбиватися транзитом.

Бажано таке прийняття до обліку товарів оформити розпорядчим документом щодо організації, в якому визначити перелік товарів, що враховуються транзитом (п. 51 Методичних вказівокз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів).

Можна в облікової політики вказати, що товари, які купуються за кордоном і реалізуються без ввезення на територію Росії, відображаються за рахунком 41 «Товари», субрахунком «товари за кордоном» транзитом на підставі документів, що підтверджують придбання товарів.

Такими документами може бути документи на оплату іноземної організації — постачальнику, инвойсы, перевізні документи та інших.

У бухгалтерському та податковому обліку їх вартість у валюті та в рублях відображається відповідно до облікової політики за датою визнання витрати на придбання товару. Наприклад, в обліковій політиці встановили дату визнання витрати на придбання товару як дату переходу права власності на товар. Якщо контракті з іноземним постачальником інше не обумовлено, то за загальним правилом право власності перетворюється на момент передачі товару першому транспортировщику. Дата на перевізному документі, переданому постачальником до організації, покаже дату перерахунку на рублі. Курс ЦБ РФ на дату визначить карбованцевий еквівалент вартості товарів.

Виручка від такої поставки буде визначено на дату реалізації, тобто. перехід права власності на товар до покупця згідно з п.3 ст. 271 НК РФ, на цю ж дату необхідно зробити перерахунок виторгу в рублі, згідно з п. 8 ст. 271 НК РФ.

Якщо товар у момент відвантаження покупцю перебував біля Росії, то виручка від товару оподатковується ПДВ. Звідси висновок: експорт товарів оподатковується ПДВ, але за ст. 164 НК РФ за нульовою ставкою, отже, ПДВ, пред'явлений постачальниками товарів, приймається до відрахування. Порядок застосування відрахування ПДВ з експортних товарів встановлюється нормами статей 165 та 167 НК РФ.

Експорт та ПДВ

Умовами контракту може передбачатися авансування експортного постачання покупцем.

Отримання авансу на транзитний валютний рахуноквимагає від організації подати до уповноваженого банку, в якому відкрито валютний рахунок:

довідку про валютні операції;
документи, пов'язані з проведенням валютних операцій, зазначених у довідці про валютні операції.

Зверніть увагу:довідка та документи мають бути подані не пізніше 15 робочих днів після дати зарахування авансу, зазначеної у повідомленні уповноваженого банку про її зарахування на транзитний валютний рахунок;

якщо сума зобов'язань за контрактом перевищує в еквіваленті 50 тис. доларів США, організація зобов'язана, крім довідки, оформити паспорт угоди.

Зверніть увагу:організація може в договорі з уповноваженим банком передбачити умову, що банк самостійно оформлює довідку про валютні операції та паспорт угоди на підставі документів, поданих організацією з відповідної валютної операції.

Отриманий аванс не включається до податкової бази з ПДВ згідно з п.1 ст. 154 НК РФ і не враховується для цілей оподаткування прибутку, але для цілей бухгалтерського та податкового обліку на дату отримання авансу у валюті проводиться перерахунок у рублі.

Надалі виручка від реалізації товарів визнаватиметься в бухгалтерському обліку на підставі п. 9 ПБО 3/2006 у рублях за курсом, який діяв на дату перерахунку в рублі отриманого авансу. У податковому обліку до податкової бази з прибутку виручка на підставі п. 8 ст. 271 НК РФ визнаватиметься у цій же сумі. Але до податкової бази з ПДВ виручка має перераховуватися на дату відвантаження згідно з п.3 ст. 153 НК РФ, тобто. сума виручки визнаватиметься у різних розмірах для цілей бухгалтерського та податкового обліку та для ПДВ.

Виручка від товарів, вивезених з Росії без зобов'язання зворотного ввезення, оподатковується за нульовою ставкою.

Зверніть увагу: Підтвердити нульову ставку потрібно документами, переліченими у статті 165 НК РФ. Список підтверджуючих документів залежить від виду реалізованих товарів, від договірних відносин, тобто. реалізація безпосередньо чи через посередника.

Перелік документів, що підтверджують застосування ставки 0%, є вичерпним. Тому вимоги податківців щодо подання інших документів, не зазначених у Податковому кодексі РФ, є неправомірними, а рішення про відмову у відшкодуванні ПДВ - незаконним. При розгляді таких спорів арбітражні суди, як правило, постають на бік платника податків (Постанови ФАС Московського округу від 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволзького округу від 26.06.2009 N А12-085).

На збирання документів компанії відводиться 180 днів:

Якщо компанія встигла зібрати документи вчасно, то ПДВ за ставкою 0% нараховується останнім днем кварталу, у якому зібрано повний пакет документів (п.9 ст.167 НК РФ).
Якщо зібрати в строк 180 днів повний пакет підтверджуючих документів компанії не вдалося, то ПДВ нараховується за ставками 10% або 18% (на відповідні товари) на дату відвантаження товарів іноземної організації. Якщо організація збере повний комплект документів, то вона має право на відшкодування сплаченого ПДВ після проведення камеральної перевірки.

Вебінари для бухгалтерів у Контур.Школі: зміни законодавства, особливості бухгалтерського та податкового обліку, звітність, зарплата та кадри, касові операції.

Для відображення форми необхідно увімкнути JavaScript у вашому браузері та оновити сторінку.

Відповідно до ст. 2 федерального закону від № 164 ФЗ «Про основи державного регулюваннязовнішньоекономічної діяльності» під експортомтоварів розуміється вивіз товарів по зовнішньоторговельного контрактуз митної території РФ за кордон без зобов'язання про зворотне ввезення. Виходячи з цього визначення, слід, що реалізація товарів експорту є реалізація товарів біля РФ з метою відшкодування ПДВ, і відповідно до ст. 147 НК РФ місцем реалізації товарів визнається територія РФ за наявності однієї чи кількох наступних обставин:

1) товар знаходиться на території РФ і не відвантажується і не транспортується, наприклад, за умови постачання EXW (передача товару покупцю біля продавця) «Інкотермс-2000»;

2) товар у момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території РФ (умови поставки групи F, С, D по Інкотермс-2000»).

Операції з реалізації експорту товарів, відбитих у статті 149 НК РФ, не підлягають оподаткуванню (що звільняються від оподаткування), та його обороти слід показувати розділ 00004 декларації з ПДВ.

Товари, не зазначені у ст. 149 НК РФ, при реалізації з метою оподаткування ПДВ слід поділити на дві групи:

1) товари російського походження,

2) товари, вироблені над Російської Федерації, інші товари, реалізовані інші страны.

Перша група товарів підпадає під міжнародний договір, підписаний Урядом РФ та Урядом Республіки Білорусь від 15 вересня 2004 р. «Про принципи стягування непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконання робіт, надання послуг», відповідно до якого російський продавець продає товар білоруському покупцю з ПДВ за ставкою «0%» за умови подання до податкових органів документів, передбачених ст. 165 НК РФ (табл. 1.2), у строк пізніше 90 днів.

Щодо другої групи товарів відповідно до підп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ оподаткування ПДВ провадиться за податковою ставкою «0 %» при реалізації товарів, вивезених у митному режимі експорту, за умови подання до податкових органів документів, передбачених п. 9 ст. 165 НК РФ (табл. 1.2), у термін пізніше 270 днів із дати приміщення товарів під митний режим експорту (з дати оформлення регіональним митним органом митної декларації про випуск товарів у режимі «експорту» – гр. Д «Митний контроль»).

Якщо після закінчення термінів – 90 днів – для Республіки Білорусь у, 270 днів – інших країн – платник податків не представив зазначені у таблиці 1.2 документи, то операції підлягають оподаткуванню за ставками відповідно 10 чи 18 %.

Таблиця 1.2 Документи, що подаються на підтвердження ставки «0 %» з ПДВ

до Республіки Білорусь

Товари, вироблені над Російської Федерації,

що реалізуються в Республіку Білорусь;

1. Договори (їхні копії), на підставі яких здійснюється реалізація товарів

1. Контракт (копія контракту) платника податків з іноземною особою на постачання товару. Якщо продаж здійснюється через посередника також договір комісії, договір доручення або агентський договір (копія договору)

2. Витяг банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від покупця зазначеного товару на рахунок платника податків.

У разі зовнішньоторговельних (бартерних) операцій платник податків подає на податкові органидокументи, що підтверджують ввезення товарів, отриманих за вказаними операціями, на територію РФ та їх прийняття на облік

2. Витяг банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від товару іноземній особі з цього приводу платника податків у російському банку (чи з цього приводу комісіонера (повіреного агента)).

У разі якщо виручка від реалізації товару надійшла на рахунок від третьої особи, поряд з випискою банку подається договір доручення з оплати за вказаний товар, укладений між іноземною особою та організацією (особою), яка здійснила платіж.

У разі здійснення зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій надаються документи, що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за вказаними операціями на території РФ.

Продовження таблиці 1.2

Товари російського походження, що реалізуються до Республіки Білорусь	Товари неросійського походження, що реалізуються в Республіку Білорусь; будь-які товари, що реалізуються в інші країни
3. Третій екземпляр заяви про введення товару, експортованого з території РФ на територію Республіки Білорусь, з відміткою податкового органу іншої сторони, що підтверджує сплату ПДВ у повному обсязі (про наявність звільнення товарів, які відповідно до законодавства Республіки Білорусь не підлягають оподаткуванню при ввезенні митну територію)	3. Митна декларація (її копія) з відміткою російського митного органу, що здійснив випуск товару в режимі експорту, та російського митного органу, у регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території РФ. При вивезенні товарів у митному режимі експорту через кордон РФ з державою - учасницею Митного союзу, на який митний контроль скасовано, подається митна декларація (її копія) з відмітками митного органу РФ, який здійснює митне оформлення зазначеного вивезення товарів. При вивезенні товарів, не вироблених до, з її території митному режимі експорту територію Республіки Білорусь у податкові органи представляється: а) митна декларація (її копія) із позначкою російського митного органу, що підтверджує факт переміщення товарів під митний режим експорту; б) копія заяви про сплату податку при ввезенні товарів на територію Республіки Білорусь із відміткою податкового органу цієї держави, що підтверджує факт сплати податку
4. Копії транспортних (товаропровідних) документів про перевезення експортованого товару	Копії транспортних (товаропровідних) та (або) інших документів, що підтверджують вивезення товарів за межі території РФ. При вивезенні товарів у митному режимі експорту через кордон РФ з державою - учасницею Митного союзу, на який митний контроль скасовано, надаються копії транспортних та товаросупровідних документів з відміткою митного органу РФ, який виробляв митне оформлення зазначеного вивезення товарів. При вивезенні товарів, не вироблених до, з її території в митному режимі експорту на територію Республіки Білорусь надаються копії транспортних і товаросупровідних документів з відміткою митного органу РФ, що підтверджує факт приміщення товару під митний режим експорту
5. Інші документи, передбачені законодавством РФ

Якщо згодом платник податків надасть документи, то сплачені суми податку підлягають поверненню в порядку та на умовах, передбачених ст. 176 НК РФ.

На підставі п. 3 ст. 153 НК РФ щодо податкової бази виручка платника податків у іноземній валюті має бути перерахована в рублі за курсом ЦБ РФ на дату оплати відвантажених товарів.

Бухгалтерські проводки з нарахування ПДВ мають бути зроблені таким чином:

Дп 68 субрахунок «ПДВ до відшкодування»

Кт 68 субрахунок «ПДВ до нарахування».

В цій бухгалтерської проводкизнайде відображення лише кредит рахунка 68, а саме: у розділі 00003 «Розрахунок суми податку за операціями при реалізації товарів (робіт, послуг), застосування податкової ставки «0 %» за якими не підтверджено» у графі 3 або 4. Сума, відображена за дебету рахунка 68, на розрахунки з бюджетом у тому періоді не впливає, тому її слід відображати у другому розділі Актива балансу протягом усього строку, доки не вирішиться питання з цим оборотом щодо підтвердження ставки «0 %».

Якщо комплект документів буде подано пізніше, то ця заборгованість закривається проводкою:

Якщо комплект документів не буде представлений, то списання проводиться бухгалтерським проведенням:

Дп 91 субрахунок 2 «Витрати»

Кт 68 субрахунок «ПДВ до відшкодування».

При цьому на підставі п. 77 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностідо, списання дебіторську заборгованість, через яку термін позовної давності минув, та інших боргів, нереальних стягнення, можливе виходячи з даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації.

На підставі ст. 154 НК РФ до податкової бази включаються суми оплати, часткової оплати, отримані рахунок майбутніх поставок товарів, оподатковуваних по податкової верстаті «0 %».

При реалізації товарів на експорт Податковим кодексом РФ встановлено особливий порядок відрахування суми ПДВ, що відноситься до товарів (робіт, послуг),

майновим правам, придбаним для виробництва та (або) реалізації цих товарів. Відрахування має бути підтверджено комплектом документів (див. табл. 1.2).

Відповідно до п. 10 ст. 165 НК РФ платник податків зобов'язаний у своїй обліковій політиці з метою оподаткування встановити порядок визначення суми податку, що відноситься до товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виробництва та (або) реалізації товарів, операції, з реалізації яких оподатковуються за податковою ставкою 0%» У момент відвантаження товарів до Білорусі чи інших країн у цей податковий період платник податків зобов'язаний окремо заповнити розділ «Вартість товарів (робіт, послуг), за якими передбачається застосування податкової ставки «0 %», вказавши за стор. 090 підсумкову суму ПДВ за придбаними товарами ( роботам, послугам), використаним виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), якими передбачається застосування податкової ставки «0 %», з розшифровкою за окремими рахунками фактурам і постачальникам.

Оподаткування експортних відвантажень з податку прибуток має свої особливості.

На підставі п. 3 ст. 248 НК РФ отримані платником податків доходи, вартість яких виражена в іноземній валюті, враховуються в сукупності з доходами, вартість яких виражена в рублях . При цьому перерахунок зазначених доходів здійснюється платником податків залежно від обраного в обліковій політиці з метою оподаткування методу визнання доходу відповідно до ст. 271 та 273 НК РФ. У експортерів доходи визнається, однак, залежно від методу нарахування. Тому п. 8 ст. 271 НК РФ встановлено, що доходи, виражені в іноземній валюті, з метою оподаткування перераховуються в рублі за офіційним курсом, встановленим ЦБ РФ на дату покликання відповідного доходу. Дохід від реалізацій на підставі п. 3 ст. 271 НК РФ визнається дату реалізації товарів, тобто. на момент переходу права власності, причому величина доходу від реалізації у зв'язку з подальшою зміною курсу рубля до іноземної валюти, не змінюється.

У момент визнання доходу від реалізації або в момент отримання авансових платежів від іноземного покупця для оподаткування виникають вимоги або зобов'язання в іноземній валюті. Відповідно до п. 8 ст. 271 НК РФ зобов'язання та вимоги, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом ЦБ РФ на дату припинення (виконання) зобов'язань та вимог і (або) на останній день звітного (Податкового) періоду в залежності від того, що сталося раніше . При цьому на

на підставі п. 11 ст. 250 НК РФ та підп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ виникаючі курсові різниці визнаються позареалізаційними доходами чи витратами.

Багато експортерів при вивезенні з РФ товарів сплачують вивізні митні тарифи (мита) та митні збори. З підп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ мита та збори визнаються іншими витратами з метою оподаткування.

При продажу експорту акцизних товарів виходячи з п. 2 ст. 184 НК РФ платник податків звільняється від сплати акцизу при реалізації вироблених ним підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) та (або) передачі підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), вироблених з давальницької сировини, поміщених під митний режим експорту, за межі території РФ при поданні податковий орган поруки банку чи банківської гарантії. Така порука банку (банківська гарантія) повинна (повинна) передбачати обов'язок банку сплатити суму акцизу та відповідні пені у випадках неподання у порядку та строки, встановлені п. 7 ст. 198 НК РФ, платником податків документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів та несплати їм акцизу та (або) пені. За відсутності поруки банку (банківської гарантії) платник податків зобов'язаний сплатити акциз у порядку, передбаченому для операцій із реалізації підакцизних товарів біля РФ.

При сплаті акцизу внаслідок відсутності у платника податків поруки банку (банківської гарантії) сплачені суми акцизу підлягають відшкодуванню після подання платником податків до податкових органів документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів. Перелік документів, зазначених у п.7 ст. 198 НК РФ, подається до податкового органу в обов'язковому порядку протягом 180 днів з дня реалізації цих товарів. Перелік документів аналогічний до того, що подається для підтвердження ставки «0 %» з ПДВ (див. табл. 1.2).

Нині активно розвиваються партнерські відносини між російськими підприємствами та зарубіжними фірмами. У зв'язку з цим виникає багато питань, пов'язаних із оподаткуванням товарів (робіт та послуг), що експортуються за межі РФ. Митний кодекс (ст. 165) визначає поняття експорту. Експорт товарів - це митний режим, у якому товари, що у вільному обігу на митній території РФ, вивозяться з цієї території без зобов'язань про зворотне ввезення.

Як ми з'ясували, під час експорту межі РФ товарів ( власного виробництвата придбаних), робіт та послуг (у тому числі з транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження експортованих товарів та по транзиту іноземних вантажів через територію Росії) застосовується нульова ставка ПДВ. Робиться це з метою надання більшої конкурентоспроможності вітчизняним товарам (робіт, послуг) за кордоном. При цьому платник податків має право на отримання податкових відрахувань за сумами ПДВ, які пред'являються постачальниками матеріальних ресурсів (робіт, послуг), використаних під час виробництва товарів, що експортуються. Однак скористатися нульовою ставкою на практиці непросто. Для підтвердження обґрунтованості застосування податкової ставки 0 % та податкових відрахувань організація (підприємство) обов'язково подає до податкових органів такі документи:

контракт (або копію) платника податків з іноземною особою на постачання товарів, що експортуються (припасів), виконання робіт і послуг;

виписку банку (копію виписки), що підтверджує надходження виручки від іноземної особи на рахунок російського платника податків у російському банку;

вантажну митну декларацію або її копію з відміткою російського митного органу, що здійснює випуск товару в режимі експорту та російського митного органу, у регіоні якого знаходиться пункт пропуску, через який товар вивезений за межі митної території РФ;

копію транспортних, товаросупровідних чи інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі РФ.

При вивезенні товарів у митному режимі експорту через кордон РФ з державами - учасницями Митного союзу, на якій митний контроль скасовано, надаються копії транспортних та товаросупровідних документів з позначкою митного органу РФ, який проводить митне оформлення зазначеного вивезення товарів.

Документи, що підтверджують реальний експорт і, отже, обґрунтованість застосування податкової ставки 0 %, надаються платниками податків у термін пізніше 180 календарних днів із дня проставлення на перевізних документах позначки митного органу, яка свідчить про приміщенні товарів під митний режим експорту, транзиту. І тут моментом визначення податкової бази є останнє число кварталу, у якому зібрано повний пакет документів. Якщо протягом цього терміну документи не було подано, зазначені операції оподатковуються ПДВ та моментом визначення податкової бази буде день відвантаження товару на експорт. Ця дата буде визнана моментом прийняття до вирахування сум вхідного ПДВ з непідтвердженого експорту. Однак згодом при наданні до податкових органів документів, що обґрунтовують застосування нульової податкової ставки, провадиться повернення платнику податків сплачених сум податку.

Податок на додану вартість є значним прибутковим джерелом бюджетної системиРосії. Тривала практика його застосування свідчить про відпрацьованість платниками податків непростого механізму обчислення. Тому варіант реформування непрямого оподаткування, що обговорюється в економічній літературі, шляхом заміни ПДВ податком з продажів є надзвичайно радикальним. Податок з продажу переносить податкове навантаження на сферу споживання, не передбачає систему податкових відрахувань і таким чином посилює податковий тягар кожної стадії просування товару до конкретного споживача.

Передчасним представляється і пропозицію зниження ставки ПДВ до 13%, т.к. це призведе до втрати бюджетних доходів у сумі 553600000000 руб. (У річному обчисленні). Однак в умовах низької конкуренції виробників на ринку країни цей захід не сприятиме зниженню цін на товари, роботи, послуги для населення. Найбільш ефективним можливо внесення певних коригувань в розділ 21 НК РФ з метою приведення порядку обчислення ПДВ у Росії у відповідність до порядку обчислення ПДВ у країнах ЄС, що актуально для Росії при вступі до СОТ.

Територія науки. 2015. № 2

IT-фахівці – 14%;

Топ-менеджери – 10%;

Робітники – 6%.

Таким чином, застосування аутстаффінгу як механізму оптимізації бізнес-процесів в умовах нестабільності зовнішнього середовища ефективним інструментомособливо для великого бізнесу з відповідними штатними ресурсами. Але при виборі аутстаффінгової компанії необхідно співпрацювати тільки з перевіреними підприємствами, які працюють протягом тривалого періоду і позитивно зарекомендували себе на ринку.

Список літератури

1. Анікін Б.А., Руда І.Л. Аутсорсинг та аутстаффінг: високі технології менеджменту: Навчальний посібник. – ІНФРА-М, 2011.

2. Ахмедов А.Е. Основні напрямки стимулювання праці в країнах з ринковою економікою// ФЕС: Фінанси. економіка. Стратегія. 2007. № 5. С. 33-36.

3. Конова О.Ю., Кобелєва С.В. Кадрове забезпечення малого та середнього підприємництва// Актуальні проблеми гуманітарних та природничих наук. 2014. №6-1. З. 250-252.

4. Мичка С.Ю., Шаталов М.А. Сучасні методи управління персоналом за умов нестабільності довкілля// Територія науки. 2014. Т 5. №5. С. 138-141.

5. Сафарова Є.І. Аутстаффінг, аутсорсинг, лізинг персоналу: нові технології у бізнесі. - М.: ЕКСМО, 2010. - 343 с.

6. Шаталов М.А., Мєшкова Т.Р. Облік та аналіз використання трудових ресурсів у системі менеджменту організації// Територія науки. 2014. № 3. С. 84-91.

Перишкіна Є. В.

оподаткування експортних операцій

Фінансовий університет при Уряді РФ, м. Київ, Росія

Ключові слова: Зовнішньоекономічна діяльність, експорт, оподаткування експортних операцій.

Анотація. Актуальність теми статті зумовлена широкою поширеністю та активним розвитком експортних операцій у діяльності російських організацій, а також необхідністю їх правильного оформлення з погляду оподаткування.

територія науки. 2015. № 2

Key words: Foreign trade, export, taxation of export operations.

Abstract. Topicality of article is due to high prevalence and rapid development of export operations in the activity of Russian organizations, as well as the need for their proper execution from the point of view of taxation.

Той факт, що у всій зовнішньоекономічній діяльності російських суб'єктівгосподарювання значну частину становить експорт, і політика нашої країни спрямована на стимулювання цього виду зовнішньоекономічної діяльності, особливого значення набуває розробка та вдосконалення методології оподаткування експортних операцій. Оскільки наша держава застосовує різні способи стимулювання експорту, включаючи скорочення податкового навантаження, зовнішньоекономічна діяльність стає привабливою для інвесторів, і, можливо, обсяги поставок російських суб'єктів господарювання експорту з часом лише збільшуватимуться. Отже, наявність помилок при оподаткуванні експортних операцій може призвести до серйозних наслідків для учасників зовнішньоекономічної діяльності. Таким чином, актуальність теми статті зумовлена широкою поширеністю та активним розвитком експортних операцій у діяльності суб'єктів господарювання Росії, а також необхідністю їхнього правильного оформлення з погляду оподаткування.

Експорт товару - вивезення товару з митної території РФ без зобов'язання про зворотне ввезення. Чимале значення організації раціонального обліку експортних операцій грає чинний режим оподаткування експортних операцій та правильність організації податкового обліку.

До експортних операцій як об'єкта активного стимулювання з боку держави застосовуються пільгові умови оподаткування, зокрема, вони звільняються (при дотриманні встановленого порядку оформлення та підтвердження) від акцизів та ПДВ. Так, реалізація підакцизних товарів, поміщених під митний режим експорту, межі території РФ звільняються від оподаткування акцизами за умови виконання вимог, передбачених статтею 184 Податкового Кодексу РФ (далі - НК РФ). А згідно з п. 1 ст. 164 НК РФ продукція, що реалізується за кордон, оподатковується ПДВ за ставкою 0% при її фактичному вивезенні за межі митної території Росії та дотриманні умов ст. 165 НК РФ.

ПДВ за товарами, роботами, послугами, що купуються для

територія науки. 2015. № 2

Здійснення експортних операцій, організації мають право подати до відрахування з бюджету, проте повернення «вхідного» ПДВ при цьому має свої особливості, на відміну від ПДВ, виділеного за товарами, роботами, послугами, що купуються для здійснення операцій на території РФ. Якщо ж суб'єкт господарювання реалізує товари, роботи, послуги як у країні, так і за її межами, то потрібен поділ «вхідного» ПДВ. Але на даний момент немає нормативних документів, що визначають методику організації роздільного обліку ПДВ при здійсненні експортних операцій.

НК РФ містить лише норму-принцип про обов'язок платника податків організувати роздільний облік ПДВ при здійсненні експортних операцій, що встановлюється обліковою політикою, тому кожна організація - експортер розробляє та закріплює у своїй обліковій політиці власну методологію ведення роздільного обліку. Дотримання чинного режиму оподаткування експортних операцій на рівні суб'єкта господарювання багато в чому залежить від правильності організації податкового обліку, зокрема ведення роздільного обліку з ПДВ.

До актуальних питань розвитку системи оподаткування експортних операцій на етапі належить оптимізація режимів зовнішньоекономічної діяльності у межах міжнародних організацій та напрямів експорту. Так актуальним напрямом для РФ сьогодні є вдосконалення податкового режиму експорту в рамках Митного союзу (далі – ТЗ) та формування на території країн-учасниць МС – Росії, Білорусії та Казахстану, а з травня 2014 р. та Вірменії – єдиного економічного простору.

Аналіз податкових систем держав - членів МС та єдиного економічного простору показує, що повною мірою системи оподаткування трьох країн не можуть бути уніфіковані, оскільки вирішення цього питання залежить, перш за все, від державного устрою країн, що визначає кількість її рівнів, а також органу, здійснює узгодження. Значний ступінь уніфікації може бути досягнутий в області зближення елементів податкової системи, порядку обчислення та сплати податків, податкових пільг та звільнення від сплати податків, системи контролю з боку податкових органів над платниками податків.

Діюча в даний час система стягування ПДВ у

територія науки. 2015. № 2

В рамках МС має певні недоліки, пов'язані з великим документообігом, стислими термінами надання документів, що підтверджують. Дані розбіжності у податкових ставках значно ускладнюють здійснення операцій учасниками зовнішньоекономічної діяльності та, як наслідок, знижують ефективність створення спільної митної території країн-учасниць МС. У найближчому майбутньому державам-членам ТЗ слід зблизити сферу дії податкових кодексів цих країн щодо регулювання стягнення основних податкових платежів.

Однією із значних практичних проблем у сфері оподаткування під час здійснення експортних операцій на РФ сьогодні є повернення ПДВ, сплачуваного з товарів, що експортуються. Як зазначає у своїй статті Ратушняк Є. С., основною перешкодою при його поверненні російські експортери називають складність документального оформлення та негласну установку податкових органів на його неповернення. Найчастіше, якщо експортер надав усі належні документи до податкових органів, повернути ПДВ виходить лише через суд. Проблема повернення ПДВ перешкоджає розвитку експортної діяльності як мінімум у двох країнах-членах МС – Казахстані та Росії, перед якими стоїть завдання диверсифікації експорту за рахунок збільшення частки експорту промислових товарів, продукції вищого ступеня переробки, а отже, цю проблему необхідно вирішити на основі зміни роботи податкових служб.

Видається обґрунтованим у перспективі розробити ідентичні норми щодо податкового обліку, звітності та податкового контролю, та закріпити їх на рівні законодавства в державах - членах МС. Експерти з огляду на особливу важливість ПДВ для країн-учасниць МС при здійсненні зовнішньої торгівлі з метою розвитку інтеграції єдиного економічного простору, у числі першорядних напрямів удосконалення методології оподаткування експорту виділяють такі:

використання одноманітної термінології при визначенні об'єктів оподаткування ПДВ;

Закріплення ідентичного переліку складових об'єктів, що оподатковуються та не оподатковуються ПДВ;

визначення уніфікованих умов застосування податкових відрахувань (заліку) сум ПДВ, а також використання уніфікованих методів обчислення сум ПДВ, що підлягають відрахуванню (заліку);

територія науки. 2015. № 2

Зважаючи на існування різних ставок з ПДВ, що застосовуються в державах-членах МС, здійснити заходи щодо їх поступового вирівнювання;

Закріплення в податкових законодавствах всіх держав-членів МС уніфікованих переліків документів, що підтверджують експорт товарів (робіт, послуг); здійснення уніфікації законодавства про бухгалтерський облік та митні законодавство країн-членів МС.

На думку Ратушняка О.С. «Гармонізацію законодавства у сфері оподаткування необхідно розглядати як один із основних напрямків інтеграції, який забезпечує зростання економічної ефективності країн-учасниць єдиного економічного простору на основі вільного пересування капіталу, товарів, послуг та робочої сили, а також рівних конкурентних умов. Досвід європейської інтеграції показує, що спочатку відбувається гармонізація законодавства у сфері непрямого оподаткування, без чого неможливо створити умови для вільної торгівлі. Погоджуючись з висловленою в літературі точкою зору необхідність формування в єдиному економічному просторі повністю уніфікованої системи стягування непрямих податків, слід зазначити, що доцільніше прийняття єдиного консолідуючого акта як міжнародного договора» .

Як зазначає Пузікова І.Г. у своїй статті «Глобалізація та менеджмент у розрізі організації експорту», «розвиток приватнодержавного партнерства, у тому числі й у сфері зовнішньоекономічної діяльності, здійснюється за допомогою вдосконалення електронних технологій. Зокрема, створюються спеціалізовані інтернет-портали, що містять доступну в реальному режимі часу зовнішньоторговельну інформацію, необхідну для російських суб'єктів господарювання-експортерів».

На наш погляд, можна виділити такі основні перспективні напрямки вдосконалення організації обліку та оподаткування експорту в суб'єктах господарювання, які займаються зовнішньоекономічною діяльністю:

Організація електронного документообігу із податковою митною службою;

Моніторинг поточної зміни законодавства РФ та країн Співдружності незалежних держав (СНД);

Подальше вдосконалення системи роздільного податкового

територія науки. 2015. № 2

обліку ПДВ відповідно до специфіки діяльності організації.

Експортні операції, як форма економічної активності, що активно стимулюється державою, мають пільговий режим оподаткування. Разом з тим, для повноцінного використання можливостей чинного податкового режиму та успішного провадження зовнішньоекономічної діяльності економічними суб'єктами істотну роль відіграє правильна організація та ведення роздільного податкового обліку податку на додану вартість, а для низки товарів та інших ділянок податкового обліку. Систематичний контроль організації обліку, аналіз та використання рекомендацій експертів щодо оптимізації бухгалтерського та податкового обліку експортних операцій російськими експортерами є основою достовірності та раціональності обліку, забезпечення економічної ефективності зовнішньоекономічної діяльності на сучасному етапі.

Список літератури

1. Плотнікова Л.А. Актуальні питання оподаткування експортних операцій // Казанський соціально-гуманітарний вісник, 2013. – № 1. – С. 31-36.

2. Пузікова І.Г. Глобалізація та менеджмент у розрізі організації експорту // Економіка та управління: аналіз тенденцій та перспектив розвитку, 2013. - № 8. - С. 39-43.

3. Ратушняк О.С. Про уніфікацію зовнішньоекономічної політики у сфері оподаткування в країнах ЄЕП: проблеми та перспективи // Вісник МДІМВ Університету, 2014. - № 1.- С. 72-79.

Постолов В.Д.

ЕКОЛОГІЧНО-ЕКОНОМІЧНІ ПРОБЛЕМИ І ПЕРСПЕКТИВИ ТЕРИТОРІАЛЬНОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ АГРАРНОГО ВИРОБНИЦТВА

Воронезький державний аграрний університет імені імператора Петра I, м. Воронеж, Росія

Ключові слова: аграрне виробництво, територіальна

організація, економіка землекористування, економіка агропідприємства, природокористування.

Анотація: розглянуто підходи до визначення поняття,

"територіальна організація аграрного виробництва"; виявлено закономірності формування, розвитку та функціонування

Підприємства, які ведуть експортну діяльність, зобов'язані вести окремий бухгалтерський облік із зовнішньоторговельних операцій, оподаткування яких має свої особливості. Нижче розглянуті основні положення законодавства РФ, що регламентують облік експорту товарів, а також наводяться відповіді на питання, що часто виникають у зв'язку з ним.

Як вести облік експорту товарів

Під експортом економіки розуміють вивезення товарів зарубіжних країн продажу чи переробки. Товар, що вивозиться за межі держави, фіксується митною службою і оформляється відповідними документами. Документи, які враховують та супроводжують експорт товарів за кордон РФ, повинні бути оформлені відповідно до чинних законів Росії.

Основними законами, що регулюють зовнішньоторговельну діяльність, є Федеральний закон «Про валютне регулювання та валютний контроль» № 173-ФЗ від 10.12 та закон «Про основи державного регулювання зовнішньоторговельної діяльності» від 08.12.2003 N 164-ФЗ.

У законі №173-ФЗвизначено:

права та обов'язки осіб, які беруть участь у зовнішньоекономічних операціях;

органи валютного регулювання та органи валютного контролю;

права та обов'язки органів та агентів валютного контролю.

Відповідно із Федеральним законом № 164-ФЗтовари потрапляють під митну процедуру експорту, якщо дотримані такі умови:

для угод, на які не поширюються встановлені законом пільги, сплачено всі експортні мита;

дотримані всі обмеження та заборони;

для товарів, включених до зведеного переліку, подано сертифікат про походження.

Облік операцій із експорту товарів: необхідні документи

При експорті з Росії товар вивозиться зарубіжних країн Російської Федерації для його переробки чи продажу, тобто без права повернення. Експорт супроводжується сплатою мит. Їх розмір залежить від різних причин і, зокрема, визначається вартістю товару, що експортується, яка заявлена в митній декларації. Під час здійснення експортних операцій існує певний порядок дій.

Облік відвантаження та продажу товарів експорту ведеться окремо від обліку діяльності підприємства біля РФ. У документообігу використовуються первинні документи, що підтверджують відвантаження товару, його оплату, послуги посередників.

Усі товари, що переміщуються за кордон РФ, підлягають обов'язковому митному оформленню, яке може здійснюватися:

самим експортером,

його митним представником,

іншою особою на підставі довіреності.

До декларації, що пред'являється митному органу, додається пакет підтверджуючих документів. Допускається надання документів у копіях, при цьому митний орган має право перевірити будь-яку з них на її відповідність оригіналу.

Бухгалтерський облік експорту товарів

Для отримання достовірної інформації бухгалтерський облік експорту товарів ведеться на окремих субрахунках, що дозволяє розділити в обліку звичайну та зовнішньоекономічну діяльність. До особливостей бухгалтерського та податкового обліку експорту товарів відносяться:

1. Розрахунки за експортним контрактомнайчастіше проводяться в іноземній валюті. Для цього потрібно:

відкрити валютні рахунки, на кожну валюту окремо, та використовувати в обліку рахунок 52 для розрахунків з контрагентом: Дп 52 Кт 62;

освоїти операції купівлі-продажу валюти та відображати їх у звіті, використовуючи для цієї мети рахунок 57 (або рахунок 91 залежно від прийнятої) облікової політики):

Дп 57 Кт 52;

Дп 51 Кт 57;

Дп 91 Кт 57 або Дп 57 Кт 91;

вести облік розрахунків за кожною угодою одночасно у двох валютах: іноземній та російській;

проводити переоцінку валютних залишків та заборгованості контрагентів (у валютному вираженні) як на дату здійснення операції, так і на звітну дату, із застосуванням для цього рахунку 91: Дп 91 Кт 52, 62 або Дп 52, 62 Кт 91.

2. Облік експорту товарівведеться підприємством окремо від решти обліку, що з одного боку, вимогами законодавства, з другого – необхідністю досягнення таких цілей, які включают:

поділ даних з обліку експорту товарів від інформації щодо діяльності, оподатковуваної ПДВ за іншими ставками або звільненої від цього податку (п. 4 ст. 149 та п. 1 ст. 153 НК РФ);

контроль за повнотою надходження оплати від зарубіжних контрагентів (п. 1 ст. 19 ФЗ «Про валютне регулювання…» від 10.12.2003 № 173-ФЗ);

використання можливості не нараховувати ПДВ за авансами, що надійшли від зарубіжних покупців (п. 1 ст. 154 НК РФ);

контроль за дотриманням термінів, необхідних для підтвердження права на використання нульової ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);

відстеження моменту переходу права власності на товар у тому випадку, якщо згідно з міжнародними правилами тлумачення торгових термінів «Інкотермс» він не збігається з моментом відвантаження;

правильне співвідношення обсягів відвантажень, що необхідно при обчисленні ПДВ.

3. Виникають додаткові операції з обліку експорту товарів:

розрахунок за митами та зборами (рахунок 76):

Дп 76 Кт 51 (52);

Дп 44 Кт 76;

у разі розбіжності моментів переходу власності на товар з моментом відвантаження, для її обліку застосовується рахунок 45:

Дп 45 Кт 41 (43);

Дп 90 Кт 45;

відновлення ПДВ, прийнятого до відрахування, та був віднесеного до експортним операціям (п. 6 ст. 166 НК РФ);

пені та штрафи за ПДВ за не підтвердженим у строк експорту нараховуються на Дп 91 Кт 68;

для непідтвердженого експорту ПДВ списується до інших витрат (Дп 91 Кт 19), через три роки з дати завершення податкового періоду, в якому було здійснено відповідне відвантаження.

Найважче в бухгалтерському обліку експорту товарів – це проведення ПДВ. Правильність ведення обліку ПДВ дає можливість отримання відрахування з податку, у разі підтвердження права застосування нульової ставки ПДВ. У зв'язку з цим слід звернути особливу увагу на:

облік податку, що відноситься до прямих витрат на експорт;

розподіл ПДВ за непрямими витратами для визначення його частини, що припадає на експорт;

правильність оформлення документів щодо ПДВ;

дотримання термінів підготовки документів, що підтверджують декларація про податкові відрахування;

відновлення ПДВ, прийнятого до відрахування, а потім віднесених до експортних операцій;

дотримання встановлених строків обліку податку при експорті товарів за непідтвердженими, а також за підтвердженими пізніше постачаннями;

високу ймовірність розбіжності періодів обліку відвантаження експорту з метою прибуток і підтвердження права відрахування ПДВ у ньому, що зумовлює невідповідності податкових баз із прибутку і ПДВ у тому самому податковому периоде.

ПДВ за експортними витратами накопичується на рахунку 19 з виділенням на спеціальний субрахунок: Дп 19 Кт 60.

Раніше прийнятий до вирахування податок, при обліку експорту товарів, відновлюється на момент відвантаження проводкою: Дп 19 Кт 68.

Податок по непрямих витратах, перерозподіляється з рахунку 19 з перенесенням експортної частини податку субрахунок: Дп 19 Кт 19.

Якщо з'являються документи, що підтверджують можливість застосування відрахування, то з рахунку 19 провадиться списання податку у відповідному документі в розмірі: Дп 68 Кт 19.

Податок на непідтверджений у строк експорт нараховується на субрахунок рахунку 19: Дп 19 Кт 68.

При цьому податок за витратами, що відноситься до нього, приймається до вирахування: Дп 68 Кт 19.

Пені та штрафи з ПДВ за не підтвердженим у строк експорту нараховуються на Дп 91 Кт 68.

Якщо надалі експорт підтверджується, то ця частина податку приймається до вирахування (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дп 68 Кт 19.

Для непідтвердженого експорту ПДВ списується до інших витрат – Дп 91 Кт 19 – через три роки з моменту завершення податкового періоду, в якому було здійснено відповідне відвантаження.

Особливості податкового оформлення

При перетині товаром кордону експортер нараховує та сплачує ПДВ за звичайною ставкою. Базою для розрахунку ПДВ є сума, що складається з вартості товару згідно з декларацією, а також мита та акциз. Якщо ПДВ не сплачено, то товар не зможе залишити зону тимчасового зберігання на митниці. У разі затримки платежу на невиплачену суму нараховується пені. При подальшому підтвердженні експорту суму сплаченого «непідтвердженого» ПДВ експортер має право прийняти до вирахування, якщо виконуються такі умови:

Товар оприбутковано на облік.

Виручка від операцій із товаром оподатковується ПДВ.

На товар та його транспортування зібрано всі первинні документи.

Митний ПДВ сплачено повністю.

Якщо використовується спрощена схема оподаткування, то з урахуванням експорту товарів ПДВ до відрахування не застосовується. І тут дії з ПДВ залежить від цього, який об'єкт оподаткування використовується. Якщо як об'єкт оподаткування використовуються «доходи», то ПДВ включається до вартості товару чи основного кошти. При застосуванні схеми «доходи мінус витрати» сума податку включається до складу витрат, що зменшують базу оподаткування.

Облік експорту товарів за межі Митного союзу

Нижче наведено таблицю з питаннями, що стосуються експорту товарів, податкового та бухгалтерського облікуекспортних операцій, що найчастіше виникають у практичній діяльності експортерів. По кожному з них у таблиці даються посилання на відповідні правові акти, В яких можна знайти відповіді на них. Йдеться про облік відвантаження та продажу товарів на експорт за межі Митного союзу.

Для детального аналізу обліку експорту товарів потрібно великого обсягу інформації про ринок, якої підприємство часто не має. Тому варто звернутися до професіоналів. Наша інформаційно-аналітична компанія «VVS» є однією з тих, що стояли біля витоків бізнесу з обробки та адаптації ринкової статистики, яку збирають федеральні відомства.

Якість у нашій справі – це насамперед точність та повнота інформації. Коли ви приймаєте рішення на основі даних, які, м'яко кажучи, неправильні, скільки коштуватимуть ваші втрати? Ухвалюючи важливі стратегічні рішення, необхідно спиратися лише на достовірну. Але як бути впевненим, що саме ця інформація є достовірною? Це можна перевірити! І ми надамо вам таку можливість.