Головний бухгалтер часто є правою рукоюкерівника підприємства, його радником та людиною, від якої значною мірою залежить добробут компанії. Тому важливо, щоб той, хто обіймає посаду головного бухгалтера, усвідомлював свої завдання, функції та обов'язки та знав свої права. Однак у сучасних реаліях бухгалтер часто стає об'єктом для атак з боку державних контролюючих органів, а також може зазнавати тиску з боку керівництва. Зокрема, у житті майже кожного головбуха виникало питання: чи можна не виконати розпорядження керівника, яке суперечить законодавству, і чи може керівник за це покарати? І вибір тут невеликий: відмовишся – можуть звільнити, виконаєш – відповідатимеш за законом. Отже, розповімо, як діяти у цій ситуації.

Обов'язки та відповідальність бухгалтера

Відповідно до ч. 7 ст. 8 Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV « » (далі – Закон № 996) головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухобліку на підприємстві, зобов'язаний, зокрема:

• забезпечити дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання та подання у встановлені терміни фінзвітності;
• організувати контроль відображення на рахунках бухобліку всіх господарських операцій.

Крім того, обов'язки, права та відповідальність головного бухгалтера містяться у його посадовій інструкції. За основу розробки посадових інструкцій зазвичай беруть Довідник кваліфікаційних характеристик працівників, затверджений , який серед завдань та обов'язків головного бухгалтера передбачає такі:

• вжиття всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах та регістрах бухобліку та зберігання оброблених документів, регістрів та звітності протягом встановленого строку;
• вжиття заходів щодо надання повної, правдивої та об'єктивної інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства;
• забезпечення за погодженням із власником (керівником) підприємства перерахування податків та зборів, передбачених законодавством.

Отже, головний бухгалтер повинен виконувати свої посадові обов'язки, передбачені та конкретизовані у посадовій інструкції, а також виконувати накази та розпорядження свого керівника (власника), який несе відповідальність за організацію бухобліку на підприємстві загалом. Проте накази останнього може мати протизаконний характер. Що в такому разі робити бухгалтеру?

Наказ керівника: право чи обов'язок?

Враховуючи вимоги законодавства, всі накази та/або розпорядження керівника мають бути законними, а саме: накази чи розпорядження є законними, якщо вони віддані відповідною особою у належному порядку та в межах її повноважень та за змістом не суперечать чинному законодавству та не пов'язані з порушенням конституційних правта свобод людини та громадянина (ч. 2 ст. 41 Кримінального кодексу). Накази, які не підпадають під цю ухвалу, не вважаються законними, тобто є злочинними (незаконними). Отже, головний бухгалтер за загальним правилом не повинен виконувати таких наказів.

Свого часу у листі Мін'юсту від 08.08.14 р. № 416-0-2-14/8.2 намагалися висвітлити можливий конфлікт між бухгалтером та керівником підприємства. Однак, позиція міністерства фактично звелася до цитування норм Конституції, зокрема ст. 19 (ніхто може бути змушений робити те, що передбачено законодавством) і ст. 60 (ніхто нічого не винні виконувати явно злочинні розпорядження чи накази).

Однак на практиці найбільш поширеними вимогами керівництва, з якими може не погодитись головний бухгалтер, є:

• виконання роботи, не передбаченої посадовою інструкцією та трудовим договором;
• впровадження ненормованого робочого дня (причому ненормованим він буває лише у бік збільшення тривалості робочого часу) без врегулювання цього питання колективним договором та без виплати відповідної компенсації працівникові;
• неможливість повністю використовувати щорічну (додаткову) відпустку, відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами або відпустку з догляду за дитиною;
• ставити свій підпис там, де його не слід ставити (під документом, з яким головний бухгалтер не згоден), подавати звітність, яка не відповідає реальному стану справ на підприємстві та (або) містить неправдиві чи спотворені дані, тощо.

Порядок дій у разі отримання незаконного наказу

Насамперед звернемося до давнього нормативного акту – постанови Ради Міністрів СРСР від 24.01.80 р. № 59 «» (далі – Постанова № 59). Воно дещо проллє світло на аналізовану проблему.

Але чи досі діє ця ухвала? З одного боку, Мінфін вважає, що оскільки сучасним українським законодавством врегульовано питання роботи головних бухгалтерів, то тепер не застосовується. Протилежної думки дотримуються фіскали (див. лист ГоловКРУ від 16.09.03 р. № 12-14/384). На їхню думку, ця постанова досі діє і має застосовуватися юрособами всіх форм власності у частині, яка не суперечить Конституції та законам України (постанова Верховної Ради від 12.09.91 р. № 1545-XII). А оскільки на сьогоднішній день не врегульовано порядок дій головного бухгалтера, то може використовуватися в цій частині.

Отже, п. 15 свідчить таке: головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання та оформлення документи, що суперечать законодавству та встановленому порядку прийому, зберігання та витрачання коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей. При отриманні від керівника розпорядження почати таку дію головбух, не виконуючи, у письмовій формі повинен звернути увагу керівника на незаконність виданого ним розпорядження. У разі отримання від керівника повторного письмового розпорядження головний бухгалтер виконує його і тоді відповідальність несе керівник.

Додатково зауважимо, що нині для бюджетної сферипорядок дій регулюється Типовим положенням про бухгалтерську службу бюджетної установи, затвердженим (далі – Типове положення № 59). Пункт 14 вказує на порядок дій головбуха у разі отримання від керівника бюджетної установи розпорядження вчинити дії, що суперечать законодавству:

• інформувати у письмовій формі керівника про неправомірність такого розпорядження;
• відправити керівнику установи, якій підпорядковано бюджетна установа, та керівнику органу Казначейства за місцем обслуговування бюджетної установи відповідне повідомлення. Керівник органу Казначейства повинен розглянути у триденний строк отримане повідомлення та прийняти у разі встановлення факту порушення бюджетного законодавствавідповідні заходи, про що інформує у письмовій формі керівника бюджетної установи, якій підпорядковано бюджетну установу, та головного бухгалтера.

Як бачимо, є певна схожість алгоритму дій радянського і, а саме отримання розпорядження в письмовій формі повторно і звернення до вищого органу.

Бухгалтерам підприємств приватної форми власностіпропонуємо діяти так:

1) після надходження від керівника незаконного, на думку головного бухгалтера, наказу останній інформує керівника про це у письмовій формі, обґрунтовуючи свою позицію;

2) якщо це не допомагає вирішити проблему, то у разі повторного одержання такого наказу слід звернутися до управлінського персоналу вищого рівня. А саме направити повідомлення про незаконність такого наказу загальним зборам учасників ТОВ, загальним зборам акціонерів або наглядовій раді акціонерного товариства, власнику приватного підприємства. Тут все залежить від форми власності та вищого/керівного органу.

Радимо такі звернення оформляти у двох примірниках, обґрунтовувати свою позицію посиланнями на законодавство, обов'язково зареєструвати цей документ та на своєму примірнику зробити примітку про реєстрацію та примітку про направлення керівнику (власнику підприємства). Такі дії та письмовий доказ надалі, у разі підтвердження факту незаконності наказу, допоможуть захистити бухгалтера;

3) якщо етичний конфлікт продовжується після того, як усі можливі варіантийого рішення на внутрішніх рівнях вичерпано, бухгалтер може не мати іншої альтернативи, ніж відмовитися від виконання завдання та подати доповідну записку з інформацією про це відповідного представника підприємства.

Якими є наслідки відмови від виконання незаконного наказу керівника?

Головний бухгалтер, який відмовився виконати (не виконав) наказ керівника (законний чи незаконний), несе дисциплінарну відповідальність.

Керівник може «провчити» головного бухгалтера притягненням до дисциплінарної відповідальності за порушення трудової дисципліни та застосувати лише один із таких заходів стягнення:

• догана,
• чи звільнення.

Звичайно, на цьому «остання точка» не поставлена, і головний бухгалтер може оскаржити таку відповідальність (догану чи звільнення) та звернутися до комісії з трудових спорів та/або до суду. У такому разі доказом буде письмове поводження з обґрунтуванням незаконності наказу, через який постраждав головний бухгалтер.

Чим документ корисний компанії.Головним бухгалтерам зазвичай добре відомо про те, що компанія використовує не цілком законні методи оптимізації податків. Адже часто цього вимагає керівник чи власник бізнесу.

Головбух, усвідомлюючи тягар відповідальності, перебуває у неоднозначній ситуації. З одного боку, невиконання вказівок керівництва може призвести до порушення трудової дисципліни. З іншого боку є загроза притягнення бухгалтера до адміністративної, а в деяких випадках і до кримінальної відповідальності. Також можуть постраждати й інші особи, відповідальні за ведення бухгалтерського та податкового обліку. Тим більше, що Пленум Верховного суду РФ рекомендував притягувати до відповідальності за ухилення від сплати податків не тільки керівників, а й головних бухгалтерів (п. 7 постанови від 28.12.06 № 64).

Незважаючи на це, бухгалтер має можливість спробувати відвести від себе цю загрозу. Так, згідно з пунктом 1 статті 6 Федерального законувід 21.11.96 № 129-ЗФ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон), керівник несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, а також дотримання законодавства при виконанні господарських операцій. Головбух підпорядковується керівнику та відповідає за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку. А також за своєчасне подання повної та достовірної звітності (п. 2 ст. 7 Закону).

При розбіжностях між керівником та бухгалтером останній може приймати спірні документи до виконання. Але лише якщо директор компанії дав на це письмове розпорядження. У такому разі всю відповідальність за наслідки здійснення операцій нестиме лише керівник (п. 4 ст. 7 Закону). У новому законі про бухоблік, який діє з 2013 року, є аналогічні положення.

Таким чином, у разі розбіжностей у бухгалтера має бути письмове розпорядження керівника. Якщо ж головбух не може подати такий документ, уникнути відповідальності буде складно. Незважаючи на те, що службова записка в даній ситуації не звільнить бухгалтера від відповідальності за економічні злочини (ст. 199 КК РФ), цей документ може бути розцінений як пом'якшувальна обставина.

Так, у разі розбіжностей між керівником та головним бухгалтером щодо змісту штатного розкладу він може бути затверджений керівником і без підпису головбуха. Або з його прямому розпорядженню (лист Мінфіну Росії від 19.05.05 № 07-05-04/11). У цьому випадку директор несе відповідальність за цю дію в повному обсязі. Бухгалтер зобов'язаний письмово інформувати його про проблеми.

Свою думку про розбіжності між головбухом та керівництвом Мінфін висловлює не вперше. Наприклад, у пункті 14 наказу Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н було зазначено аналогічну норму, яка регулює дії посадових осіб за наявності розбіжностей.

Таким чином, чинні норми законодавства прямо вказують на необхідність складання головбухом службової записки за незгоди із вказівками керівника компанії. Тільки такий документ дозволить бухгалтеру нівелювати ризики притягнення його до адміністративної (ст. 15.5, 15.6, 15.11 КпАП РФ) та матеріальної відповідальності. На думку Пленуму Верховного суду РФ, при вирішенні питання про притягнення до адміністративної відповідальності необхідно керуватися тим, що директор відповідає за належну організацію бухгалтерського обліку. А головбух – за його ведення та своєчасне подання звітності (п. 24-26 постанови від 24.10.06 № 18).

З іншого боку, залежно від ситуації та тяжкості допущених порушень відповідальність то, можливо і кримінальної (ст. 199, 199.1, 199.2 КК РФ). До суб'єктів злочину за статтею 199 КК РФ належать керівник, головбух, і навіть інші особи, уповноважені підписання звітної документації. Способами ухилення вважаються дії у вигляді навмисного включення до декларації або інших документів свідомо неправдивих відомостей. А також бездіяльність, що виражається у умисному неподання декларації. Під іншими документами розуміються будь-які документи, які є підставою для обчислення та сплати податків.

В якому вигляді складається.Документ складається у довільній формі. Відповідно до правил діловодства, службова записка є формою внутрішнього листування між підрозділами чи посадовими особами компанії. І може мати інформаційний, звітний чи ініціативний характер. У тексті мають бути викладені ділові питання, прохання чи пропозиція.

Службова записка оформляється на паперовому носії без реквізитів бланка, зі структурою тексту та стилістичними особливостями службового листа. До тексту записки може включатися звернення, вступна фраза, висновок (наказ Мін'юсту Росії від 05.06.07 № 115).

Що обов'язково має бути у документі.Службова записка має бути адресована безпосередньо керівнику та містити дату направлення. Документ підписується головбухом. Директор ставить на ньому свою резолюцію.

Текст службової записки складається із двох частин. У першій частині повинні бути відображені факти, що стали приводом для її написання. А також посилання на розпорядження керівника компанії щодо проведення в обліку певних операцій. У другій частині слід відобразити висновки бухгалтера про податкові наслідки здійснення таких операцій. І про те, що головбух не погоджується з цими методами податкового планування.

Додаткові заходи безпеки.Для запобігання можливим претензіям службова записка повинна містити відомості про отримання бухгалтером документів щодо сумнівної угоди та їх реквізити. Записка має надійти особисто керівнику чи його секретареві. На другому примірнику необхідна відмітка про отримання документа керівником.

На нашу думку, письмове розпорядження директора про проведення сумнівних операцій може бути виражене як у окремому документі, так і на службовій записці у вигляді резолюції. Наприклад, «Головному бухгалтеру прийняти до виконання у податковому обліку акти виконаних робіт та рахунки-фактури за договорами з наступними контрагентами…».

У штатному розкладі більшості підприємств є посада головного бухгалтера. Він є спеціалістом, який відповідає за фінансову складову діяльності фірми, та його висока компетентність є запорукою успішної діяльності підприємства. Промахи головного бухгалтера можуть призвести до серйозних ускладнень не лише у фінансовій сфері, а й у суміжних галузях трудового та цивільного права. Головбух несе відповідальність як за стан обліку на підприємстві, так і за здачу звітності у податкові органи.

Організація бухгалтерського обліку для підприємства

Багато хто переконаний, що основну відповідальність за організацію та ведення бухгалтерського обліку несе головний бухгалтер. Це хибна думка. Відповідно до п.6 наказу Міністерства фінансів РФ № 34н від 29.07.1998 відповідає за організацію бухобліку керівник суб'єкта господарювання.

У цьому змісті поняття «організації бухгалтерського обліку» виділяються юридичний і технічний аспекти.

Під юридичним аспектом розуміється правова сторона організації бухобліку. Вона включає:

• затвердження положення про бухгалтерію;
• складання штатного розкладу;
• підбір персоналу щодо бухгалтерської діяльності;
• видання наказів щодо прийому на роботу.

Під технічною стороною організації бухгалтерського обліку мається на увазі:

• закупівля та підтримка в робочому стані комп'ютерної та іншої офісної техніки;
• придбання програмного забезпечення та проведення його оновлення;
• забезпечення приміщенням, робочими місцями, канцелярським приладдям та іншими необхідними матеріалами.

Саме керівник підприємства відповідає за ведення бухгалтерського обліку (№402-ФЗ, ст.7, п.1).

Бухгалтерський облік керівник фірми здійснює за допомогою передачі його ведення іншим особам та організаціям чи самостійно.

Кого можна залучити до ведення обліку

Фахівцями, яким керівник доручає ведення бухгалтерського обліку, є головний бухгалтер чи інший компетентний співробітник фірми. Директор може укласти договір на здійснення бухгалтерського обліку зі організацією, що спеціалізується на цьому питанні, або фізичною особою.

Правом самостійно проводити бухгалтерський облік керівник має у двох випадках:

• підприємство на законних правових підставпрацює за спрощеною схемою ведення бухгалтерського обліку;
• компанія вважається суб'єктом малого чи середнього бізнесу.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку може покладатися як на керівника компанії, так і на спеціально запрошеного для цього працівника

Які обов'язки покладено на головного бухгалтера

Починаючи з 2017 року, згідно зі статтею 7 Закону 402-ФЗ «Про бухгалтерському обліку», до складу обов'язків головного бухгалтера внесено деякі зміни. До внесення поправок обов'язки головбуха виглядали так:

• оформлення облікової політикифірми;
• ведення бухгалтерського обліку;
• надання звіту до спеціальних органів нагляду;
• контроль за переміщенням продукції та всіх інших господарських операцій.

Тепер у Законі прописується лише складання головбухом бухгалтерської звітності. І також за ним законодавчо закріплено обов'язок контролю за веденням фінансової документації. Поточне складання бухгалтерських документів може здійснюватись іншими фінансовими працівниками.

Виконання обов'язків щодо ведення бухгалтерського та податкового обліку

За бажанням керівництва, для ведення бухгалтерії може бути найнятий фінансовий працівник. Згідно з трудовим договором, він повинен:

• складати та вести бухгалтерський облік у компанії, використовуючи при цьому правильні зразки первинних документів;
• організовувати інвентаризацію активів та зобов'язань та контролювати її проведення;
• подавати підготовлений пакет документації до органу контролю у строго певний час, встановлений законодавством країни;
• своєчасно проводити нарахування податкових платежів, у тому числі й авансових, до державної установи.
• у зазначені терміни обчислювати як обов'язкові, і авансові внески;
• повністю готувати пакет документів щодо фондів позабюджетного значення, своєчасно передавати їх до органу контролю.

Головний бухгалтер фірми, яка наймає фінансового працівника, зобов'язаний контролювати виконання положень трудового договору між ним та керівництвом компанії. Якщо відповідні пункти не будуть вписані в договір, фінансовий працівник має повне право просто не побажати їх виконати. Тоді всю відповідальність за допущені помилки (у тому числі кримінальну) буде покладено на плечі головного бухгалтера.

Роботи у головного бухгалтера завжди багато, іноді має сенс найняти тямущого помічника та контролювати його роботу

Права та повноваження головного бухгалтера

Головний бухгалтер має такі повноваження:

• виділити сферу обов'язків працівників бухгалтерії, інших підпорядкованих йому співробітників та вимагати виконання цих обов'язків;
• вимагати невідкладного надання необхідної інформації та робочих документів;
• клопотати перед керівництвом про позбавлення премій за невиконання його вимог та вказівок;
• притягувати до відповідальності осіб за несвоєчасне чи неякісне оформлення документів;
• складати штатний розпис співробітників компанії, які відповідають за складання первинних документів із правом підпису;
• погоджувати прийом працювати бухгалтерів, складських працівників, касирів та інших матеріально-відповідальних працівників;
• узгоджувати договори з іншими організаціями на переміщення товарно-матеріальних цінностей;
• брати участь у складанні розпоряджень про розміри посадових окладів, величину надбавок та премій;
• оштрафувати бухгалтерських працівників за неправильне оформлення облікових операцій;
• візувати розпорядчі документи про встановлення розмірів окладів, надбавок та премій;
• вимагати забезпечення ефективного використання основних засобів та інших матеріальних ресурсів, а також актуалізації норм матеріальних витрат та трудових витрат;
• вимагати оптимізації організації роботи складів, прийому майна, обґрунтування відпустки сировини та матеріалів.

Яку відповідальність несе головний бухгалтер у 2017 році

Головбух може бути притягнутий до відповідальності як керівництвом фірми, і державними органами.

Покарання з боку керівника суб'єкта господарювання

Компанія-роботодавець має право застосувати санкції дисциплінарного чи матеріального характеру. Дисциплінарні покарання виносяться у формі зауваження, догани в усному чи письмовому вигляді, а також звільнення.

Дисциплінарні стягнення до головбуху з боку керівництва компанії можуть мати різні форми: від усного зауваження до звільнення

При завданні матеріальних збитків від винного фахівця можуть вимагати компенсації збитків.

Адміністративні заходи за неналежне виконання обов'язків

Притягнення до відповідальності на рівні підприємства найчастіше відбувається в рамках Трудового кодексу за трьома статтями:

• ст. 192 ТК РФ (покарання - зауваження, догана, звільнення);
• п. 9 ст. 81 ТК РФ (можлива санкція – звільнення);
• ст. 243 ТК РФ (заходи впливу - стягнення компанією компенсації за матеріальну шкоду).

Стаття 192 ТК РФ використовується, коли головному бухгалтеру ставиться в провину пряме невиконання своїх обов'язків, записаних у його трудовому договорі.

Стаття 81 ТК РФ застосовується у разі завдання фірмі матеріальних збитків і коли майно фірми використовувалося не за призначенням.

Стаття 243, як і стаття 81 ТК РФ, застосовується за порушення, що призвели організацію матеріальних збитків. Але тут йдеться про більші масштаби шкоди або про злісний характер порушення, коли збитки завдано навмисне або під впливом алкоголю та наркотиків.

Відповідно до ст. 243 ТК РФ головному бухгалтеру інкримінується розголошення комерційної таємниці. І, нарешті, цю статтю застосовують при заподіянні збитків у неробочий час.

Притягнення до відповідальності державними органами РФ

Притягнення до відповідальності з боку державних органіввідбувається як у формі адміністративних покарань у рамках Кодексу про адміністративні правопорушення, так і у вигляді звинувачення у провинах кримінального характеру відповідно до відповідних статей російського Кримінального кодексу.

Притягнення головного бухгалтера до відповідальності за правопорушення може бути у формі адміністративного чи кримінального покарання

Штрафи та стягнення

Адміністративна відповідальність виникає через грубе порушення у здійсненні бухгалтерського обліку. За такі порушення статтею 15.11 КоАП РФ передбачається оплата штрафу у розмірі від 5 до 10 тисяч рублів або дискваліфікація на якийсь час від 12 місяців до 2 років при повторенні того ж провини.

Покарання за кримінальні правопорушення

Звинувачення у порушеннях кримінального характеру може бути пред'явлено, якщо внаслідок дій головбуха компанія підозрюється у прагненні уникнути виплати податків. Тоді застосовується стаття 199 КК РФ, яка передбачає штрафи, арешт чи позбавлення волі. Відповідальність за цією кримінальною статтею настає у разі маніпулювання фінансами у великих масштабах за домовленістю з керівництвом (пункти 7 та 8 Постанови Пленуму ЗС РФ № 64 від 28.12.2006).

Чи можуть оштрафувати нового головбуха після звільнення старого

Новопризначений головний бухгалтер не відповідає за порушення, що трапилися під час перебування на посаді попереднього головного бухгалтера. Кримінальна відповідальність інкримінується виключно особам, які вчинили правопорушення. Вона має персональний характер. Ніхто не повинен бути покараний за провини, вчинені іншою людиною.

Це положення про персональну відповідальність однаково відноситься до адміністративних правопорушень (ст. 2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КпАП РФ).

Після звільнення з посади головбух продовжує відповідати ті дії, що він скоїв у період своєї роботи. Не має значення, що на дату виявлення правопорушення чи відкриття кримінальної справи головний бухгалтер не працює.

Термін, протягом якого притягають до відповідальності за законом

У Верховному суді у 2006 році спеціально розглядалася тема про ступінь відповідальності директора фірми після того, як він залишив свою керівну посаду. Відповідно до рішення суду незалежно від завершення своєї керівної діяльності, директор продовжує відповідати за злочини, скоєні в період його роботи.

Ті самі положення повністю переходять на головного бухгалтера. Однак для вчинених правопорушень визначається термін давності, після якого настає звільнення від застосування покарання.

Так, термін давності адміністративного правопорушення ні перевищувати два місяці з його скоєння. Винятки становлять порушення у сфері валютного звернення, термін давності яких обчислюється роком (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

При визначенні початку відліку строку давності провина, яка карається в адміністративному порядку, особливо враховується випадок відмови від кримінальної справи. Якщо правопорушення, яке раніше розбиралося як кримінальне, перекваліфікується на адміністративне, то відлік терміну давності бере початок із дня прийняття судом рішення про припинення кримінальної справи (п. 4 ст. 4.5 КоАП РФ).

Строки давності для злочинів прописані у статті 78 Кримінального кодексу РФ. Вони становлять 2 роки для невеликих правопорушень, 6 років – для злочинів середньої тяжкості, 10 років – для тяжких злочинів та 15 років – для особливо тяжких злочинів.

Тут все залежить від змісту статті, яка пред'являється правопорушнику.

Наприклад, пред'явлення у намірі уникнути сплати податків у формі неподання податкової декларації або занесення до неї свідомо фальшивих даних у великих розмірах прирівнюється до злочинів середньої тяжкості. Можливість отримання покарання за такий злочин спливає через два роки з дня висунення звинувачення.

А ось подібне правопорушення, здійснене за домовленістю з керівництвом, та ще й в особливо великих розмірах, має строк давності десять років.

За деякі порушення головного бухгалтера можуть не лише оштрафувати, а й притягнути до кримінальної відповідальності

Дії щодо зниження ризику виникнення відповідальності

Професія головного бухгалтера загрожує небезпеками отримати звинувачення, що тягнуть за собою адміністративну та кримінальну відповідальність. Проведення певних запобіжних кроків дозволить усунути цю відповідальність або знизити її.

Як уникнути санкцій за уявні угоди та несплату податків

Приводом для реалізації ненавмисних порушень, що призводять до небажаних санкцій, найчастіше є прагнення податкової оптимізації. Таке зменшення розмірів податків є першочерговим завданням, яке стоїть перед комерційною організацією. Однак її рішення передбачає ретельний аналіз варіантів діяльності, наприклад, оптимальний спосіб списання та обліку матеріально-технічних цінностей. Не можна переступати досить позначену межу між прагненням знизити обсяг податків і ухиленням від податків.

У жодному разі не варто сліпо виконувати запропоновані керівництвом компанії рішення щодо оптимізації податків. Одним із способів зменшення ризику виявитися винним є зняття з себе відповідальності за виконання розпорядження керівника. Для цього бажано, щоб усі накази такої спрямованості давалися лише письмово.Це також стосується службових записок та інших документів із підписом керівника. Штемпелі з написом типу «до виконання» без підпису як виправдувальний документ не годяться.

Як оформити свою незгоду з рішенням директора

Коли письмові розпорядження начальства відсутні, а наполягати на їхньому оформленні складно, головний бухгалтер має можливість убезпечити себе, склавши на адресу керівника службову записку. У ній вказується:

• причина написання записки;
• проблеми, що можуть виникнути;
• своє негативне відношеннядо вирішення поставленої задачі у запропонованому варіанті;
• свій варіант (якщо такий є).

Щоб така записка мала якусь юридичну силу, її необхідно офіційно передати секретареві з фіксацією вхідного номера. Згодом правильно складена записка якщо і не звільнить від відповідальності повністю, то, безумовно, стане пом'якшувальною обставиною.

Якщо головбух не погоджується з рішенням керівника, свою позицію слід зафіксувати письмово

Випадки із судової практики

Щоб зрозуміти, яким чином настає відповідальність та як її уникнути, буде корисним розібрати деякі типові випадки із судової практики.

Відповідальність за оплату за недостовірним договором

Необгрунтоване рішення, що призвело до фінансових збитків, може спричинити звільнення за статтею 81, п.9, ч.1 Трудового кодексу Росії, але так трапляється далеко не завжди.

ТОВ "М" виставило муніципальному підприємству рахунок на оплату обладнання. Відповідно до резолюції директора головний бухгалтер перерахував зазначену у документі суму. Ані він, ані керівник підприємства договору купівлі-продажу не бачили і не просили, відомості про існування ТОВ «М» не перевіряли. Після оплати обладнання на підприємство не надходило. Збитки від удаваної угоди склали 300 тис. руб.

Роботодавець вважав дії головного бухгалтера такими, що підпадають під п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, оскільки відповідно до законодавства про бухгалтерський облік та свою посадову інструкцію він зобов'язаний перевіряти всі документи по угоді, вимагати їх при необхідності у контрагента. Цього головний бухгалтер не зробив, як не скористався можливістю не виконувати ризиковане розпорядження керівника.

Але суд визнав звільнення незаконним: необґрунтоване рішення, яке завдало шкоди підприємству, ухвалив безпосередньо директор, а не головний бухгалтер. Працівник лише виконав вказівку свого керівника, що свідчать резолюції на виставленому рахунку.

Рішення головного бухгалтера визнано необґрунтованим, але згодом його виправдали. Виходячи із судової практики, судовим органам рекомендується при вирішенні питання про обґрунтованість рішення головного бухгалтера посилатися на принципи сумлінності виконання ним своїх трудових обов'язків.

Необґрунтована виплата заробітної плати

Розглянутий нижче випадок також підпадає під дію статті 81 ТК (п.1, ч.1). Підставою застосування цієї статті є встановлення факту матеріальних збитків, понесеного саме результаті помилкових дій головного бухгалтера (ст.238 ТК РФ).

Головний бухгалтер Н. зробила перерахунок зарплати М., оскільки вважала, що перед цим працівником у підприємства є заборгованість. Суд визнав звільнення за п.9 ч.1 ст. 81 ТК РФ обґрунтованим.

Відповідно до статуту підприємства, керівництво його поточною діяльністю здійснює генеральний директор. Посадова інструкція головного бухгалтера встановлює, що у разі розбіжностей між ним та керівником організації з питань господарських операцій, документи щодо них приймаються до виконання лише з письмового розпорядження останнього.

Розпорядження генерального директора із зазначенням виплати зарплати М на суді не надано. Таким чином, головний бухгалтер без попереднього дозволу відповідальної особи здійснив платіж, необхідність якого документально не підтверджується.

Рішення головного бухгалтера призвело до фінансових збитків для підприємства, і суд визнав звільнення обґрунтованим.

Підпис - основа для притягнення до матеріальної відповідальності за фінансові махінації

Відповідно до ст.232 ТК РФ працівник, який завдав шкоди роботодавцю, повинен його повністю компенсувати. І цей працівник необов'язково повинен мати статус матеріально-відповідальної особи. Так, із ст. 243 ТК (п.3 ч.1) випливає, що у разі навмисного завдання шкоди він відшкодовується навіть службовцям, з яким фірма матеріальну відповідальність не оформляла.

Московський міський суд у Ухвалі від 26.03.12 у справі № 33–6435 визнав головного бухгалтера винним у порушенні порядку ведення касових операцій та стягнув з нього повністю заподіяну матеріальну шкоду. Головний бухгалтер отримував за видатковим касовим ордерам кошти передачі їх у банк до зарахування рахунок організації. Однак кошти він у банк не здавав чи здавав частково. Внаслідок зазначених дій головним бухгалтером навмисне утримані кошти, що належать організації, у зв'язку з чим завдано шкоди.

Головний бухгалтер не заперечував справжність своїх підписів на видаткових касових ордерах та підтвердив отримання готівки. грошових коштівіз каси. За його словами, кошти потім були передані генеральному директору.

Суд дійшов висновку про те, що головний бухгалтер, розуміючи значення своїх дій, кошти, отримані в касі позивача для передачі до банку, передавав до кредитної організації частково, залишаючи частину їх у своєму розпорядженні. Це засвідчує навмисний характер дій. При цьому суд зазначив, що цілі утримання коштів не мають правового значення.

Головний бухгалтер навмисне завдав фірмі матеріальних збитків і був змушений їх повністю компенсувати.

Головному бухгалтеру ставиться в обов'язки контроль за веденням бухгалтерського та податкового обліку. Він має не лише вести облік відповідно до вимог нормативних документів, а й усіляко перешкоджати спробам порушити законодавство. Бездіяльність у разі прирівнюється до пособничеству. Головбух відповідає за свою роботу у дисциплінарному, адміністративному та кримінальному порядку.

Яку відповідальність несе головний бухгалтер

Головний бухгалтер – особа із підвищеною відповідальністю. Це друга за значимістю посада у компанії (після керівника). Головний бухгалтер відповідає за правомірність всіх операцій, що проводяться. Фахівця можна притягнути до відповідальності за вчинення незаконних дій.

Законодавча база

Розглянемо законодавчі документи, які регулюють різні форми відповідальності головного буху:

• КК РФ.
• КоАП РФ (зокрема, стаття 15.11.).
• НК РФ.
• ФЗ №129 від 21 листопада 1996 року.

Розглянемо нормативні підстави для кримінального переслідування головбуху:

Залежно від тяжкості провини, головбуха можна притягнути до дисциплінарної, матеріальної, адміністративної, кримінальної відповідальності. Дисциплінарні стягнення застосовні всім співробітникам. Вони не специфічні для головбухів.

Матеріальна відповідальність

Матеріальна відповідальність головбуха може бути двох форм:

• На загальних підставах. Передбачає МО на загальних підставах. Якщо головбух завдасть будь-якої шкоди організації, з нього стягується компенсація, що дорівнює його середній зарплаті. Наприклад, збитки компанії склали 100 000 рублів. Зарплата головбуху становить 20 000 рублів. Стягнути зі співробітника понад 20 тисяч не вдасться.
• Повна матеріальна відповідальність. Передбачає відшкодування збитків у повному обсязі. Розглянемо аналогічний приклад: організації було завдано шкоди у вигляді 100 000 рублів. Головбуху, якщо його провину доведено, доведеться виплачувати компенсацію у розмірі 100 000 рублів, незалежно від розміру його зарплати. Умова про повну матеріальну відповідальність має бути зазначена у трудовому договорі. Воно може бути поставлене лише співробітникам із ключовими посадами (главбух, керівник).

ВАЖЛИВО!Якщо у трудовому договорі відсутній пункт про повну МО, головбух нестиме матеріальну відповідальність на загальних підставах.

Зобов'язати головбуха виплачувати компенсацію можна у таких випадках:

• Нестача грошей чи майна.
• Псування власності (обладнання, сировини).
• Простий з вини співробітника.
• Штрафи нараховані з вини головбуха.

Це реальні збитки. Компенсацію не вдасться стягнути за фактом непрямої шкоди (наприклад, за втраченого прибутку підприємства).

ВАЖЛИВО!Після виявлення правопорушення керівник має скликати спеціальну комісію для встановлення винної особи. Тільки якщо комісія виявить, що винний саме головбух, з нього можна стягнути компенсацію. Зі співробітника також потрібно отримати пояснювальну.

Адміністративна відповідальність

Адміністративну відповідальність головбух нестиме за таких порушень закону:

• Не дотримуються правил ведення бухгалтерського обліку.
• Співробітник не пред'являє у встановлені терміни документи, які потрібні щодо податкового контролю.
• Не дотримуються строків постановки на облік.
• Ігноруються правила здійснення операцій із касовими апаратами.
• Головбух порушив закони РФ щодо фінансової галузі.

У 2016 році набули чинності поправки до статей 15.11 та 4.5 КоАП РФ, що стосуються порядку притягнення до відповідальності. Зокрема, встановлено такі зміни:

• Підвищилася сума штрафу. Тепер вона становить від 5000 до 10000 рублів. Точний розмір штрафних санкцій визначає суд, залежно від обставин справи.
• Запроваджено відповідальність за повторне порушення закону. Діятиме вона у тому випадку, якщо нове правопорушення відбулося в період минулого адміністративного покарання. Штраф у цьому випадку складе від 10 до 20 тисяч рублів. Альтернативний варіант – дискваліфікація спеціаліста тривалістю до 2 років.
• Збільшено термін давності у справах. Раніше він складав 3 місяці. Тобто, якщо правопорушення бухгалтера виявлялося через цей час, притягти співробітника до відповідальності було неможливо. Наразі термін збільшено до 2 років.
• При встановленні вини головбуха необхідно пред'явити докази факту провини. З 2016 року як їх можна використовувати у тому числі фото- та відеоматеріали.

Також було конкретизовано протиправні дії, за яких запроваджується адміністративна відповідальність:

• Реєстрація в регістрах уявних предметів обліку.
• Введення рахунків поза регістрів бухобліку.
• Дані звітності не відповідають регістрам бухобліку.

Все це досить грубі порушення.

Кримінальна відповідальність

Головбух несе кримінальну відповідальність за правопорушення виходячи з статті 199.1 КК РФ. Відповідно до першої частини цієї статті, посадову особу буде залучено до УО за одночасної наявності наступних факторів:

• Організація не сплачує податки у великих обсягах.
• Головбух здійснює протиправні дії свідомо.
• Порушення закону відбувається протягом щонайменше 3 років.
• Головбух, роблячи протиправні дії, керується своїми особистими інтересами.

Інтерес репрезентує і друга частина статті 199 КК РФ. У ній йдеться про звільнення від УО за наявності таких обставин:

• Правопорушення було вперше.
• Компанія зробила всі належні виплати до бюджету країни.

Розглянуті правила є актуальними не тільки для головбухів, а й для інших посадових осіб, які відповідальні за сплату податків.

Чи можна притягнути головбуха до відповідальності після його звільнення?

Якщо правопорушення виявлено після звільнення співробітника, його можна притягати до відповідальності. Для цього потрібно звернутися до суду. Позовну заяву слід подати протягом 12 місяців з дати виявлення правопорушення. Завдання керівника в суді - збори доказів того, що головбух завдав реальної шкоди організації. До категорії реальних збитків не належить втрачений прибуток.

ВАЖЛИВО! 12 місяців слід відраховувати саме з дня виявлення правопорушення, а не з дати його скоєння. Бажано подбати про докази того, що порушення закону було виявлено у визначений день.

Відповідальність головбуха за невиплату зарплат працівникам

Невиплата зарплати – серйозне правопорушення, яке несе відповідальність як керівник, а й головний бухгалтер. Співробітник, не отримавши належні кошти, має підстави для звернення до Трудової інспекції. Після цього звернення ініціюються перевірки організації. Якщо під час перевірки було виявлено порушення, виписуються штрафи. Зобов'язати виплачувати штраф можуть конкретна особа, зокрема головбуха. Розглянемо, хто саме нестиме відповідальність:

• Якщо зарплата не виплачувалася через те, що на рахунку організації немає коштів, відповідальність покладається на керівника підприємства.
• Якщо кошти на рахунку є, то це вважається доказом затримки грошей з вини головбуха. Відповідно, він і нестиме відповідальність.

У разі зазвичай накладається адміністративна відповідальність у вигляді штрафу.

Відповідальність за несплату податків

За несплату податків на головбуха чекає кримінальне чи адміністративне покарання. Штрафи накладаються за невчасне подання податкової декларації. Якщо в декларації зазначені неправдиві відомості, на головбуха чекає кримінальна відповідальність.

Кримінальна відповідальність головного бухгалтера

Кримінальна відповідальність головного бухгалтера з 2016 рокупосилилася. Наразі співробітник підприємства також відповідає за кількома статтями законодавства.

Це підказує, що йому слід належним чином виконувати власні обов'язки, пов'язані зі своєчасним поданням документів до податкової інспекції та правильного складання всієї необхідної документації.

Зміни у кримінальній відповідальності з 2016-2017 року

Довгий час залучення бухгалтера залишалося неможливим. Максимально, з чим йому доводилося стикатися – це штраф 3 тисячі рублів через несвоєчасне подання податкової декларації.

Нехай керівники часто намагалися довести винність своїх співробітників, нести на них відповідальність ніхто не дозволяв.

З 2016 року набули чинності зміни, де директор поряд із бухгалтером несе повну відповідальність за власну організацію.

В результаті обом доводиться з'являтися на лаві підсудних, щоб виправдовувати себе, спростовуючи ті чи інші твердження.

Причому відповідно до законодавства РФ міра покарання застосовується жорсткащо може вразити деяких людей.

Кримінальна відповідальність бухгалтера пов'язана з різними причинами

Кримінальна відповідальність бухгалтера – це не жарт. Тепер за певних умов не виходить позбутися маленького адміністративного штрафу.

До обов'язків співробітника входить займатися всіма фінансовими операціями, проводячи необхідний аудит та докладний облік.

Відповідно, передача правильних даних є обов'язковою, якщо цього не відбувається, будуть серйозні покарання.

Причому їх можна розділити на кшталт оподаткування:

1. Спрощена система оподаткування.
2. Оподаткування доходу організації.

Обидва випадки розглядаються у статтях законодавстватому можна не дивуватися точним приписам. Судді лише слідують їм, попередньо оцінюючи ситуацію, що склалася.

Спрощена система оподаткування

Запитана система оподаткування передбачає однакові регулярні виплати з боку організації. Тому порушення зазвичай пов'язані виключно з недотриманням термінів подання декларації.

Тільки керівники забувають, що у цьому разі контролюючий орган повинен отримувати точні дані про прибуток фірми.

Якщо інформація помилково чи навмисно була змінена, настане кримінальна відповідальність. Про це свідчить стаття 199, де вказано заходи покарання, з якими доведеться зіткнутися і керівнику, і бухгалтеру.

1. Адміністративний штраф від 100 до 300 тисяч рублів.
2. Виплати у розмірі заробітної платиз перерахунок терміном від 1 року до 2-х років.
3. Примусові роботи на протязі 2-х років.
4. Позбавлення волі на 2 роки.
5. Арешт на півроку.

При поданні документів слід точно дотримуватись встановлених термінів і не робити помилок. Помилка може бути витлумачена, як навмисне дію, що відразу розкриється в ході судового розгляду.

Цікаво, що у таких ситуаціях виграють лише керівники, які часто спеціально змушують працівників порушувати законодавство.

Оподаткування доходу організації

Чи насіє кримінальну відповідальність головний бухгалтер за складного розрахунку податкових зборів? Так, причому останні зміни у законодавстві роблять його роботу небезпечною.

Які покарання вказано у статті:

1. Штраф до 500 000 рублів.
2. Позбавлення волі на строк до 6 років.

Єдиним порятунком єобов'язкове підтвердження відсутність злого наміру. В іншому випадку бухгалтеру поряд із директором доведеться постати перед судом.

Вже зараз є безліч прикладів, що підтверджують цей факт, які показують реальну картину відповідальності.

Кримінальна відповідальність директора та бухгалтера у 2017 році

Відповідальність порушення податкового законодавства, коли доведеться відповідати своїми грошима, перераховано розділ VI Податкового кодексу РФ. Однак це далеко не все. Відбутися штрафами, навряд чи вийде. За ухилення від сплати податків керівництво організації можуть притягнути до відповідальності за Кримінальним кодексом РФ та Цивільному кодексуРФ.

У першому півріччі 2015 року кількість кримінальних справ щодо економічних статей збільшилася на 22% (за даними Генпрокуратури, судового департаменту Верховного суду). А в січні 2016 року голова Слідчого комітету Олександр Бастрикін в інтерв'ю «Російській газеті» сказав, що кількість кримінальних справ, порушених за фактами ухилення від сплати податків, зросла у 2015 році на 68%. У 2015 році було порушено понад 4,5 тисячі кримінальних справ. Незважаючи на те, що Путін В. у грудні 2015 року у своєму посланні звертав увагу на «кошмар» для бізнесу, що посилився, найближчими роками очікувати лояльності від правоохоронних структур по відношенню до підприємців не доводиться.

Що говорить про несплату податків стаття 199 КК РФ?

За несплату податків з організації залучають за статтею 199 КК РФ. Кримінальна відповідальність настає, якщо керівник фірми вчинив дії, спрямовані на ухилення від сплати податків та зборів у великому розмірі.

Великий розмір визначається двома критеріями. По-перше, це сума податків і зборів, що перевищує 5 млн рублів, за умови, що частка несплачених податків і зборів перевищує 25 відсотків загальної суми податків і зборів, що підлягає сплаті за 3 (три) фінансові роки поспіль. Або це сума, що перевищує 15 млн. рублів.

Відповідальність настане, якщо відбулося ухилення від сплати податків у великому розмірі.

5000000 рублів

15 000 000 рублів

При обчисленні розміру ухилення від сплати податків та зборів усі недоїмки підсумовуються за взятий період. Але при цьому враховуються лише суми тих податків та зборів, строки сплати за якими минув.

Якщо ухилення від сплати податків становитиме понад 15 000 0000 рублів, директору та бухгалтеру загрожує відповідальність за ухилення від сплати податків у особливо великому розмірі.

15 000 000 рублів

45 000 000 рублів

Така сама відповідальність і в тому випадку, якщо слідчий кваліфікує дії, як вчинені групою осіб за попередньою змовою. Наприклад, директором, головним бухгалтером та засновником (учасником) товариства. У більшості випадків саме так і діятиме слідчий. Попередня змова передбачає, що кілька осіб заздалегідь домовилися про спільне скоєння злочину. При цьому, на думку слідчого, навіть наказ про прийом на роботу співробітника (наприклад, головного бухгалтера) на думку слідчого, є змова. Ви можете отримати звинувачення у злочині, вчиненому групою осіб, навіть якщо просто працювали найманим співробітником і взагалі не мали жодних неробочих контактів один з одним.

Покарання за таке діяння значно серйозніше. Зумівши уникнути звинувачень у змові, вдасться зменшити відповідальність кожного за злочин. А розмежування злочинів за сумами несплачених податків та зборів, можливо, дозволить уникнути звинувачення в ухиленні від сплати податків та зборів в особливо великому розмірі та надалі допоможе уникнути солідарної відповідальності за цивільним позовом.

Кого залучають за 199 КК РФ

Є думка, що кримінальне переслідування загрожує лише керівнику та головному бухгалтеру організації. Це не так. До кримінальної відповідальності можуть притягнути будь-якого співробітника організації виходячи з статті 33 КК РФ - співучасниками злочину поруч із виконавцем визнаються організатор, підбурювач і пособник. Найчастіше, крім керівників та головних бухгалтерів, до обвинувачених потрапляють власники бізнесу, учасники ТОВ, фінансові директори, керівники департаментів (відділів) та інші особи, які беруть участь у прийнятті рішень, пов'язаних з оплатою тих чи інших робіт (послуг), що включаються до витрати або рішень, пов'язаних із розміром сплачуваних податків.

Дії за статтею 199 КК РФ

За ухилення від сплати податків та (або) зборів з організації на директора та головбуха можуть завести справу, якщо не були подані податкові декларації або інших документів, які потрібно здавати до податкової за законодавством РФ.

Але найчастіше у справах по 199 є податкові декларації, тому слідчі пред'являють включення до податкової декларації свідомо неправдивих відомостей. Здавалося б, слідчі мають довести, що неправильні дані були включені до декларацій наперед. Тобто і директор і головбух знали, що ці дані помилкові. Що партнер не благонадійний і таке інше.

Насправді ж, фактично це ніхто не доводить. І навіть сам факт підписання або підписання директором декларації ні на що не впливає. Головне – декларацію здано.

Зазвичай у кримінальних справах на директорів, фірми, витрати на які були включені до декларації, називаються фірмами, що мають ознаки одноденок. Довести, що ви не мали наміру ухилятися від сплати податків і не працювали з одноденками, практично неможливо. Доведеться довести, що фірма була одноденкою на даний момент роботи. Якщо ви знайдете докази того, що фірма була гарною і ви проявили належну обачність, аргументом слідства стане формулювання: «директор має організувати ведення бухгалтерського обліку та організація має самостійно сплачувати податки». На жаль, тут також працює принцип винності.

Покарання з 199 КК РФ

Стаття 199 КК РФ передбачає кілька видів відповідальності. Міра визначається тяжкістю скоєного злочину та наявністю кваліфікуючих ознак.

• штраф у розмірі від 100 тис. до 500 тис. рублів;
• штраф у розмірі заробітної плати або іншого доходу засудженого за період від одного до двох років;
• Примусові роботи терміном до двох років;
• Арешт терміном до шести місяців;
• Позбавлення волі терміном до шести років.

Підстава для порушення кримінальної справи

Як ми вже писали вище, часи, коли слідчі порушували справи лише за матеріалами податкової, пішли в минуле. Так було з 2011 до 2015 року. Спочатку 2011 року слідчим дозволили порушувати кримінальні справи лише за матеріалами, які вони отримували від податківців. Такий порядок було запроваджено чинним тоді президентом Д.А. Медведєвим із метою захисту бізнесу від необґрунтованого тиску правоохоронних органів. А з 22 жовтня 2014 року слідчі знову отримали право порушувати кримінальні справи щодо податкових злочинів без ініціативи податкових органів. З цього моменту приводом для порушення кримінальної справи може стати просто рапорт щодо виявлення правопорушення, складений співробітником оперативного підрозділу поліції. А рапорт може бути складений на підставі доносу звільненого співробітниками або конкурентів.

Строки давності за податкові правопорушення

Слідчі можуть порушити кримінальну справу за тими порушеннями НК РФ, які податківці не можуть стягнути податок.

Податкові інспектори мають право перевірити період, що не перевищує 3 (три) роки. А кримінальну справу можна порушити в межах термінів давності притягнення до кримінальної відповідальності (стаття 78 КК РФ):

• два роки після скоєння злочину невеликої тяжкості (це ухилення від сплати податку з організації у великому розмірі);
• шість років після скоєння злочину середньої тяжкості (це приховування майна чи коштів);
• десять років після скоєння тяжкого злочину (це ухилення від сплати податків з організації в особливо великому розмірі).

Таким чином, слідчий може порушити справу стосовно посадової особи організації за ухилення від сплати податків в особливо великому розмірі протягом 10 років з того моменту, як скоєно правопорушення. Цей період значно перевищує період, який перевіряють податківці.

Фактично тепер існують дві паралельні та зовсім різні системи контролю за дотриманням податкового законодавства. І якщо перевірки податкових органів суворо регламентовані та передбачають низку спеціальних заходів для захисту прав платників податків, то способи захисту під час перевірок правоохоронних органів практично відсутні.

Винесення обвинувального вироку у кримінальній справі загрожує не лише кримінальним покаранням для керівництва організацій, а й стягненням сум заборгованості як відшкодування збитків. Причому стягнути ці суми можна як із компанії, так і з фізичної особи, притягнутої до кримінальної відповідальності. Кількість справ, які розглядаються в судах про подвійне притягнення до відповідальності, щороку зростає.

А що в судах

Вам не буде великим секретом, що відсоток виправдувальних вироків менший за 1. Суди не виявляють жодної лояльності стосовно підприємців, стосовно яких порушено кримінальну справу. Так складається практика, що саме обвинуваченим доводиться доводити свою невинність, а чи не слідчим органам провину обвинуваченого. Прокуратура часто підписує обвинувальні висновки, не читаючи їх. Прокурор лише у суді читає матеріали кримінальної справи вперше. При цьому плутається не лише у назвах декларацій, а й назвах самих податків. Але це не вплине на рішення суду.

У частині доказів по податковим правопорушеннями слідчі представляють свою експертизу з розрахунками, які загалом збігаються з НК РФ, але в деталях з великою кількістю помилок і іноді критичних для конкретного випадку. Насправді, якщо обвинувачуваний замовляє незалежну експертизу, вона приймається судом.

Що ж до змови, то в цій частині суди не вимагають особливих доказів від слідчих. Змова – це узгоджені дії. За такого підходу ваші дії завжди будуть узгоджені. Адже головбух враховує витрати за податковими періодами (у певний термін), здає декларації (у певний термін), перевіряє первинку перед підготовкою звітності (у певний термін), директор підписує (у певний термін). Все відбувається у точні терміни, які, на жаль, встановлені у законодавстві.

Якщо ж говорити про намір, то будь-який документ, підписаний директором, – це і є намір.

Ще один момент, не менш важливий – нестача суддів, які спеціалізуються на розгляді економічних злочинів. Це може повністю перекреслити всі ваші спроби виправдатися.

Цивільний позов після обвинувального вироку

У вирішенні спорів, пов'язаних з економічними правопорушеннями, суди керуються статтею 1064 ЦК України, яка передбачає, що завдані збитки підлягає відшкодуванню в повному обсязі особою, яка його заподіяла. У вироках у справах про злочини, передбачені статтею 199 КК РФ, має міститися рішення щодо пред'явленого цивільного позову від податкової інспекції.

Звільнення від кримінальної відповідальності

Притягнення до кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків можна уникнути, якщо повністю сплатити недоїмку, пені та штрафи, за умови, що такий злочин скоєно вперше (примітки до ст. 199 КК РФ). Важливо погасити заборгованість до призначення судового засідання (ч. 1 ст. 28.1 КПК України). Якщо це зробити пізніше, факт сплати податку, пені та штрафів буде лише пом'якшувальною обставиною.

Бухгалтерська професійна преса

Для тих бухгалтерів, які вважають за краще працювати з першоджерелами. Гарантія професіоналізму та особиста відповідальність експерта та автора.

Як оформити підзвіт по-новому

Податковий календар на листопад 2017 року

Як правильно працювати з персональними даними

Підкажіть, якщо головний бухгалтер не згодний проводити певні операції, то генеральний директор може дати розпорядження головному бухгалтеру, тим самим зніме з нього відповідальність. Як у такому разі правильно оформити всі документи, щоб зняти відповідальність із головного бухгалтера за ці операції? »

якщо між головним бухгалтером і керівником організації виникли розбіжності, то проводити сумнівну бухгалтерську операцію не можна без письмового розпорядження керівника організації. Після отримання таких гарантій, саме директор, а не головний бухгалтер, нестиме відповідальність за достовірність відображення фінансового стану, фінансового результату, руху коштів та іншої інформації (частина 8 статті 7 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).

Таким чином, якщо відповідне розпорядження буде одержано, документи щодо спірної ситуації можна проводити в обліку у звичайному порядку. Відповідальність за порушення законодавства у цьому випадку повністю лежатиме на керівнику (ч. 8 ст. 7 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). Без письмового розпорядження керівника приймати до виконання сумнівних документів не варто.

Ще один варіант – написати керівнику службову записку із попередженням про можливі наслідки. При цьому краще роздрукувати два примірники такої записки та подати її офіційно через секретаря, а другий примірник залишити собі», і по можливості заручитися підписом директора на своєму примірнику, що він ознайомлений із змістом службової записки.

Також у крайніх випадках уникнути покладання відповідальності за сумнівну операцію допоможе запис вказівок керівника на диктофон, збереження робочого перепису електронною поштою, підтримка свідків-колег тощо.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух», «Системи Головбух» vip-версії.

Він зобов'язаний:
- або покласти ведення бухобліку на головного бухгалтера або іншу посадову особу організації;
– або укласти договір про надання послуг із ведення бухобліку із сторонньою організацією (фахівцем);
- або прийняти ведення бухобліку він (якщо організація є суб'єктом малого чи середнього бізнесу).

3. Стаття:Як головному бухгалтеру уникнути відповідальності: дисциплінарної, матеріальної, кримінальної

Головбух може підстрахуватися на випадок судових спорів

Буває, що у головного бухгалтера виникають сумніви щодо законності господарських операцій, які проводить компанія. У цьому випадку рекомендую отримати від керівника рекомендації про те, як діяти письмово. Ще можна оформити службову записку на його ім'я, в якій буде чітко викладено позицію головного бухгалтера з приводу спірної операції. Тобто підготуйте документ, який допоможе довести у разі судових розглядів, що ви були проти порушень та попереджали керівника про наслідки.*

Олександр Жбанков,

адвокат Московської колегії адвокатів "ГРАД"

4. Стаття:Як захистити себе, якщо директор дає небезпечні розпорядження: поради колег та юристів

Що робити, якщо директор вимагає, образно кажучи, провести кошти як матеріали? Чи може головбух, не втрачаючи роботу, захистити себе від ризику потрапити під кримінальну справу? Багато фахівців фінансових служб, яким ми поставили це питання, впевнені, що убезпечити себе реально.

Більшість опитаних головбухів вважають, що найкраще, якщо керівник письмово оформить розпорядження відобразити в обліку сумнівну операцію. «Зважаючи на судову практику, у таких випадках до відповідальності притягується лише гендиректор», – переконана головний бухгалтер Євгенія Доморощина. Ще один вихід – написати йому службову записку із попередженням про можливі наслідки. «Роздрукувати два екземпляри такої записки та подати її офіційно через секретаря, другий екземпляр залишити собі», – пропонує головбух Надія Ларіна. Її колега Світлана Манзуренко радить також заручитися підписом директора на своєму екземплярі, що він ознайомлений із змістом службової записки.

«Обов'язково вкажіть у посадовій інструкції, що головбух веде облік, але не займається документами, що належать до обліку (наприклад, договорами). Тобто убезпечте себе тим, що ви відображаєте лише результати діяльності», – рекомендує головбух Артем Шмаков.

Головбухи також припускають, що врятувати від відповідальності може запис вказівок керівництва на диктофон, збереження робочого перепису електронною поштою, підтримка свідків-колег і т.д.

Проте юристи порадили не демонструвати поінформованість головбуха про те, що операція є незаконною. Зокрема, не зловживати службовими записками із попередженнями керівництву. «Кримінальною є сама поінформованість щодо використання схеми. Дії будуть розцінені як усвідомлені, і мотивація вчинків головного бухгалтера мало кого цікавитиме під час слідства», – вважає Максим Кошкін, керівник практики кримінально-правового захисту бізнесу юридичної компанії «Пепеляєв, Гольцблат та партнери». За його словами, позиція співробітника може зводитися до того, що він чесно виконував покладені на нього обов'язки за свою зарплату і не поінформував про наявність кримінальної схеми. Адже і головбух може багато чого не знати. Тому якщо всі документи належним чином оформлені, ризики у співробітників фінансової служби є мінімальними», – упевнений Максим Кошкін.

Завіткова Лілія, кореспондент УНП

Лілія Завіткова, кореспондент УНП

5. Стаття: Яку відповідальність та за що несе головний бухгалтер організації

У багатьох компаніях головний бухгалтер - це друга за значимістю особа. Високий статус передбачає й підвищену відповідальність, у тому числі за допущені помилки. Чи можуть головний бухгалтер притягнути до кримінальної відповідальності? Як він відповідає за шкоду, заподіяну неправильним розрахунком податків?

Головного бухгалтера організації залежно від вчиненого ним порушення можна одночасно притягнути до дисциплінарної, матеріальної та адміністративної відповідальності. Адже ці види відповідальності є самостійними і тому застосовуються до працівника незалежно один від одного. За суспільно небезпечні правопорушення замість адміністративної до головного бухгалтера можна застосувати кримінальну відповідальність (п. 7 год. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

До відповідальності, передбаченої нормами НК РФ, можна притягнути лише платника податків чи податкового агента (ст. і НК РФ). Посадовці компанії не підлягають податкової відповідальності .*

Єдиним винятком із цього правила є відповідальність головного бухгалтера як свідка, передбачена статтею 128 НК РФ Так, якщо головного бухгалтера викликали до інспекції як свідка у справі про податкове правопорушення, його можуть оштрафувати:

• на 1000 руб. у разі неявки або ухилення від явки без поважних причин;
• 3000 руб. у разі неправомірної відмови від дачі показань або надання свідомо хибних показань.

Межі відповідальності за помилки в обліку між директором та головним бухгалтером законом чітко не визначені

Головний бухгалтер - це фізична особа, з якою укладено трудовий договір і одноосібно веде бухоблік в організації або очолює бухгалтерську службу (). Це зазначено у пункті 39 названого Порядку.

Втім, не лише головний бухгалтер відповідальний за бухоблік у компанії. Її генеральний директор відповідає за організацію бухоблікута дотримання законодавства під час здійснення господарських операцій (п. 1 ст. 6 Закону № 129-ФЗ). Також він відповідає за організацію зберігання облікових документів, регістрів бухобліку та звітності (п. 3 ст. 17 Закону № 129ФЗ).

У результаті ні в податковому, ні в бухгалтерському законодавстві не прописано чітких меж відповідальності між генеральним директоромта головним бухгалтером. Насправді відповідальність кожного їх визначається з посадових обов'язків і повноважень цих осіб, і навіть виконуваних ними організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських функцій (п. 7 постанови Пленуму Верховного Судна РФ від 28.12.06 № 64). У цьому слід орієнтуватися внутрішні документи організації: трудові договори, посадові інструкції, Положення про підрозділи, накази про тимчасове покладання обов'язків на окремих осіб тощо.

З повагою,

експерт «Системи Головбух» Алла Пижова

Відповідь затверджено:

Провідний експерт «Системи Головбух» Варвара Абрамова

Олена Камалова

Директор пропонує трошки підтасувати факти у річній звітності? Намагаючись мінімізувати оподаткування своєї фірми, не забудьте про можливі наслідки.

Обтяжені матеріальною відповідальністю

Посада головного бухгалтера передбачає кілька видів ответственности. По-перше, це обов'язки перед своєю фірмою та її директором. Головний бухгалтер призначається та звільняється з посади керівником підприємства. Причому якщо всім працівників випробувальний термін прийому працювати неспроможна становити понад три місяці, то бухгалтера він продовжено до шести (ст. 70 ТК). Звичайно, бухгалтер, як і всі інші, має підкорятися внутрішньому розпорядку та дисципліні. Нею також поширюються норми Трудового кодексу, які передбачають зауваження, догану чи звільнення за дисциплінарні провини (ст. 192 ТК).

Існує також специфічна відповідальність, властива лише фахівцям, які обіймають цю посаду. Наприклад, головний бухгалтер може бути звільнений з роботи з ініціативи роботодавця - у разі прийняття необґрунтованого рішення, що спричинило порушення безпеки майна або інший збиток майну організації (п. 9 ст. 81 ТК). Згідно з трудовим кодексом, звільнити бухгалтера можуть і за зміни власника підприємства, просто тому, що новий господар захоче бачити на цій посаді іншу людину (п. 4 ст. 81 ТК).

Надходячи на роботу, головний бухгалтер підписує договір, в якому досить докладно вказані всі його посадові обов'язки. Крім того, обов'язки облікового працівника можуть бути перераховані у Положенні про бухгалтерську службу або про бухгалтера. Це локальний документ, на який обов'язково має бути посилання у трудовому договорі. Як правило, акт повторює положення закону № 129-ФЗ, який регламентує багато аспектів діяльності головного бухгалтера. Відповідно до цього документа, головний бухгалтер забезпечує відповідність законодавству здійснюваних господарських операцій; контроль за рухом майна та виконанням зобов'язань, а також підписує бухгалтерську звітність.

Головний бухгалтер - особа матеріально відповідальна. Якщо його договорі передбачена обмежена матеріальна відповідальність, то, за законом, її розмір неспроможна перевищувати середній місячний заробіток. Повна матеріальна відповідальність передбачає, що йому доведеться відшкодовувати всі фінансові втрати, коли з вини фірма зазнає збитків. Цей крутий захід може бути застосований до головного бухгалтера лише тоді, коли злочинність його дій доведе суд (п. 5 ст. 243 ТК).

Штрафувати фірму вигідніше

За свою непрофесійну роботу головбух несе відповідальність перед законом. І якщо з директором ще якось можна домовитись, то з Кодексом адміністративних правопорушень не посперечаєшся. Право накладати адміністративні стягнення надається у разі податковим органам. Відповідальність бухгалтера обмежується межами його компетенції, визначеними у статті 7 Закону «Про бухгалтерський облік», та покарання може застосовуватися лише за вчинення провини, прямо передбаченої в адміністративному законодавстві.

У КпАП головному бухгалтеру буде цікава глава 15 «Адміністративні правопорушення в галузі фінансів, податків і зборів, ринку цінних паперів». Деякі статті цього розділу передбачають відповідальність як посадовцю, так організації. Перевіряючі зазвичай намагаються стягнути штраф із фірми. Тому що розмір санкції в цьому випадку у 10 разів більший. Наприклад, це стосується статті 15.1 «Порушення порядку роботи з готівкою та порядку ведення касових операцій». Головбуха за цією статтею можуть оштрафувати на суму від 4000 до 5000 рублів, а юридична особа- Від 40 000 до 50 000 рублів.

"Володимирський централ, вітер північний..."

Крім адміністративної – за порушення податкового законодавства передбачено і кримінальну відповідальність. Звісно, ​​найчастіше за ухилення організації від сплати податків суд притягує до кримінальної відповідальності керівника. Іноді карають одночасно і керівника, і головбуха. І дуже рідко відповідає головний бухгалтер. Суд може притягнути його до кримінальної відповідальності, якщо буде доведено, що головбух скоїв злочин за власною ініціативою з метою особистого збагачення.

Кримінальна відповідальність передбачає такі види покарання, як штраф, арешт, виправні роботи, позбавлення волі. З цього набору вид, що застосовується в даному випадку, - це штраф. У Кримінальному кодексі найбільший інтерес для головбуха становить глава 22 «Злочини у сфері економічної діяльності». Наприклад, стаття 199 кодексу передбачає відповідальність за «ухилення від сплати податків та (або) зборів з організації шляхом неподання податкової декларації або інших документів, подання яких... є обов'язковим, або шляхом включення до податкової декларації або таких документів свідомо неправдивих відомостей, вчинене у великому розмірі». Великим розміром при цьому визнається сума податків, що становить за 3 фінансові роки поспіль більше 500 тисяч рублів, за умови, що частка несплачених податків більше 10 відсотків цієї суми або перевищує 1500000 рублів.

Один із основних принципів кримінального права при розгляді справ з економічних злочинів - це наявність наміру на скоєння злочину, а його ще потрібно довести. Якщо головбух недоплатив податки просто тому, що колись недоучився в інституті і має прогалину в освіті (не знав, що вчиняє злочин чи розраховував його запобігти), то «кримінальниці» йому не загрожує. Якщо за якийсь податковий злочин на головбуха порушено кримінальну справу, то його вже не можуть притягнути за це порушення до адміністративної відповідальності. Що, звичайно, є слабкою втіхою.

Директор та головбух: ділимо відповідальність

Директор підприємства зацікавлений у тому, щоб сплачувати менше податків. Іноді головний бухгалтер отримує розпорядження, найчастіше в усній формі, використовувати явно «сіру» схему, не сплачувати частину податків чи зовсім не нараховувати податки якогось виду діяльності компанії. Бухгалтер на це погоджується, тому що по-перше не хоче втрачати роботу, по-друге, думає, що все одно головна відповідальність лежить на керівнику. Звісно, ​​здебільшого такі речі робляться за взаємною домовленістю. Тож потім не виникає проблем, кому відповідати, якщо перевірка таки виявила всі хитрощі та «ноу-хау» посадових осіб компанії в галузі бухобліку та оподаткування.

Згідно із законом, відповідальність за дотримання законодавства під час виконання господарських операцій несе керівник підприємства (п. 1 ст. 6 закону № 129-ФЗ). Нещодавно Верховний Судпідтвердив свою згоду із цим становищем. Він випустив вказівку, якою мають керуватися суди, вирішуючи питання, кого притягувати до адміністративної відповідальності - бухгалтера чи директора фірми. З цього документа випливає, що керівник несе відповідальність за організацію бухобліку, а головний бухгалтер – лише за ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної звітності (постанова Пленуму ЗС від 24 жовтня 2006 р. № 18).

Якщо ж фірмі зовсім немає бухгалтера, а облік веде стороння організація, то відповідальність за помилки у разі лежить керівника, який найняв некомпетентних виконавців.

Припустимо, головний бухгалтер категорично не згоден із керівником у питаннях здійснення окремих господарських операцій, а той таки наполягає. Тоді документи «можуть бути прийняті до виконання за письмовим розпорядженням керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій» (п. 4 ст. 7 закону № 129-ФЗ). Якщо директор не бажає писати жодних розпоряджень, то напишіть самі – службову записку на ім'я керівника, де можна викласти свої міркування щодо спірних моментів та попередити про можливі наслідки. Бажано, щоб директор поставив на ній свій підпис, але достатньо буде просто зареєструвати документ у секретаріаті.

Чи варто сперечатися із податковою?

Допустимо, за результатами податкової перевіркифірма отримала дуже сприятливий акт. Штрафи великі, керівник люті, головбух на межі звільнення. Хоча начебто все було зроблено грамотно, відповідно до законодавства. В цьому випадку не слід забувати, що в податковій інспекції працюють звичайні люди, які теж іноді помиляються.

Фірма може подати позов про визнання неправомірним рішення податкової інспекції щодо застосування санкцій. І, як показує практика, здебільшого виграють саме компанії. За статистикою, за період із 2002 року кількість звернень протягом року до Арбітражного суду м. Москви збільшилася вдвічі. Якщо у 2002 році розглянуто 2390 справ, порушених за заявами платників податків, то за перше півріччя 2006 року – вже 2504 справи. Причому у 85-87 відсотках випадків позови платників податків задовольнили, тобто рішення суду було прийнято на їхню користь.

А ось статистика у справах, заявниками у яких виступають податкові органи, дещо інша. У 2002 році розглянуто 4384 справи, задоволено 3101 (71%). А в першому півріччі 2006 року із 1699 розглянутих справ судді прийняли сторону інспекцій у 1066 випадках, що становить лише 43 відсотки. Як видно з цих даних, поширена думка про те, що оскаржувати рішення податкової інспекції марно, є помилковою. Щоправда, зниження кількості задоволених заяв останнім часом пояснюється запровадженням позасудового порядку стягнення податкових санкцій на незначні суми, через що провадження у деяких справах було судом припинено. І все-таки, якщо ви впевнені у своїй правоті, не бійтеся звертатися до суду та захищати її.