Податок з прибутку коротко. Коротка характеристика податку на прибуток

податок прибуток економічний росія

За характером, змістом і розмаїттям виконуваних функцій, за своїми можливостями на діяльність підприємств та підприємців, за рівнем впливу перебіг і результати комерційної діяльності прибуток є основним підприємницьким податком. Податок з прибутку є прямим податком. Прямим податком оподатковуються доходи, вони зменшують суми доходів фізичних та юридичних. У водночас податку з прибутку є пропорційним податком, ставки податку суми прибутку не залежать.

У законодавчих та нормативні актипро податки мають бути визначені властиві кожному податку риси, елементи оподаткування, тобто реквізити податків. До таких реквізитів належать:

1 . Платники податку.
2. Об'єкт оподаткування та база оподаткування.
3. Джерело податкового платежу.
4. Податковий період.
5. Ставки податку.
6. Пільги з податку.
7. Порядок сплати податку.
8. Напрям податкового платежа.

У податкової системиРФ податку з прибутку організацій займає важливе місце, забезпечуючи значні надходження коштів як і федеральний бюджет, і у бюджети суб'єктів РФ. Так, доходної частини федерального бюджету РФ податку з прибутку організацій приносить 20% загальної суми податкових надходжень, чи 18% всіх доходів федерального бюджету. Відповідно до НК РФ цей податок визначено як федеральний, розподіляється у пропорції, встановленої законом. Іншими словами, за допомогою податку на прибуток відбувається регулювання доходної бази бюджетів різних рівнів фінансової системиРФ.

Стягнення податку на прибуток здійснюється відповідно до глави 25 НК РФ.

Податок з прибутку організацій - прямий, т. е. його величина прямо залежить від кінцевих фінансових результатів своєї діяльності. Тому цей податок впливає на інвестиційні процеси та процес нарощування капіталу. Для організацій податку з прибутку є основним.

До платникам податку на прибуток організацій належать російські організації, а також іноземні організації, які здійснюють свою діяльність у Росії через постійні представництва та (або) одержують доходи від джерел у РФ.

Об'єктом прибуток є прибуток, отримана платником податків. Для російських організацій прибутком визнаються отримані доходи, зменшені величину вироблених витрат; для іноземних організацій, які здійснюють діяльність через постійні представництва - отримані через ці представництва доходи, зменшені на величину вироблених представництвами витрат; для інших іноземних організацій - доходи, отримані від джерел у РФ. При цьому слід на увазі, що законодавство передбачає вичерпний перелік доходів і витрат, які не враховуються з метою оподаткування прибутку.

Базою оподаткування з податку на прибуток організацій є грошовий вираз прибутку, що підлягає оподаткуванню. Якщо прибуток підлягає оподаткуванню за ставками. Платник веде роздільний облік доходів (витрат) за операціями, за якими передбачено відмінний від загального порядок обліку прибутку та збитку. Доходи та витрати повинні враховуватися у грошовій формі. Доходи, отримані у натурально-речовій формі, перераховуються у грошову форму за ціною угоди між покупцем та продавцем (платником). Оподатковуваний прибуток визначається наростаючим підсумком початку податкового періоду.

Якщо у звітному (податковому) періоді отримано збиток, то в даному періоді база визнається рівною нулю, а збитки переносяться на майбутнє у наступному порядку. Платник має право здійснювати перенесення збитку на майбутнє протягом десяти наступних років. Він може перенести на поточний податковий період суму отриманих у попередньому періоді збитків. Збиток, не перенесений на найближчий наступний рік, може бути перенесений повністю або частково наступного року з наступних дев'яти років.

Якщо платник зазнав збитків більш ніж в одному податковому періоді, перенесення таких збитків на майбутнє провадиться в тій черговості, в якій вони зазнали.

Документи, що підтверджують збитки, зберігаються протягом усього терміну, коли зменшується податкова база.

Аналогічний порядок поширюється на організації, які перейшли на сплату податку на поставлений дохід, а також на організації, які отримують прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності.

НК РФ встановлює особливості визначення податкової бази у таких випадках:

- за доходами, отриманими від пайової участів інших організаціях;
- за доходами платників, які провадять діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництвта господарств;
- Учасниками договору довірчого управління майном;
- за доходами, одержуваним під час передачі майна до статутного (складеного) капіталу (фонд, майно фонду);
- за доходами, одержаними учасниками договору простого товариства;
- при поступленні (переуступці) права вимоги;
- по операціях із цінними паперами;
- за операціями з державними та муніципальними цінними паперами.

Розглянемо деякі з наведених випадків. Податкова база з доходів, отриманих від пайової участі інших організаціях, визначається по-різному залежно від цього, ким є джерело виплати доходів для російської організації - іноземної чи російської організацією; Спеціальний порядок визначення бази передбачено й у випадку, коли іноземна організація отримує дивіденди від російського емітента.

Якщо російська організація отримує дивіденди щодо акцій іноземного емітента, сума податку визначається організацією самостійно за ставкою 15%. У цьому російської організації не зачитується податок, сплачений за місцем перебування емітента, т. е. не має права зменшити суму податку, обчислену в Росії, на суму податку, обчислену і сплачену за кордоном, якщо інше не передбачено міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування.

Якщо російська організація отримує дивіденди від російської організації, остання визнається податковим агентом і визначає суму податку. Загальна сума податку визначається як добуток ставки податку (9%) та різниці між сумою дивідендів, що підлягають розподілу між акціонерами у поточному податковому періоді, зменшеною на суми дивідендів, що підлягають виплаті податковим агентом іноземним акціонерам у поточному періоді, та сумою дивідендів, отриманих самим податковим у поточному звітному (податковому) періоді та попередньому звітному (податковому) періоді, якщо дані суми дивідендів раніше не брали участь у розрахунку при визначенні оподатковуваного доходу у вигляді дивідендів. Якщо отримана різниця негативна, обов'язок зі сплати податку немає і відшкодування з бюджету немає.

Якщо російська організація - податковий агент виплачує дивіденди іноземної організації або фізичній особі - нерезиденту РФ, податкова база одержувача дивідендів з кожної такої виплати визначається як сума дивідендів, що виплачуються, і до неї застосовується ставка 15%.

Особливості визначення податкової бази за доходами, одержуваним під час передачі майна до статутного (складеного) капіталу, зводяться до наступного. Як відомо, акції розміщуються на фондовому ринкуза ринковою ціною, яка може бути, залежно від кон'юнктури - співвідношення пропозиції та попиту на них, як вище, так і нижче за номінальну їхню вартість.

Для емітента реалізація акцій за ціною вище номіналу відображається для цілей бухгалтерського облікуяк збільшення додаткового капіталу; і навпаки - реалізація акцій за ціною, нижчою від номіналу, призводить до скорочення цього капіталу. Проте з оподаткування отримані у своїй прибутку (збитки) такими не визнаються.

Акціонер, придбавши акції за ціною вище номіналу, зменшує свій додатковий капітал, а купуючи їх за ціною, нижчою від номіналу - збільшує. Так відображається ця операція з метою бухгалтерського обліку, але збитки, що виникли при цьому, і отримані прибутки не визнаються такими для цілей оподаткування.

Доходи та витрати з метою оподаткування визначаються, класифікуються та відображаються у податковому обліку відповідно до гл. 25 Податкового кодексу. p align="justify"> Формування оподатковуваного прибутку представлено Рисунок 1.

Малюнок 1 - Формування оподатковуваного прибутку.

Доходи від реалізації включають доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав, виручку від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, прибуток від реалізації майнових прав. При визначенні доходів їх виключаються податки, пред'явлені платником податків покупцю товарів, робіт, послуг і майнових прав, тобто. ПДВ та акцизи. Слід зазначити, що експортне мито включається до складу інших витрат, пов'язаних із реалізацією.

Позареалізаційні доходи - це доходи від пайової участі в інших організаціях; від операцій купівлі-продажу іноземної валюти; штрафи, пені та інші санкції, які підлягають сплаті контрагентом; доходи від здачі майна у найм; діяльності тощо; доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку тощо; як суми відновлювальних резервів, Витрати формування яких було прийнято у складі витрат з оподаткування; безоплатно одержане майно; доходи минулих років, виявлені у звітному періоді; позитивна курсова різниця як від переоцінки майна, і за операціями з цінними паперами; інші суми.

Статтею 251 Податкового кодексу встановлено перелік доходів, які не враховуються з метою оподаткування прибутку: майно, права, роботи, послуги, отримані від інших осіб у порядку попередньої оплати, якщо підприємство працює за методом нарахування; майно, права, роботи, послуги, отримані у вигляді внесків у статутний капітал; основні засоби та нематеріальні активи, безоплатно отримані відповідно до різних міжнародних договорів; майно, отримане бюджетними установамиза рішенням органів виконавчої влади; майно, права, роботи, послуги, одержані організаціями у вигляді цільового фінансування; кошти, що надійшли комісіонеру, агенту та повіреному за відповідним договором, за винятком суми винагороди; кошти, отримані за договорами кредиту та позики, та суми, отримані на погашення таких запозичень; кошти, отримані з бюджету та позабюджетних фондіву вигляді відсотків за невчасне повернення надмірно сплачених податків; інші види прибутків. Список доходів, не врахованих з оподаткування прибутку, є закритим, тобто. інші види доходів, які у цьому переліку, не звільняються від сплати прибуток організацій.

Відповідно до гол. 25 Податкового кодексу видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків у рамках діяльності, спрямованої на отримання доходу. Відповідно обґрунтовані витрати, які виражені у грошовій оцінці, а документально підтверджені – це витрати підтверджені документами відповідно до законодавства – як бухгалтерським, так і податковим. Насправді у платників податків часто виникають проблеми з трактуванням змісту «економічно виправданих витрат».

Витрати загалом поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати. Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією включають витрати на:

· Витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням та (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
· Витрати на утримання та експлуатацію, ремонт та технічне обслуговуванняосновних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх у справному (актуальному) стані;
· Витрати на освоєння природних ресурсів;
· витрати на наукові дослідженнята дослідно-конструкторські розробки;
· Витрати на обов'язкове та добровільне страхування;
· Інші витрати, пов'язані з виробництвом та (або) реалізацією.

Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, поділяються за економічними елементами на такі основні групи: матеріальні витрати; витрати на оплату праці; суми нарахованої амортизації; Інші витрати. Таке угруповання є суттєвою новацією і значною мірою відрізнятиметься від положень з бухгалтерського обліку.

Позареалізаційні витрати включають такі основні групи витрат:

1) утримання переданого за договором оренди (лізингу) майна;
2) витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі за цінними паперами, незалежно від характеру надання кредиту або позики (як поточної, так і інвестиційної). Дані відсотки регулюються для цілей оподаткування;
3) на організацію випуску цінних паперів та їх обслуговування;
4) у вигляді негативної курсової різниці;
5) на формування резервів за сумнівними боргами (у платників податків, які працюють за методом нарахування);
6) на оплату послуг банків;
7) за операціями з тарою;
8) штрафи, пені, санкції порушення договірних зобов'язань;
9) інші позареалізаційні витрати.

Слід зазначити, що нині понад 20 видів витрат регулюється з метою оподаткування прибутку. Це означає, що певні види витрат, здійснені платником податків, враховуються при обчисленні податкової бази не в повному обсязі та належать до сум, що перевищують встановлені норми, за рахунок чистого прибутку, що утворюється за правилами податкового обліку. До нормованих витрат відносяться, наприклад, представницькі витрати (включаються до складу інших витрат у розмірі, що не перевищує 4% витрат на оплату праці); внески за договорами добровільного особистого страхування, які укладаються виключно у разі настання смерті застрахованого працівника чи втрати застрахованим працівником працездатності у зв'язку з виконанням трудових обов'язків (включаються до складу витрат на оплату праці у розмірі не більше 10 тис. руб. на рік на одного застрахованого працівника) , та низку інших витрат.

Податковим кодексом окремо встановлено перелік витрат, які не враховуються при оподаткуванні прибутку: наднормативні витрати; суми виплачуваних дивідендів та аналогічних доходів; пені, штрафи та інші санкції, що перераховуються до бюджету; у вигляді витрат на придбання та створення майна, що амортизується; збитки за об'єктами обслуговуючих виробництв; вартість майна, безоплатно переданого у вигляді добровільних членських внесків; витрати на будь-які види винагород, крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів; премії, що виплачуються за рахунок коштів спеціального призначення та цільових надходжень; матеріальна допомога на придбання чи будівництво житла; різні надбавки до пенсій, до відпусток, оплата проїзду на роботу та назад транспортом загального користування, оплата путівок на лікування, екскурсій та подорожей та інші витрати. Причому на відміну розглянутих вище доходів перелік цих витрат відкритий, тобто. щодо податкової бази з податку з прибутку не враховуються й інші витрати, які відповідають критеріям, предъявляемым Податковим кодексом РФ.

Податок на прибуток організацій: характеристика елементів оподаткування

Податок на прибуток організацій відноситься до Російської Федераціїдо числа федеральних податків. Відповідно до гол. 25 НК РФ, платникамиподатку є:

- Російські організації;

- Іноземні організації, які здійснюють свою діяльність в РФ через постійні представництва та (або) одержують доходи від джерел у РФ.

Об'єктом оподаткуванняз податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податків,яка являє собою отримані доходи, зменшені на величину вироблених витрат.

До доходів з метою оподаткуваннявідносяться: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майнових прав та позареалізаційні доходи.

Доходи від реалізаціївключають виручку від реалізації товарів, робіт, послуг, як власного виробництва, так і раніше придбаних, а також виручку від реалізації майнових прав. При визначенні доходів їх виключають податки, пред'явлені платником податків покупцю товарів (ПДВ, акцизи, експортні мита та інших.).

Позареалізаційні доходи− доходи, не пов'язані з реалізацією. До них відносяться, наприклад, штрафи, пені; основні доходи минулих років, виявлені у звітному періоді; позитивна курсова різниця; майно, отримане в безоплатне користування; сума кредиторської заборгованості, списана у зв'язку із закінченням строку позовної давності.

Витратамивизнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. Під обґрунтованими витратамиприйнято розуміти економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Витрати виходячи з їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, і позареалізаційні витрати.

Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, поділяються на такі елементи: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, амортизаційні відрахування та інші витрати.

Податкова базарозраховується окремо по кожному виду діяльності, якщо вони оподатковуються за різними ставками. Платник податків має право зменшити базу оподаткування на суму збитків, отриманих у попередньому податковому періоді.

1) Загальна податкова ставкавстановлюється у вигляді 20%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 2%, зараховується до федерального бюджету; сума, обчислена за ставкою 18%, - до бюджетів суб'єктів РФ. Податкова ставка цього податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів РФ має бути знижена окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не повинна бути нижчою за 13,5%.

2) податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язані з діяльністю в РФ через постійні представництва: 10% від використання, утримання, здавання в оренду суден, літаків та інших транспортних засобівпри міжнародних перевезеннях; 20% з інших доходів.

3) російські юр.
Розміщено на реф.
та фіз. особи, які отримали дивіденди від російських організацій, повинні сплатити податок з дивідендів – 9%, якщо між російськими та іноземними організаціями – 15%.

4) доходи від державних та муніципальних цінних паперів: 15% від відсотків за держсуд. та муніць. цінних паперів;

Податковим періодом визнається календарний рік, а звітними періодами – 1 квартал, півріччя, 9 місяців Варто сказати, що для платників податків, які сплачують щомісячні платежі за фактично одержаним прибутком, звітними періодами визнаються міс., 2 міс. і т. д. до закінчення календарного року.

Платники податків зобов'язані самостійно обчислювати суму прибуток. Після закінчення чергового податкового періоду організації розраховують розмір податкової бази наростаючим підсумком з початку року до закінчення 1 кварталу, півріччя, дев'яти місяців, року. Протягом кварталу щомісячно платники податків мають перераховувати авансові платежі. Термін перерахування податку - пізніше 28-го числа кожного місяця цього звітного періоду. Обсяг податку соотв. із розділом 25 ПК визначається слід. чином: у 1 кварталі поточного року розмір податку = аналогічній сумі, що сплачується організацією в останньому кварталі попереднього року; у 2 кв - 1/3 платежу за 1 кв поточного року; у 3 кв – 1/3 різниці між сумами авансових платежів за півріччя та 1 кв; у 4 кв – 1/3 різниці між сумами авансових платежів за 9 міс та півріччям.

Існує 3 варіанти сплати до бюджету податку на прибуток:

1. Підприємство щомісяця сплачує авансові платежі податку до 28 числа цього місяця, розраховані як 1/3 суми податку за попередній звітний період.

2. Підприємство щомісячно вважає фактичний податок на прибуток та сплачує його до 28 числа наступного місяця.

3. Варто зазначити, що для платників податків, у яких середня виручка за квартал не перевищує 10 млн. руб., некомерційних організацій, постійних представництв іноземних організацій встановлено податкові канікули: податок сплачується щоквартально до 28 числа місяця, наступного за звітним періодом, а за підсумками податкового періоду - до 28 березня наступного року.

Встановлено слід. строки подання податкової декларації для платників податків та податкових агентів: не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звіту. періоду (кварталу) за підсумками звітного періоду (кв); пізніше 28 березня року, наступного після закінчення податків. періодом за підсумками податкового періоду (року); платники податків, які сплачують щомісячні авансові платежі за фактично одержаним прибутком, подають податкові декларації у строки, встановлені для сплати авансових платежів, тобто до 28-го числа щомісяця.

Податок з прибутку організацій: характеристика елементів оподаткування - поняття та види. Класифікація та особливості категорії "Податок на прибуток організацій: характеристика елементів оподаткування" 2017, 2018.

Сьогодні ми розпочинаємо серію статей, присвячених податку на прибуток. У першій статті розберемося із загальними питаннями з цього податку, як відбувається бухгалтерський та податковий облік податку на прибуток, у чому особливості його обчислення.

Податку з прибутку організації присвячена глава 25 НК РФ (який ви можете завантажити з цього сайту по ). Цей розділ, мабуть, найширший і викликає багато питань у платників податків. Давайте розбиратися із цим податком.

Виходячи з назви зрозуміло, що об'єктом оподаткування виступає прибуток організації, а податковою базою - грошовий вираз цього прибутку. Прибуток вважається наростаючим підсумком початку року.

Коротко про податок на прибуток в інфографіці

На малюнку нижче розглянуто податок на прибуток: хто є платником, формула розрахунку та порядок його нарахування.

Що є прибутком для розрахунку податку?

Прибуток організації визначається, як різницю між отриманими доходами та виробленими витратами.

Що стосується доходів, що до витрат досконально розписано у розділі 25 НК РФ, ми детально ними зупинимося у наступній статті. Найчастіше підсумкова прибуток, обчислена за правилами податкового кодексу, і прибуток, одержувана результаті бухгалтерського обліку на , не збігаються. Це з тим, що у бухобліку доходи та витрати визначаються законодавством про бухгалтерський облік. А в податковому обліку доходи та витрати визначаються за главою 25 НК РФ.

Тому з метою розрахунку податку на прибуток потрібно вести окремо бухгалтерський облік та окремо податковий облік на підставі тих самих первинних документів.

Але можна вчинити по-іншому. Можна вести лише бухоблік, а різницю між бухгалтерським і податковим обліком оформити як бухгалтерської довідки. Як це зробити?

Різниця між доходами та витратами бухгалтерського та податкового обліку насправді не дуже велика. та для визначення прибутку для податкового обліку використовуються дані щодо прибутку бухгалтерського обліку з невеликим коригуванням.

Для визначення цього коригування потрібно уважно проаналізувати наявні за звітний період доходи та витрати, а для цього потрібно добре розбиратися у переліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню. Далі потрібно знайти розбіжності у визнанні доходів з бухгалтерського та податкового обліку, тобто визначити якісь доходи, визнаються такими в бухобліку і не оподатковуються при цьому податком на прибуток у податковому обліку. Аналогічно визначити розбіжності щодо витрат.
Щоб оформити ці розбіжності, бухгалтер складає бухгалтерську довідку (або регістр, назвавши його наприклад «Розбіжність даних бухгалтерського та податкового обліку), в якій відображає прибуток по бухгалтерському обліку, далі вказує розбіжності за доходами та витратами та вказує підсумковий прибуток, з якого підлягає утримати податок .

Якщо все ж таки бухгалтерський та податковий облік ведеться окремо, то якщо в бухобліку використовуються для обліку рахунку, то в податковому обліку рахунків немає, але їх успішно замінюють регістри, причому ці регістри податкового обліку підприємство може само складати, доповнювати та коригувати для своєї зручності. Також підприємство саме визначає скільки регістрів необхідно для податкового обліку.З даних цих регістрів заповнюється декларація з податку прибуток.

Доходи та витрати в бухгалтерському обліку визначаються за так званим методом нарахування, тобто доходи та витрати визнаються такими в момент їх нарахування, а не в момент оплати.
Доходи та витрати у податковому обліку можуть визнаватись такими, як у момент нарахування, так і в момент оплати (касовий метод).

Якщо і в бухгалтерському, і в податковому обліку застосовується метод нарахування, то розбіжності між цими двома обліками будуть мінімальними, і їх дуже зручно оформляти бухгалтерською довідкою, як було написано вище або використовувати один регістр, в якому будуть відображені розбіжності.

Якщо ж у бухгалтерському обліку використовується метод нарахування, а в податковому - метод оплати, то тут розбіжності будуть істотні і тут уже податковий облік доведеться вести окремо. Касовий метод визначення доходів і витрат не дуже поширений і найчастіше зустрічається на малих підприємствах з невеликою виручкою.

Податок на прибуток організацій сплачують юридичні особина загальної системиоподаткування. За загальним правилом податок нараховується на різницю між доходами та видатками. Найчастіше податкова ставка становить 20%. Цей матеріал, який є частиною циклу "Податковий кодекс "для чайників"", присвячений главі 25 НК РФ "Податок на прибуток організацій". У цій статті є простою мовоюрозказано про порядок розрахунку та сплати податку на прибуток, про податкові ставки, а також про строки подання звітності. Зверніть увагу: статті цього циклу дають лише загальне уявлення про податки; для практичної діяльності необхідно звертатися до першоджерела - Податкового кодексу Російської Федерації

Хто платить

Усі російські юридичні особи (ТОВ, АТ та ін.).
Іноземні юридичні особи, які працюють у Росії через постійні представництва чи навіть отримують дохід джерела до.

На що нараховується податок

На прибуток, тобто на різницю між доходами та видатками.

Доходи - це виручка за основним видом діяльності (доходи від реалізації), а також суми, отримані від інших видів діяльності. Наприклад, від здачі майна в оренду, відсотки за банківськими вкладами та ін. (нереалізаційні доходи). При оподаткуванні прибутку всі доходи враховуються без ПДВ та акцизів.

Витрати – це обґрунтовані та документально підтверджені витрати підприємства. Вони поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією (зарплата співробітників, покупна вартість сировини та матеріалів, амортизація основних засобів тощо) та на позареалізаційні витрати (негативна курсова різниця, судові та арбітражні збори тощо). Крім того, є закритий перелік витрат, які не можна враховувати при оподаткуванні прибутку. Це, зокрема, нараховані дивіденди, внески до статутного капіталу, погашення кредитів та ін.

При податкові перевіркибільшість проблем виникає саме через витрати: інспектори заявляють, що витрати економічно не обґрунтовані, первинні документи оформлені невірно тощо. Тому бухгалтери, як правило, приділяють підвищену увагу документам, що підтверджують витрати.

На що не нараховується податок

На прибуток від видів діяльності, переведених на єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД), а також на прибуток підприємств, що перейшли на спрощену систему оподаткування або сплату єдиного сільськогосподарського податку.

У який момент визнати доходи та витрати при розрахунку податку на прибуток

Існує два способи визнання доходів та витрат: метод нарахування та касовий метод.

Метод нарахування передбачає, що доходи та витрати в загальному випадку враховуються у періоді, коли вони виникли, незалежно від фактичного надходження чи виплати грошей. Наприклад: організація за договором має сплатити оренду офісу за серпень не пізніше 31 серпня, але орендний платіж перерахований лише у жовтні. При методі нарахування бухгалтер повинен відобразити цю суму у витратах у серпні, а не у жовтні.

При касовому методі доходи у загальному випадку визнаються в момент надходження грошей на розрахунковий рахунок або в касу, а витрати - у момент, коли організація погасила зобов'язання перед постачальником. Так, якщо оренда офісу за серпень фактично оплачена у жовтні, то за касового методу бухгалтер покаже витрати у жовтні, а не у серпні.

Організація має право сама вибрати, який із двох методів — нарахування чи касовий — вона застосовуватиме. Але є обмеження: метод нарахування може використовувати будь-яке підприємство, а касовий метод заборонено застосовувати банкам. До того ж для переходу на касовий метод має виконуватися умова: прибуток від реалізації без урахування ПДВ у середньому за попередні чотири квартали не може перевищувати один мільйон рублів за кожен квартал. Той самий ліміт повинен зберігатися протягом часу, коли компанія застосовує касовий метод. У разі перевищення граничного виторгу організація зобов'язана перейти на спосіб нарахування з початку поточного року. Вибраний метод закріплюють у облікової політикина відповідний рік та застосовують протягом цього року.

Податкові ставки

Основна ставка прибуток становить 20 відсотків. У період із 2017 по 2020 рік включно 3 відсотки зараховуються до федерального бюджету, а 17 відсотків — до регіонального.

Для деяких видів доходу запроваджено інші значення. З цих видів доходу практично бухгалтер найчастіше має справу з отриманими дивідендами, котрим у загальному випадку діє ставка 13 відсотків (у обсязі зараховується до федерального бюджету). Зауважимо, що до 1 січня 2015 року ставка за дивідендами дорівнювала 9 відсотків.

Як розрахувати податок на прибуток

Потрібно визначити податкову базу (тобто прибуток, що підлягає оподаткуванню) та помножити її на відповідну податкову ставку. За прибутком, що підпадає під різні ставки, бази визначаються окремо.

Податкова база розраховується наростаючим підсумком початку податкового періоду, що відповідає одному календарному року. Іншими словами, базу визначають протягом періоду з 1 січня до 31 грудня поточного року, потім розрахунок податкової бази починається з нуля.

Якщо за підсумками року виявилося, що витрати перевищили доходи і компанія зазнала збитків, то податкова база вважається рівною нулю. Це означає, що величина податку на прибуток не може бути негативною, сума податку має бути або нульовою, або позитивною.

Правильність розрахунку бази має підтверджуватись записами у регістрах податкового обліку. Ці регістри кожне підприємство розробляє самостійно та закріплює в обліковій податковій політиці. Насправді регістри податкового обліку аналогічні регістрам бухгалтерського обліку. Два види обліку – податковий та бухгалтерський – потрібні, щоб відобразити різні правилаформування доходів та витрат, що діють відповідно у податковому та бухобліку. У деяких випадках «податковий» та «бухгалтерський» прибуток можуть збігатися.

Як розрахувати авансові платежі з податку на прибуток

Протягом року бухгалтер має нараховувати авансові платежі з податку на прибуток. Існує два способи нарахування авансових платежів.

Перший спосіб встановлюється всім організацій за умовчанням і передбачає, що звітними періодами є перший квартал, півріччя та дев'ять місяців. Авансові платежі роблять після закінчення кожного звітного періоду. Сума платежу за підсумками першого кварталу дорівнює податку від прибутку, отриманого у першому кварталі. Авансовий платіж за підсумками півріччя дорівнює податку від прибутку, отриманого за півріччя, за мінусом авансового платежу за перший квартал. Величина платежу за підсумками дев'яти місяців дорівнює податку від прибутку за дев'ять місяців за вирахуванням авансових платежів за перший квартал та півріччя.

Плюс до цього протягом кожного звітного періоду здійснюються щомісячні авансові платежі. Після закінчення звітного періоду бухгалтер виводить авансовий платіж за підсумками цього періоду (правила розрахунку ми навели вище), а потім порівнює його із сумою щомісячних платежів, зроблених у рамках цього періоду. Якщо щомісячні платежі в сумі виявилися меншими від підсумкового авансового платежу, компанія повинна доплатити різницю. Якщо ж утворилася переплата, бухгалтер врахує її в майбутніх періодах.

Щомісячні авансові платежі розраховуються за такими правилами. У першому кварталі, тобто у січні, лютому та березні, бухгалтер нараховує такі самі щомісячні авансові платежі, як у жовтні, листопаді та грудні попереднього року. У другому кварталі бухгалтер бере податок від прибутку, фактично отриманого у першому кварталі, і цю цифру ділить на три. В результаті виходить сума щомісячних авансових платежів за квітень, травень та червень. У третьому кварталі бухгалтер бере податок від фактичного прибутку за півріччя, віднімає авансовий платіж першого кварталу, і отриману цифру ділить на три. Виходить сума щомісячних авансових платежів за липень, серпень та вересень. У четвертому кварталі бухгалтер бере податок від прибутку, фактично отриманого за дев'ять місяців, забирає авансові платежі за півріччя, та отриману величину ділить на три. Це і є авансові платежі за жовтень, листопад та грудень.

Другий спосіб - виходячи з фактичного прибутку. Цей спосіб компанія може прийняти собі добровільно. Для цього потрібно повідомити податкову інспекцію не пізніше 31 грудня про те, що протягом наступного року підприємство переходить на обчислення щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично одержаного прибутку. При цьому способі звітними періодами є місяць, два місяці, три місяці тощо до закінчення календарного року. Авансовий платіж за січень дорівнює податку від прибутку, фактично одержаного у січні. Авансовий платіж за січень-лютий дорівнює податку від прибутку, фактично отриманого в січні та лютому за мінусом авансового платежу за січень. Авансовий платіж за січень-березень дорівнює податку від прибутку, фактично отриманого в січні-березні за вирахуванням авансових платежів за січень та лютий. І так далі аж до грудня.

Організація, яка раніше обрала другий спосіб нарахування авансових платежів (тобто виходячи з фактичного прибутку), має право відмовитися від нього, і з початку наступного року «повернутися» на перший спосіб. Для цього потрібно подати до ІФНС відповідну заяву не пізніше ніж 31 грудня поточного року. У разі «повернення» до першого способу авансовий платіж за січень-березень дорівнюватиме різниці між авансовим платежем за підсумками дев'яти місяців і авансовим платежем за підсумками півріччя попереднього року.

Компанії, виручка від реалізації без ПДВ не перевищувала протягом чотирьох попередніх кварталів в середньому 15 мільйонів рублів за квартал, повинна нараховувати тільки квартальні авансові платежі. Це правило незалежно від суми виручки поширюється також на бюджетні, некомерційні та інші організації.

Новостворені організації нараховують не щомісячні, а квартальні авансові платежі доти, доки не закінчиться повний квартал з дати їхньої держреєстрації. Потім бухгалтер має подивитися, чому дорівнює виручка від реалізації (без ПДВ). Якщо вона не перевищує 5 мільйонів рублів на місяць або 15 мільйонів рублів на квартал, компанія може продовжувати нараховувати лише квартальні авансові платежі. У разі перевищення ліміту, підприємство з наступного місяця переходить на щомісячні авансові платежі.

Коли перераховувати гроші до бюджету

Якщо звітними періодами є квартал, півріччя та дев'ять місяців, то авансові платежі за підсумками звітних періодів робляться не пізніше 28 квітня, 28 липня та 28 жовтня відповідно. Щомісячний авансовий платіж за січень слід перерахувати не пізніше 28 січня, за лютий — не пізніше 28 лютого тощо по грудень включно.

Якщо компанія робить авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, то авансовий платіж за січень робиться не пізніше 28 лютого, за січень-лютий — не пізніше 28 березня, аж до 28 січня наступного року.

Незалежно від обраного методу нарахування авансових платежів по закінченні календарного року бухгалтер виводить підсумкову величину прибуток за минулий рік. Потім він порівнює її із сумою авансових платежів, нарахованих за підсумками звітних періодів. Якщо авансові платежі у сумі виявилися меншими за підсумкову величину податку, підприємство доплачує різницю до бюджету. Якщо ж утворилася переплата, бухгалтер врахує їх у наступних періодах. Підсумкову суму прибуток необхідно заплатити пізніше 28 березня наступного року.

Як звітувати з податку на прибуток

Компанії, діяльність яких повністю переведена на один або кілька спецрежимів оподаткування (ЕНВД, спрощену систему або сплату єдиного сільгоспподатку) можуть не звітувати з податку на прибуток.

Всі інші юридичні особи, які здійснили хоча б одну операцію з приходу або витрати готівки або безготівкових. грошових коштів, незалежно від того, чи є у них доходи, мають подавати до інспекції декларації з податку на прибуток за підсумками звітних та податкових періодів.

Декларацію з податку на прибуток за підсумками податкового періоду (року) слід подавати до інспекції не пізніше 28 березня наступного року. Некомерційні організації, у яких не виник обов'язок щодо сплати податку, здають декларацію спрощеної форми. Усі інші підприємства незалежно від обов'язку щодо сплати податку здають за підсумками року декларації за повною формою.

Компанії, для яких звітними періодами є квартал, півріччя та дев'ять місяців, звітують за спрощеною формою не пізніше 28 квітня, 28 липня та 28 жовтня відповідно. Організації, для яких звітними періодами прийнято місяць, два місяці тощо, звітують за спрощеною формою не пізніше 28 лютого, 28 березня тощо аж до 28 січня наступного року.

Відповідно до ПК податок вважається встановленим лише тоді, коли визначено його платники та елементи оподаткування (п. 1 ст. 17 НК РФ). До елементів податку належать:

об'єкт оподаткування;
податкова база;
податковий період;
податкова ставка;
порядок обчислення податку;
порядок та строки сплати податку.

Об'єкт оподаткування та податкова база

Об'єктом оподаткування податком з прибутку, з його назви, є прибуток, отримана організацією (абз. 1 ст. 247 НК РФ). Про те, що визнається прибутком з податку на прибуток, ми розглядали у .

Грошовий вираз прибутку — це (П. 1 ст. 274 НК РФ).

Податковий період та податкова ставка

Податковим періодом з податку прибуток є календарний рік (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Існує також поняття звітного періоду, яким визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року.

Основна ставка з податку на прибуток становить 20%. У той самий час її величина залежить від виду прибутку і може навіть 0%.

Порядок обчислення податку на прибуток

Щоб розрахувати прибуток, необхідно податкову базу з податку помножити на ставку з податку з прибутку (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Якщо прибуток організації за попередні 4 кварталу не перевищила в середньому 15 млн. руб. за квартал, то організація розраховує лише .

В іншому випадку (якщо, звичайно, організація не сплачує), протягом звітного періоду вона має розраховувати та сплачувати щомісячні авансові платежі, яких передбачено п. 2 ст. 286 НК РФ.

Порядок та строки сплати податку

За підсумками податкового періоду організація сплачує податок на прибуток не пізніше ніж 28 березня наступного року.

Авансові платежі за підсумками звітного періоду організація сплачує пізніше 28 числа наступного за звітним періодом месяца.

Порядок сплати податку окремими організаціями (наприклад, податковими агентами чи організаціями, мають відокремлені підрозділи) передбачено відповідними статтями НК РФ.