Курсова робота: Врахування нематеріальних активів. Урахування нематеріальних активів Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють
Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04" Нематеріальні активи", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями", субрахунок 2 "ПДВ з придбаних нематеріальних активів", та рахунок 91 "Інші доходи та витрати".
Рахунок 04 "Нематеріальні активи" активний, призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів організації, а також про витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи.
Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського облікуна рахунку 04 "Нематеріальні активи" за первісною вартістю.
За об'єктами нематеріальних активів, за якими амортизація обліковується без використання рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів", нараховані суми амортизаційних відрахувань списуються безпосередньо у кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи". Аналітичний облік за рахунком 05 "Амортизація нематеріальних активів" ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечувати можливість отримання даних щодо амортизації нематеріальних активів, необхідних для складання бухгалтерської звітності.
Ухвалення до бухгалтерського обліку нематеріальних активів відображається за дебетом рахунку 04 "Нематеріальні активи" у кореспонденції з рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи".
При вибутті об'єктів нематеріальних активів (продаж, списання, передача безоплатно та ін.) їх вартість, врахована на рахунку 04 "Нематеріальні активи", зменшується на суму нарахованої за час використання амортизації (з дебету рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів"). Залишкова вартість об'єктів, що вибули, списується з рахунку 04 "Нематеріальні активи" на рахунок 91 "Інші доходи та витрати".
Витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, результати яких використовуються для виробничих чи управлінських потреб організації, враховуються на рахунку 04 "Нематеріальні активи" окремо.
Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 "Нематеріальні активи" у сумі фактичних витрат, при цьому дебетується рахунок 04 "Нематеріальні активи" у кореспонденції з кредитом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
При списанні в установленому порядку витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи, результати яких використовуються для виробничих чи управлінських потреб організації, на витрати за звичайними видами діяльності кредитується рахунок 04 "Нематеріальні активи" у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат (20 "Основне виробництво, 26" Загальногосподарські витратиі т.д.).
Витрати на придбання та створення нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених нематеріальних активів вони відображаються за дебетом рахунку 04 "Нематеріальні активи" з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
Нематеріальні активи, внесені засновниками або учасниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, Доцільно відбивати на рахунку 08 (за аналогією з основними засобами). При цьому заборгованість засновника за вкладом у статутний капітал відображають за дебетом рахунки 75 "Розрахунки з засновниками" та кредитом рахунку 80 "Статутний капітал".
Безоплатно отримані нематеріальні активи припадають за дебетом рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" з кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 98-2 "Безплатні надходження".
Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 98-2 "Безплатні надходження", надалі списується щомісяця у розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань по об'єкту в кредит рахунка 91 "Інші доходи та витрати".
Аналітичний облік нематеріальних активів здійснюють у картці обліку нематеріальних активів форми НМА-1. Картка застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів. Відкривається вона на кожен об'єкт окремо. на лицьовій сторонікартки вказують повне найменування та призначення об'єкта, первісну вартість, строк корисного використання, норму та суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості щодо вибуття об'єкта (номер та дату документа, причину вибуття).
На зворотному боці картки викладено характеристику об'єкта нематеріальних активів.
Облік надходжень нематеріальних активів, придбаних за плату
На нематеріальні активи, які у організацію, необхідно отримувати розрахункові документи (платіжні доручення, рахунки-фактури та інших.), які є підставою їхнього прийняття до бухгалтерського обліку.
Будь-яке надходження нематеріальних активів до організації попередньо відбивається на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» є калькуляційним і призначений для накопичення та підсумовування витрат за нематеріальними активами, що надходять.
Витрати, пов'язані з придбанням нематеріальних активів за плату, відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 08-5 "Придбання нематеріальних активів") у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.
При прийнятті нематеріальних активів до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (субрахунок 08-5 «Придбання нематеріальних активів»), відносяться до дебету рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Аналітичний облік за рахунком 04 "Нематеріальні активи" ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів.
При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух нематеріальних активів, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами тощо).
Початковою вартістю нематеріальних активів, придбаних за плату, визнається сума всіх фактичних витрат для придбання, крім податку додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Перелік можливих фактичних витрат на придбання нематеріальних активів наведено у попередньому пункті.
За дотримання всіх норм ПБО 14/2007 та вимог податкового законодавства господарські операціїщодо придбання об'єктів нематеріальних активів (далі - об'єкт НМА) за плату та прийняття їх на облік можна відобразити такими проводками:
Інакше відображатиметься облік і відрахування ПДВ у ситуаціях, коли має місце хоча б один із наведених нижче випадків:
- 1) об'єкти НМА призначені для використання у виробництві продукції, звільненої від ПДВ;
- 2) об'єкти НМА купуються організацією, яка не є платником податку на додану вартість відповідно до податкового законодавства;
- 3) об'єкти НМА призначаються передачі у статутний капітал інший організації та інших. (призначені для операцій, не визнаних реалізацією об'єкта НМА відповідно до п.2 ст.146 НК РФ).
Способи нарахування та облік амортизації нематеріальних активів.
Вартість нематеріальних активів погашається у вигляді амортизації.
Амортизація - це втрата вартості нематеріальних активів протягом усього їх терміну корисного використання, що відображається шляхом поступового перенесення частини первісної вартості нематеріальних активів на собівартість продукції (у торгових організаціях - витрати на продаж).
Порядок та способи нарахування амортизації об'єктів НМА регламентуються нормами ПБО 14/2007.
Для комерційних організацій у вигляді амортизації погашається вартість об'єктів НМА будь-якого виду.
Термін корисного використання - це період, протягом якого використання об'єкта нематеріальних активів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації.
Організації можуть самостійно визначати термін корисного використання об'єктів НМА, виходячи з тих чи інших умов.
Строк корисного використання об'єкта НМА визначається організацією при прийнятті його до бухгалтерського обліку на основі:
- - із строку дії патенту, свідоцтва та інших обмежень строків використання об'єктів інтелектуальної власностізгідно із законодавством РФ;
- - Очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).
Для об'єктів НМА, якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань встановлюються для 20 років (але не більше терміну діяльності організації).
З урахуванням викладеного, організація може застосовувати три способи визначення терміну корисного використання об'єкта НМА.
Перший метод. Термін корисного використання об'єкта НМА збігається зі строком дії охоронного документа (патенту, свідоцтва тощо) або ліцензійного договору. У цьому випадку необхідно знати терміни дії патентів, свідоцтв та інших охоронних документів, а також терміни дії ліцензійних договорів (терміни мають бути зазначені у договорі).
Другий спосіб. Організація самостійно визначає очікуваний термін корисного використання об'єкта НМА, протягом якого вона може отримувати економічні вигоди, та затверджує його наказом чи розпорядженням керівника організації.
Третій спосіб. Організація немає можливості самостійно визначити термін корисного використання об'єкта НМА. І тут норми амортизаційних відрахувань встановлюються для 20 років (але не більше терміну діяльності організації).
У разі використання будь-якого з варіантів термін корисного використання об'єктів НМА неспроможна перевищувати термін діяльності організації.
Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктами НМА починається з першого числа місяця, що настає за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку.
Нарахування амортизації виробляється до повного погашення вартості цього об'єкта чи вибуття цього у зв'язку з поступкою (втратою) організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.
Протягом терміну корисного використання НМА нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків консервації організації.
Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах НМА провадиться незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді та відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно належить.
Нарахування амортизаційних відрахувань за об'єктами НМА припиняється з першого числа місяця, що настає за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
Встановлено такі способи нарахування амортизації нематеріальних активів:
- - Лінійний спосіб;
- - спосіб зменшуваного залишку;
- - спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт). Застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних нематеріальних активів проводиться протягом усього терміну їх корисного використання.
Організація повинна використовувати для кожного об'єкта НМА лише один із способів нарахування амортизації, який визначається в момент прийняття його на облік та не змінюється протягом усього строку корисного використання або до його вибуття.
Порядок визначення річної суми амортизаційних відрахувань під час використання того чи іншого способу нарахування амортизації об'єктів НМА встановлено нормами ПБО 14/2007.
При лінійному способі річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається з початкової вартості об'єкта НМА і норми амортизації, обчисленої з терміну корисного використання цього об'єкта.
При способі зменшення залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з залишкової вартості об'єкта нематеріальних активів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта.
При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості об'єкта НМА та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання об'єкта НМА.
У бухгалтерському обліку окремі операції з нарахування амортизації об'єктів НМА під час використання першого способу відображаються такими проводками:
|
Кореспондуючі рахунки |
|||
|
Нараховано амортизацію по об'єкту НМА, який використовується при будівництві об'єкта основних засобів господарським способом |
|||
|
Нараховано амортизацію за об'єктом НМА, який використовується в основному виробництві (при виконанні робіт, послуг) |
|||
|
Нараховано амортизацію за об'єктом НМА, який використовується у допоміжних виробництвах. |
|||
|
Нараховано амортизацію за об'єктом НМА загальновиробничого призначення |
|||
|
Нараховано амортизацію по об'єкту НМА загальногосподарського призначення |
|||
|
Нараховано амортизацію за об'єктом НМА, який використовується в організаціях торгівлі. |
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта нематеріальних активів визначається як добуток його первісної вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта.
При застосуванні нелінійного методу сума нарахованої за місяць амортизації щодо об'єкта НМА визначається як добуток залишкової вартості об'єкта НМА і норми амортизації, визначеної даного об'єкта.
Вибрані для цілей бухгалтерського обліку способи нарахування амортизації за окремими групами нематеріальних активів організація має відобразити в обліковій політиці організації.
Лінійний спосіб
При лінійному методі річна сума амортизаційних відрахувань визначається з первісної вартості НМА і норми амортизації, обчисленої з терміну корисного використання цього об'єкта.
Організація придбала НМА вартістю 18000 рублів (без ПДВ). Термін корисного використання цього активу встановлено у 4 роки (48 місяців).
Річна сума амортизаційних відрахувань складе 4500 рублів (18 000 рублів / 4 роки).
Спосіб зменшуваного залишку
При способі зменшення залишку річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається виходячи з залишкової вартості НМА на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з строку корисного використання цього об'єкта.
Використовуючи дані прикладу 1, розрахуємо амортизацію способом зменшуваного залишку.
Річна норма амортизації складе 25% (100%/4 роки).
1 рік експлуатації:
Річна сума амортизації становить 4500 рублів (18 000 рублів х 25%).
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 375 рублів (4 500 рублів / 12 місяців).
Залишкова вартість після 1 року експлуатації 13 500 рублів (18 000 рублів – 4 500 рублів).
2 рік експлуатації:
Річна сума амортизації становить 3375 рублів (13500 рублів х 25%).
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 281,25 рубля (3 375 рублів / 12 місяців).
Залишкова вартість після 2 року експлуатації 10125 рублів (13500 рублів - 3375 рублів).
3 рік експлуатації:
Річна сума амортизації становить 2531,25 рубля (10125 рублів х 25%).
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 210,93 рубля (2 531,25 рубля / 12 місяців).
Залишкова вартість після 3 року експлуатації 7593,75 рубля (10125 рублів - 2531,25 рубля).
Річна сума амортизації становить 1898,44 рубля (7593,75 рубля х 25%).
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань дорівнюватиме 158,20 рубля (1 898,44 рубля / 12 місяців).
Залишкова вартість НМА після закінчення терміну корисного використання становить 5695,31 рубля.
Як видно з прикладу сума амортизації, нарахованої протягом строку корисного використання НМА (4500 + 3 375 + 2531,25 + 1898,44 = 12 304,69), менша від первісної вартості об'єкта. Відповідно до пункту 18 ПБО 14/2000 амортизаційні відрахування щодо НМА продовжуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. Отже, незважаючи на те, що термін корисного використання об'єкта минув, організація повинна продовжувати нараховувати амортизацію по даному об'єкту до повного погашення його вартості.
Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції
При способі списання вартості НМА пропорційно до обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді та співвідношення первісної вартості НМА та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання НМА.
Припустимо, що з використанням об'єкта НМА вартістю 18 000 рублів (без ПДВ) та строком корисного використання 4 роки буде вироблено 56 000 одиниць продукції:
- 1 рік – 16 000 одиниць;
- 2 рік – 12 000 одиниць;
- 3 рік – 12 800 одиниць;
- 4 рік – 15 200 одиниць.
Норма амортизації за 1 рік становитиме 28,57% (16 000 одиниць х 100% / 56 000 одиниць). Річна сума амортизації 5142,60 рубля (18000 рублів х 28,57%).
Норма амортизації за 2 рік 21,43% (12000 одиниць х 100% / 56000 одиниць). Річна сума амортизації 3857,40 рубля (18000 рублів х 21,43%).
Норма амортизації за 3 рік 22,86% (12800 одиниць х 100% / 56000 одиниць). Річна сума амортизації 4114,80 рубля (18000 рублів х 22,86%).
Норма амортизації за 4 рік 27,14% (15200 одиниць х 100% / 56000 одиниць). Річна сума амортизації 4885,20 рубля (18 000 рублів х 27,14%).
При розгляді прикладу з метою скорочення розрахунків ми не розраховували щомісячну суму амортизації, хоча у практичній діяльності амортизація має розраховуватися щомісячно з фактичного випуску продукції.
У нашому прикладі фактичний випуск продукції збігся з плановим і вартість НМА протягом терміну його корисного використання шляхом нарахування амортизації була включена до витрат повністю.
Насправді нерідкі випадки, коли фактичний випускати продукцію виявляється більше чи менше запланованого. Якщо фактичний випуск продукції більший, амортизація за НМА буде повністю нарахована раніше закінчення встановленого строку його корисного використання, якщо фактичний випуск виявиться меншим за запланований, по об'єкту НМА не вдасться нарахувати амортизацію повністю і після закінчення останнього року експлуатації залишиться недоамортизована сума. Ця сума має бути приєднана до суми амортизації, нарахованої за останній рікексплуатації об'єкта НМА
Облік списання нематеріальних активів
Вартість нематеріальних активів, використання яких припинено для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Підставами для списання вартості об'єктів НМА є;
- - припинення строку дії патенту, свідоцтва та інших охоронних документів;
- - відчуження (продаж) виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.
Вибуття нематеріальних активів внаслідок їх списання відбувається, зазвичай, після закінчення терміну їхнього корисного використання і якщо вони повністю амортизовані.
Операції з будь-якого вибуття об'єктів НМА, а також операції, що відображають надходження нематеріальних активів до організації, повинні враховуватися на рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Однак, на відміну від вибуття основних засобів, для обліку вибуття НМА не передбачається відкриття окремого субрахунку на кшталт «Вибуття нематеріальних активів».
У випадках, коли амортизаційні відрахування по об'єктах НМА, що вибувають, відображалися в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів», одночасно зі списанням вартості цих об'єктів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань.
Списання сум накопичених амортизаційних відрахувань по об'єкту НМА, що вибуває, проводиться безпосередньо на рахунок 04 «Нематеріальні активи».
Іншими словами, при списанні об'єктів НМА їхня вартість, врахована на рахунку 04 «Нематеріальні активи», зменшується на суму нарахованої амортизації.
Після закінчення процедури списання об'єкта НМА його залишкова вартість списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».
Списання об'єкта НМА має бути оформлене наказом керівника організації та актом на його списання. В акті на списання зазначається причина вибуття об'єкта НМА.
На підставі оформленого акта на списання об'єкта НМА, переданого бухгалтерській службі, у картці форми № НМА-1 проводиться відмітка про списання цього об'єкта.
Доходи та витрати від списання об'єктів НМА відносяться на фінансові результати організації та відображаються у бухгалтерському обліку у тому звітному періоді, до якого вони належать.
У бухгалтерському обліку операція зі списання об'єкта НМА після закінчення терміну його корисного використання (після його повної амортизації) відображається за дебетом рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» та кредитом рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Списання об'єкта НМА до закінчення терміну його корисного використання можна відобразити такими проводками.
Облік вибуття нематеріальних активів під час їх продажу
Надходження від продажу нематеріальних активів відносяться до інших доходів та відображаються за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи та витрати» (субрахунок 91-1 «Інші доходи»).
Для обліку вибуття об'єктів НМА внаслідок їх продажу використовується рахунок 04 «Нематеріальні активи», кредит якого переноситься сума накопиченої амортизації.
На цьому рахунку виявляється фінансовий результат від продажу нематеріальних активів. Щомісячно цей фінансовий результат списується з рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (субрахунок 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат») до кредиту рахунку 99 «Прибутки та збитки». Оплата за нематеріальні активи, отримана від покупця, відображається в обліку за кредитом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.
У бухгалтерському обліку операції з продажу об'єкта НМА можна відобразити такими проводками:
|
Кореспондуючі рахунки |
|||
|
Відображено продажну вартість об'єкта НМА |
|||
|
Відображено суму ПДВ від продажної вартості об'єкта НМА |
|||
|
Списано суму амортизації, нараховану по об'єкту НМА на момент продажу |
|||
|
Списано залишкову вартість проданого об'єкту НМА |
|||
|
Визначено фінансовий результат (прибуток) від продажу об'єкта НМА (у складі кінцевого фінансового результату) |
|||
|
Отримано оплату за проданий об'єкт НМА (включно з ПДВ) |
Облік вибуття нематеріальних активів під час передачі в рахунок вкладу у статутний капітал
Передача об'єктів НМА до статутного (складеного) капіталу іншої організації є одним із видів фінансових вкладень організації, розрахованих на отримання доходів від пайової участіу вигляді дивідендів.
Облік фінансових вкладень організації у статутні капітали інших організацій складає субрахунку 58-1 «Паї та акції» рахунки 58 «Фінансові вкладення».
Для цілей бухгалтерського обліку відповідно до п.8 ПБО 19/02 фінансові вкладення повинні прийматися до обліку за первісною вартістю.
З урахуванням викладеного заборгованість за вкладом статутний капітал відбивається у бухгалтерському обліку записом по дебету рахунки обліку фінансових вливань (субрахунок 58-1). у кореспонденції з кредитом рахунки обліку розрахунків (рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами») на величину залишкової вартості об'єкта НМА, що передається.
Облік вибуття нематеріальних активів за їх безоплатної передачі
На підставі акта вибуття бухгалтерська служба організації здійснює відповідний запис у картці обліку переданого об'єкта (форма № НМА-1) та додає зазначену картку до цього акту.
При безоплатній передачі майна між передаючою організацією та організацією, що приймає, повинен бути укладений договір дарування.
При безоплатній передачі майна ціна реалізації об'єктів НМА дорівнює нулю і в організації виникатиме збиток від такої угоди навіть за відсутності можливих витрат, пов'язаних із безоплатною передачею об'єктів НМА.
Безоплатна передача об'єктів НМА іншим організаціям та особам визнається їх реалізацією на безоплатній основі і тому така передача має відображатись через рахунки реалізації.
У зв'язку з цим бухгалтерські проводки, що відображають операції з безоплатної передачі об'єктів НМА, практично аналогічні до проводок, що відображають продаж об'єктів НМА. Основна відмінність у тому, що ціна реалізації при безоплатній передачі об'єктів НМА дорівнює нулю.
Для обліку вибуття об'єктів НМА внаслідок їхньої безоплатної передачі також використовується рахунок 04 «Нематеріальні активи», в кредит якого переноситься сума накопиченої амортизації.
Після закінчення процедури вибуття об'єкта НМА його залишкова вартість, виявлена на рахунку 04 "Нематеріальні активи", списується на рахунок 91 "Інші доходи та витрати" (субрахунок 91-2 "Інші витрати").
У бухгалтерському обліку операції з безоплатної передачі об'єкта НМА можуть бути відображені такими проводками.
Документальне оформлення руху нематеріальних активів
Відповідно до особливостей нематеріальних активів у документах щодо їх надходження та вибуття повинна бути надана їх характеристика, зазначено порядок та термін використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації, документи про реєстрацію та деякі інші реквізити. Особливу увагу слід звернути на обґрунтованість оцінки об'єктів нематеріальних активів та правильність переходу права на їхнє володіння. Наприклад, придбання права на об'єкти, що охороняються патентним правом (винаходи, корисні моделі та ін.), має підтверджуватись відповідними ліцензійними договорами, зареєстрованими в Патентному відділі. Набуті права мають бути оформлені договорами з юридичними чи фізичними особами.
Синтетичний облік нематеріальних активів здійснюють на рахунках 04 "Нематеріальні активи", 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями», субрахунок 2 «ПДВ з придбаних нематеріальних активів», та рахунок 91 «Інші доходи та витрати».
Рахунок 04активний,призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. Облік нематеріальних активів на рахунку 04 здійснюють у початковій оцінці. За деякими видами нематеріальних активів з рахунку 04 списують на рахунки витрат нараховану амортизацію цих активів.
За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості доцільно для кожного виду активів відкривати субрахунки відповідно до класифікації нематеріальних активів, прийнятої в організації, наприклад:
04-1 "Об'єкти інтелектуальної власності";
04-2 «Відстрочені витрати»;
04-3 "Ділова репутація";
04-4 «Витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи»;
04-5 "Інші об'єкти".
На рахунку 05«Амортизація нематеріальних активів» відображають нарахування та списання (при вибутті) амортизації за тими видами нематеріальних активів, за якими погашення їхньої вартості здійснюється з використанням рахунку 05.
Основні види надходження нематеріальних активів:
Їхнє придбання;
Створення самотужки та із залученням сторонніх виконавців на договірній основі;
Придбання за умов обміну;
Надходження у рахунок вкладу статутний капітал організації;
Безоплатне надходження;
Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Витрати з придбання та створення нематеріальних активіввідносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних чи створених нематеріальних активів вони відображаються: Дебет рах. 04"Нематеріальні активи" Кредит рах. 08.
Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру (обміну)також спочатку відображають на рахунку 08 з кредиту рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» з наступним оприбуткуванням по дебету рахунка 04 з кредиту рахунка 08. Передані в порядку бартеру об'єкти майна списують (01, 10, 12, 40 та ін) в дебет рахунків продажу (90, 91).
Нематеріальні активи, внесені засновниками чи учасниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал організації(за узгодженою вартістю), відбивають на рахунку 08 (за аналогією з основними засобами). При цьому заборгованість засновника за вкладом у статутний капітал відображають за дебетом рахунки 75 «Розрахунки з засновниками» та кредитом рахунка 80 «Статутний капітал».
На вартість нематеріальних активів, що надійшли в рахунок вкладу до статутного капіталу, складають бухгалтерські записи:
Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кредит рахунки 75 «Розрахунки із засновниками»
Дебет рахунка 04 «Нематеріальні активи»
Кредит рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи»
Безоплатно отримані нематеріальні активи припадають за дебетом рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту рахунки 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безплатні надходження». З рахунку 08 первісна вартість нематеріальних активів списується з цього приводу 04 «Нематеріальні активи».
Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на субрахунку 98-2 «Безплатні надходження», надалі списується щомісяця у розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань по об'єкту в кредит рахунку 91 «Інші доходи та витрати».
Основними видами вибуття нематеріальних активів є їх продаж, списання внаслідок непридатності, безоплатна передача, передача нематеріальних активів рахунок вкладу статутні капітали інших організацій.
При вибутті нематеріальних активів внаслідок їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списується до дебету рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» з кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи». Залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати». У дебет рахунку 91 списуються також усі витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів, та сума ПДВ за проданими та безоплатно переданими нематеріальними активами. За кредитом рахунка 91 відбивається сума виручки від продажу чи іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.
Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів формується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». При цьому якщо сума виручки від продажу нематеріальних активів перевищує їх залишкову вартість та витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують у дебет рахунка 91 та кредит рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість нематеріальних активів, що вибули, не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту рахунки 91 дебет рахунки 99.
Аналітичний облік за рахунком 04 «Нематеріальні активи» ведеться за окремими об'єктами нематеріальних активів, і навіть за видами витрат на НДДКР.
Синтетичний облік НМА здійснюють на рахунках 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями», субрахунок 2 «ПДВ з придбаних нематеріальних активів» та рахунок 91 «Інші доходи та витрати».
Рахунок 04 активний, призначений для отримання інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. Облік НМА на рахунку 04 здійснюють у початковій оцінці. За деякими видами НМА з рахунку 04 списують на рахунки витрат нараховану амортизацію за цими активами
За наявності в організації кількох видів НМА значної вартості доцільно для кожного виду активів відкрити субрахунки відповідно до класифікації НМА, прийнятої в організації, наприклад:
- 04-1 "Об'єкти інтелектуальної власності";
- 04-2 «Відстрочені витрати»;
- 04-3 "Ділова репутація";
- 04-4 «Витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи»;
- 04-5 "Інші об'єкти".
На рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» відображають нарахування та списання (при вибутті) амортизації за тими видами НМА, за якими погашення їхньої вартості здійснюється з використанням рахунку 05.
Основні види надходження НМА:
їхнє придбання;
створення власними силами та із залученням сторонніх виконавців на договірній основі;
придбання за умов обміну;
надходження у рахунок вкладу статутний капітал організації;
безоплатне надходження;
вступ НМА для здійснення спільної діяльності.
Витрати з придбання та створення НМА відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік придбаних або створених НМА, вони відображаються за дебетом рахунку 04 «Нематеріальні активи» з кредиту рахунку 08.
Надходження НМА у прядці бартеру (обміну) також спочатку відображають на рахунку 08 з кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» з наступним оприбуткуванням по дебету рахунка 04 з кредиту рахунка 08. бартеру об'єкти майна списують із кредиту відповідних рахунків (01, 10, 12, 40 та ін.) до дебету рахунків продажу (90, 91).
НМА, внесені засновниками чи учасниками в рахунок їх вкладів до статутного капіталу організації (за узгодженою вартістю), відображають на рахунку 08 (за аналогією з основними коштами). При цьому заборгованість засновника за вкладом у статутний капітал відображають за дебетом рахунки 75 «Розрахунки з засновниками» та кредитом рахунка 80 «Статутний капітал».
На вартість НМА, що надійшли в рахунок вкладу до статутного капіталу, складають бухгалтерські записи:
Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кредит рахунки 75 «Розрахунки із засновниками»
Дебет рахунка 04 «Нематеріальні активи»
Кредит рахунки 08 «Вкладення у необоротні активи»
Безоплатно отримані НМА припадають за дебетом рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» з кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безплатні надходження». З рахунку первісна вартість НМА списується на рахунок 04 "Нематеріальні активи".
Вартість безоплатно отриманих НМА, врахована на субрахунку 98-2 «Безплатні надходження», надалі списується щомісяця у розмірі нарахованих сум амортизаційних відрахувань за об'єктом у кредит рахунка 91 «Інші доходи та витрати».
Порядок обліку НМА, що надійшли для провадження спільної діяльності, буде розглянутий у розділі, присвяченому обліку спільної діяльності.
При купівлі організації вкладення в внеоборотные активи, що купуються, відображають по дебету рахунки 08 «Вкладення у внеоборотные активи» і кредиту рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Позитивна ділова репутація записується до дебету рахунку 04 «Нематеріальні активи» з кредиту рахунка 08. Негативна ділова репутація відображається за кредитом рахунка 98 «Доходи майбутніх періодів».
За придбаними НМА організації сплачують ПДВ за встановленими ставками. Порядок подальшого відображення операцій з ПДВ залежить від призначення НМА (для виробничих потреб, невиробничих потреб та ін) виду організації (сільськогосподарські та малі організації, фермерські господарства) та здійснення таким же чином, як і за основними засобами.
Водночас слід мати на увазі, що відповідно до НК РФ ПДВ за придбаними НМА враховується у загальновстановленому порядку за дебетом рахунку 19, субрахунок «ПДВ за придбаними нематеріальними активами», у кореспонденції з кредитом рахунків 60 та 76. Щомісяця після прийняття на облік НМА сума ПДВ списується з кредиту рахунку 19 до дебету рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».
По безплатно надійшли НМА оподатковуваний прибуток збільшується на вартість активів, що надійшли, але не нижче їх залишкової вартості, що числиться у організації, що передається.
Основними видами вибуття НМА є їх продаж, списання внаслідок непридатності, безоплатна передача, передача НМА рахунок вкладу у статутні капітали інших організацій.
При вибутті НМА внаслідок їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопиченої амортизації списується до дебету рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» із кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи». Залишкова вартість НМА списується з рахунку 04 до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати». У дебет рахунку 91 також списуються всі витрати, пов'язані з вибуттям НМА, та сума ПДВ за проданими та безоплатно переданими НМА. За кредитом рахунка 91 відображається сума виручки від продажу чи іншого прибутку від вибуття НМА.
Фінансовий результат від вибуття НМА формується на рахунку 91 і потім списується з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». При цьому якщо сума виручки від продажу НМА перевищує їх залишкову вартість та витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують у дебет рахунка 91 та кредит рахунку 99. Якщо ж залишкова вартість вибулих НМА не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту рахунка 91 у дебет рахунка 99.
При безоплатній передачі НМА платником ПДВ є сторона, що передає (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої цінипродажу (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості НМА.
При передачі НМА у рахунок вкладу статутні капітали інших організацій залишкова вартість НМА списується з кредиту рахунки 04 до дебету рахунки 58 «Фінансові вкладення». Сума амортизації за переданими НМА списується до дебету рахунку 05 з кредиту рахунку 04.
Перевищення узгодженої вартості над залишковою вартістю за переданими НМА відображають за дебетом рахунка 58 та кредитом рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Зворотна різниця враховується за дебетом рахунку 91 та кредитом рахунку 58.
Товариш, який вніс НМА як вклад за договором про спільну діяльність, також відбиває їх у складі фінансових вкладень. Однак оцінює НМА він за залишковою, а не за узгодженою вартістю.
На рахунку 04 «Нематеріальні активи» відокремлено враховуються витрати організації на НДДКР (науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи), результати яких застосовуються для виробничих чи управлінських потреб організації.
Зазначені витрати приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 04 "Нематеріальні активи" у сумі фактичних витрат, при цьому дебетується рахунок 04 "Нематеріальні активи" у кореспонденції рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
З рахунку 04 «Нематеріальні активи» витрати на НДДКР списуються до дебету рахунків 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» або інших рахунків з обліку витрат на виробництво продукції.
Списання витрат з НДДКР здійснюється одним із наступних способів:
лінійний;
пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг), який передбачається отримати за весь термін застосування результатів НДДКР.
Термін списання витрат з НДДКР визначається організацією самостійно, з очікуваного терміну використання НДДКР. Граничний термін списання зазначених витрат встановлено 5 років і може перевищувати термін діяльності організації. У податковому обліку витрати на НДДКР мають бути списані протягом трьох років.
Витрати НДДКР списуються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому було розпочато застосування результатів НДДКР. Списання витрат за зазначеними роботами здійснюється рівномірно у розмірі 1/12 річної суми незалежно від обраного способу списання витрат.
У разі припинення використання результатів НДДКР частина витрат, що залишилася, списується з рахунку 04 на позареалізаційні витрати (рахунок 91 «Інші доходи та витрати»).
облік класифікація інвентаризація нематеріальний актив
Аналітичний облік НМА
Аналітичний облік за рахунком 04 "Нематеріальні активи" ведеться за окремими об'єктами НМА, а також за видами витрат на НДДКР. При цьому ведення аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух НМА, а також суми витрат з науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт.
Аналітичний облік НМА здійснюють у картці обліку нематеріальних активів. Картка застосовується для обліку всіх видів НМА. Відкривається вона на кожен об'єкт окремо.
На лицьовій стороні картки вказують повне найменування та призначення об'єкта, первісну вартість, строк корисного використання, норму та суму нарахованої амортизації, дату постановки на облік, спосіб придбання, документ про реєстрацію та основні відомості щодо вибуття об'єкта (номер та дата документа, причина вибуття, сума виручки від).
На зворотному боці картки викладено характеристику об'єкта НМА.
2. Синтетичний та аналітичний облік нематеріальних активів.
Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунках 04 « Нематеріальні активи » (рахунок активний) та 05 « Амортизація нематеріальних активів »(Рахунок пасивний).
На рахунку 04 «Нематеріальні активи» узагальнюється інформація про наявність та рух нематеріальних активів організації. Ухвалення до бухгалтерського обліку нематеріальних активів відображається за дебетом рахунку 04 «Нематеріальні активи» у кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів» призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопичену за час використання об'єктів нематеріальних активів організації (за винятком об'єктів, якими амортизаційні відрахування списуються безпосередньо в кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи»).
Аналітичний облік з рахункам 04 «Нематеріальні активи» та 05 «Амортизація нематеріальних активів» ведеться щодо окремих об'єктів нематеріальних активів. При цьому побудова аналітичного обліку має забезпечити можливість отримання даних про наявність нематеріальних активів, їх рух та нараховану амортизацію, необхідних для складання бухгалтерської звітності (за видами тощо).
Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться в Картка обліку нематеріальних активів (форма № НМА-1) . Відкривають її на кожен об'єкт, заповнюють в одному примірнику на підставі документа на оприбуткування, приймання-передачі (переміщення) нематеріальних активів та іншої документації.
КАРТКА ОБЛІКУ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ(Форма № НМА-1) - застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів, що надійшли у використання в організацію; порядок віднесення об'єктів до нематеріальних активів та їх склад регулюється законодавчими та іншими нормативними актами; ведеться у бухгалтерії на кожен об'єкт; заповнюється в одному примірнику на підставі документа на оприбуткування, приймання-передачі (переміщення) нематеріальних активів та іншої документації; у графі 7 зазначається сума амортизації, яка обчислюється щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з первісної вартості та строку корисного використання; у розділі “Коротка характеристика об'єкта нематеріальних активів” записуються лише основні показники об'єкта, виключаючи дублювання даних наявної у створенні технічної документації даний об'єкт.
26. Способи та порядок розрахунку амортизаційних відрахувань по об'єктах нма.
p align="justify"> Вартість об'єктів нематеріальних активів погашається шляхом нарахування амортизації протягом встановленого строку корисного використання. Під терміном корисного використаннярозуміється період, протягом якого використання об'єкта НМА покликане приносити дохід або служити для виконання цілей діяльності організації. Амортизація покликана відшкодовувати витрати, вироблені організаціями, за її придбанні.
Організація самостійно встановлює норми амортизації за НМА виходячи з їх первісної вартості та строку корисного використання. Норми затверджуються наказом чи розпорядженням керівника.
Існує кілька способів встановлення терміну корисного використання НМА.
1. Термін корисного використання приблизно збігається зі строком дії НМА, що передбачений договором (права на використання патентів, ліцензій тощо).
2. Термін корисного використання визначається періодом, протягом якого організація очікує на отримувати економічні вигоди від експлуатації об'єкта НМА.
3. Термін корисного використання встановлюється відповідно до прогнозованого для отримання з використанням НМА обсягу продуктів праці в натуральному вираженні.
4. Якщо неможливо визначити термін корисного використання НМА, він приймається рівним 20 років, але з більше терміну діяльності організації. Сюди відносяться авторські права на твори науки, літератури, мистецтва та ін.
Амортизаційні відрахування по об'єктах, за якими провадиться погашення вартості, визначаються:
Лінійним способом - виходячи з первісної вартості НМА та норми амортизації, визначеної за строком корисного використання об'єкта;
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг) - виходячи з натурального показника обсягу продукції, робіт, послуг у звітному періоді та співвідношення первісної вартості НМА та передбачуваного обсягу продуктів праці за весь термін його корисного використання;
Спосіб зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості НМА на початок звітного року та норми амортизації, визначеної за строком корисного використання об'єкта.
Нарахування амортизації за НМА здійснюється незалежно від результатів діяльності організації у звітному році щомісяця та включається до витрат виробництва та витрат на продаж.
Не нараховується амортизація за НМА, за якими відповідно до встановленого порядку не відбувається погашення вартості (наприклад, за товарними знаками, знаками обслуговування).
В обліку для нарахування амортизації використовується пасивний рахунок 05 "Амортизація НМА".На цьому рахунку ведеться облік інформації про накопичені амортизаційні відрахування по об'єктах НМА, що належать організації на правах власності, за якими здійснюється погашення вартості. За кредитом рахунку 05 враховується нарахування амортизації, за дебетом - її списання за НМА, що вибули.
При нарахуванні амортизації за об'єктами НМА, що використовуються при капітальному будівництві, в основному допоміжних виробництвах, на загальновиробничі, загальногосподарські потреби, в обслуговуючих виробництвах та господарствах, у торгівельній діяльності робляться такі бухгалтерські записи:
Дебет рах. 08«Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати продаж»
Кредит рах. 05"Амортизація НМА".
При нарахуванні амортизації за об'єктами НМА, що використовуються в процесі здійснення витрат майбутніх звітних періодів (освоєння нових виробництв та ін.), робиться запис:
Дебет рах. 97"Витрати майбутніх періодів"
Кредит рах. 05"Амортизація НМА".
Списання накопиченої амортизації під час вибуття об'єктів НМА відображають так:
Дебет рах. 05«Амортизація НМА» Кредит рах. 04"НМА".
Планом рахунків бухгалтерського обліку пропонується інша схема записів з обліку амортизації НМА, суть якої полягає в тому, що сума амортизаційних відрахувань відноситься безпосередньо з кредиту рахунку 04 «НМА» до дебету рахунків обліку витрат і витрат (рахунки 20, 23, 26, 29, 44) і т.д.). Такий варіант обліку дозволяє зменшити залишкову вартість НМА, що в кінцевому підсумку призводить до повного погашення вартості, що амортизується. І тут об'єкт перестає значитися у бухгалтерському обліку чи оцінюється умовно і відбивається на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» як операційні доходи:
Дебет рах. 04«НМА»
Кредит рах. 91«Інші доходи та витрати».
Організація згідно з прийнятою обліковою політикою може застосовувати різні схеми обліку амортизації для різних видівНМА.
Так, ст. 259 ПК пропонуються два методи нарахування амортизації НМА:
Лінійний; нелінійний.
Для нарахування амортизації об'єкти НМА, як і основних засобів, розподіляють на десять груп. Організації застосовують лінійний метод нарахування амортизації для об'єктів нематеріальних активів 8-10 груп (20-30 років і більше) незалежно від терміну їх служби при введенні в експлуатацію. За іншими НМА організація має право застосовувати будь-який спосіб нарахування амортизації, передбачений для такого роду об'єктів.
| " |
Визначення 1
Під нематеріальними активами(НМА) розуміють об'єкти довгострокового користування, що не мають матеріально-речового змісту, але мають вартісну оцінку і приносять дохід організації.
Відповідно до ПБО та звітності Російської Федераціїдо нематеріальних активів відносять права, що виникають:
- з авторських прав та інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав;
- з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні дослідження;
- із прав на ноу-хау;
- із свідоцтв на моделі, товарні знаки та знаки обслуговування або ліцензованих договорів на їх використання;
- із прав на придбання брокерських місць або права користування брокерськими місцями;
- права користування природними ресурсами, землею
Зауваження 1
Облік нематеріальних активів ведеться в розрізі за видами та окремими об'єктами, ґрунтуючись на документах: акт приймання нематеріальних активів, акт передачі та інші. Підставою для складання актів приймання є патенти, договори купівлі-продажу свідоцтва та інші правовстановлюючі документи.
Синтетичний облік нематеріальних активівведеться на активному рахунку $04$ "Нематеріальні активи" за первісною вартістю активу. Початкова вартість НМА складається з вартості придбання та створення, включаючи всі витрати, понесені організацією до передачі об'єкта в експлуатацію.
Малюнок 1.
НМА приймаються до бухгалтерського обліку за їхньою фактичною первісною вартістю. Вартість визначається станом на дату прийняття до обліку. Порядок визначення вартості залежить від способу, яким нематеріальний актив надійшов до компанії.
Початкова вартість нематеріальних активів, придбаних організацією за плату, складається як сума всіх понесених витрат на придбання за мінусом ПДВ та інших податків, що відшкодовуються.
Початкова вартість нематеріальних активів, створених організацією, дорівнює сумі всіх фактичних витрат на їх створення або виготовлення за мінусом ПДВ та інших податків, що відшкодовуються.
Початкова вартість нематеріальних активів, які були внесені в рахунок вкладу в статутний капітал компанії, визначається, ґрунтуючись на їхній грошовій оцінці, затвердженій засновниками, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Початкова вартість НМА, отриманих безоплатно, дорівнює їхній ринковій вартості на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку. Надходження нематеріальних активів може здійснюватися:
у вигляді внеску до статутного капіталу за затвердженою оцінкою засновників та відбиватися проводками:
- Кредит $75$ «Розрахунки із засновниками»
у вигляді безоплатного отримання та відображається проводками:
- Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
- Кредит $98$ «Доходи майбутніх періодів»
- Дебет $04$ «Нематеріальні активи»
- Кредит $08$ «Вкладення у необоротні активи»
- Дебет $98$ «Доходи майбутніх періодів»
- Кредит $91$ «Інші доходи та витрати».
у вигляді придбання та відображається в обліку проводкою:
- Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
- Кредит $60$ «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
- Дебет $19$ «ПДВ з придбаних цінностей»
- Кредит $60$ «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
у вигляді розробок власними силамиі відображається бухгалтерським проведенням:
- Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
- Кредит $10$, $70$, $69$, $76$…
- Дебет $04$ «Нематеріальні активи»
- Кредит $08$ «Вкладення у необоротні активи».
як доведення нематеріальних активів до вимог експлуатації відбивається проводками:
- Дебет $08$ «Вкладення у необоротні активи»
- Кредит $70$, $69$, $76$…
- Дебет $04$ «Нематеріальні активи»
- Кредит $08$ «Вкладення у необоротні активи».
Аналітичний облік нематеріальних активівведеться у картці обліку НМА. Відкривається картка на кожен об'єкт окремо. На лицьовій стороні картки відображається повне найменування та призначення об'єкта, первісна вартість активу, строк корисного використання, норму та суми нарахованої амортизації, дату постановки НМА на облік, спосіб придбання об'єкта, номер та дата документа-підстави для постановки на облік, причина вибуття, сума виручки від активу. На звороті картки викладається характеристика об'єкта НМА.
Нематеріальні активи використовуються у господарській діяльності довгий часта щомісячно їх вартість переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи та надані послуги.
Механізм поступового перенесення вартості НМА на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів носить назву амортизації.
Розмір амортизаційних відрахувань обчислюється за нормами, що встановлюються виходячи з первісної вартості та строку корисного використання активу. Якщо термін встановити неможливо, тоді норми амортизації розраховують виходячи з десятирічного терміну служби нематеріальних активів, але не більше закінчення терміну фактичного використання НМА, знос по них не нараховують.
Нарахування амортизації логічно починати з першого числа місяця, який слідує за місяцем введення об'єкта НМА в експлуатацію та припиняти з першого числа, що настає за місяцем вибуття активу.
Зауваження 2
Для узагальнення інформації про накопичені амортизаційні відрахування по об'єктах НМА, за якими проводиться погашення вартості, призначений пасивний рахунок $05$ «Амортизація нематеріальних активів».
Щомісяця суми зносу нарахованого з НМА відповідно до норм, організація включає у витрати виробництва та відбивається по дебету рахунків $20$, $25$, $26$, $97$, $44$ і кредиту рахунки $05$.