Облік власного капіталу організації. Облік власних коштів підприємства

Власний капітал є однією з найбільш складно інтерпретованих бухгалтерських категорій. Практично кожна облікова теорія дає власне трактування цього поняття. Це породжує неоднозначність трактування та різноманітність суміжних термінів: «капітал», «власний капітал» та ін.

Російський бухгалтерський облік зазвичай розуміє капітал у його визначення економістами класичної школи, розглядають капітал як чинник виробництва, тобто. весь обсяг благ, за допомогою яких компанія отримує дохід. При цьому згідно з А. Смітом капітал ділиться на основний (приносить прибуток без залучення його в обіг або зміни власника) та оборотний (що приносить дохід тільки в процесі обігу). З цього погляду капітал визначається як предмет бухгалтерського обліку. Такого підходу дотримується, наприклад, В.Ф. Палій. Він визначає капітал як « величину коштів, вкладених у господарську діяльність». Як зазначає В.Ф. Палій, В обліку повинні відображатися «переміщення та трансформація» капіталу в «процесі обороту» .

Даному трактуванню капіталу відповідає всім відоме балансове рівняння, де актив балансу сприймається як розгорнута характеристика компонентів капіталу організації (тобто. його розміщення), а пасив - як демонстрація складу джерел формування капіталу, включаючи власні джерела коштів, які формують частину всього капіталу організації.

Невипадково, визначаючи об'єкти бухгалтерського обліку, Я В. Соколівкаже про " власні джерела коштів», які « складаються з фондів, резервів, нерозподіленого прибутку та прибутку», взагалі не даючи визначення поняття «капітал». У сучасній російській економіці власний капітал організації постає як найважливіша економічна категорія і є основою діяльності будь-якого суб'єкта господарювання.

Аналіз чинних російських нормативних документів з бухгалтерського обліку свідчить про те, що визначення « капітал»міститься тільки в Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії (далі – Концепція). У цьому документі капітал розглядається як «вкладення власників та прибуток, накопичений за весь час діяльності організації. При визначенні фінансового стану організації величина капіталу розраховується як різниця між активами та зобов'язаннями» (п. 7.4 Концепції). В інших нормативних актах розглядаються структура капіталу та методичні аспекти бухгалтерського обліку окремих його складових.

Окремого стандарту, присвяченого поняттю «власний капітал», у РСБУ немає.

Склад власного капіталу організації

У п. 66 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності у Російської Федераціїперераховані джерела коштів організації, які враховуються у складі власного капіталу. Це статутний (складковий), додатковий та резервний капітал, нерозподілений прибуток та інші резерви.

Зазначимо, що, за іншими правилами, величину власного капіталу визначають для розрахунку величини відсотків за контрольованою заборгованістю, що визнаються в податкові витрати. Це сума показника рядка 1300 «Разом за розд. III» балансу та величини заборгованості позичальника з податків (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Статутний капітал - це сукупність у грошах вкладів засновників (власників) у майно (вартість основних засобів, нематеріальних активів, оборотних та грошових коштів) при створенні підприємства для забезпечення його діяльності у розмірах, визначених установчими документами.

Додатковий капітал організації є частиною власного капіталу і є спільною власністю всіх учасників організації, не розділеної частки. Він відображає зміни у власному капіталі за рахунок фактів господарського життя, які не впливають на фінансовий результат організації.

Додатковий капітал є самостійним об'єктом бухгалтерського обліку та у бухгалтерській (фінансовій) звітності відображається відокремлено. Виділення додаткового капіталу в самостійний об'єкт обліку пов'язане з тим, що змінювати розмір статутного капіталу можна лише після державної реєстрації. Тому всі записи, що змінюють величину власного капіталу, відбиваються не так на рахунку 80 «Статутний капітал», але в додатковому щодо нього рахунку (рахунок 83 «Додатковий капітал»).

Додатковий капітал організації може формуватися за рахунок:

  1. приросту вартості необоротних активів внаслідок переоцінки (з урахуванням дооцінки сум нарахованої амортизації) (п. 15 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБО 6/01, п. 21 Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2007) ));
  2. емісійного доходу акціонерного товариства, отриманого від перевищення вартості розміщення акцій над їхньою номінальною вартістю, та додаткової емісії акцій (п. 68 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації);
  3. перевищення вартості вкладу учасника статутний капіталтовариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ) над номінальною вартістю сплаченої учасником частки чи додаткових вкладів у майно ТОВ (ст. 27 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»);
  4. суми позитивних курсових різниць, що виникають при формуванні статутного капіталу в іноземній валюті (п. 14 Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБО 3/2006));
  5. сум податку додану вартість, переданих засновниками з майну, внесеному рахунок вкладу статутний капітал (Лист Мінфіну Росії від 30.10.2006 №07-05-06/262).

Резервний капітал - це так зване запасний фінансове джерело, яке створюється як гарантія безперебійної роботи підприємства та дотримання інтересів третіх осіб. Наявність такого фінансового джереланадає останнім упевненість у погашенні підприємством своїх зобов'язань. Чим більший резервний капітал, тим більша сума збитків може бути компенсована і тим більшу свободу маневру отримує керівництво підприємства при подоланні збитків. При цьому, як правило, резерви створюються для фінансування витрат, які можуть бути понесені не обов'язково, а лише з певною часткою ймовірності. Звичайно, для організації бажано, щоби ці ситуації не виникли, а витрати не відбулися.

Незалежно від організаційно-правової форми власності, резервний капітал (резервний фонд) формується за рахунок щорічних відрахувань від прибутку до досягнення ним розміру, визначеного статутом. В обов'язковому порядку резервний капітал повинен створюватися в акціонерних товариствах (ст. 35 Федерального закону від 26.12.1995 №208-ФЗ «Про акціонерні товариства»). Організації інших організаційно-правових форм можуть створювати резервний капітал, якщо його створення передбачено статутом товариства.

Нерозподілений прибуток - це акумульований дохід організації з моменту її створення за вирахуванням податків до бюджету та відволікання коштів за рахунок прибутку на інші цілі (дивіденди, резервний капітал та ін.), який організація запрацювала у попередній та теперішній періоди. За своїм економічним змістом нерозподілений прибуток є однією з форм резерву власних коштів організації. Це частина прибутку, яка була використана для фінансування діяльності організації.

На думку авторів, до власного капіталу слід зарахувати і доходи майбутніх періодів. Справа в тому, що доходи майбутніх періодів – це доходи організації, які фактичні вже отримані, але згідно з принципом тимчасової визначеності фактів господарської діяльності належать до майбутніх звітних періодів.

З погляду бухгалтерського обліку, тобто. пріоритету економічного змісту над юридичною формою господарських фактів дані надходження є доходами і повинні розглядатися у складі власних коштів. Незважаючи на те, що з 01.01.2011 року втратив чинність п. 81 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, цей вид пасивів не втратив свого значення.

До інших резервів відносяться резерви, які створюються в організації у зв'язку з майбутніми великими витратами, що включаються до собівартості продукції, та витрати обігу.

До 01.01.2011 року до цієї категорії належали резерви майбутніх витрат. З 01.01.2011 року із Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації виключено п. 72, який регулював нарахування резервів майбутніх витрат. Водночас на підставі Положення з бухгалтерського обліку «Оціночні зобов'язання, умовні зобов'язання та умовні активи» (ПБО 8/2010) організації мають право визнавати резерви майбутніх витрат лише у зв'язку з оціночними зобов'язаннями.

Оціночне зобов'язання - це зобов'язання організації з невизначеною величиною та (або) терміном виконання, яке може виникати у господарському житті організації внаслідок різних факторів (законодавчих норм та інших нормативних правових актів, судових рішень, договорів, внаслідок дій організації, які внаслідок минулої практики чи заяв організації вказують іншим особам, що організація бере на себе певні обов'язки, і, як наслідок, у таких осіб виникають обґрунтовані очікування, що організація виконає такі обов'язки).

Зазначимо, що спроба назвати оціночні зобов'язання «резервами майбутніх витрат» є невдалою з двох причин. По-перше, за економічним змістом, складом та правилами визнання оціночні зобов'язання відрізняються від об'єктів, що враховуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій. По-друге, при визнанні оцінного зобов'язанняодразу виникає стаття витрати у звіті про прибутки та збитки або збільшується первісна вартість елемента активу, яка відноситься на витрати у міру нарахування амортизації. Крім того, розглядати резерв майбутніх витрат як капітал не можна.

Дискусійним нині є питання належності до власного капіталу оцінних резервів. До цієї категорії відносяться резерви (за російською термінологією), що відображаються на рахунках, що регулюють/уточнюють оцінку активів, схильних до зниження вартості: дебіторська заборгованість (рахунок 63 «Резерви за сумнівними боргами»), фінансові активи (рахунок 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень ), матеріали, товари, готова продукція, незавершене виробництво (рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»).

Зазначені категорії не є ні активами, ні зобов'язаннями, ні капіталом. Вони взагалі самостійно не подаються у бухгалтерському балансі, їх призначення – уточнювати оцінку відповідних активів.

До власного капіталу організації можна віднести кошти цільового фінансування, витрачання яких обмежено певними умовами.

За виконання цих умов отримані кошти стають в організацію власними, при невиконанні - вимагають повернення і ставляться до кредиторську заборгованість. До таких коштів належать: державна допомога та кошти, що надаються в аналогічному порядку іншими особами у формі субвенцій, субсидій, безповоротних позик, надання організації різних ресурсів, фінансування різних заходів.

Державна допомога є прямі економічні дії, створені задля збільшення економічних вигод в організацію, у вигляді субвенцій і субсидій, безповоротних позик, фінансування окремих заходів.

Субвенції та субсидії виражаються у передачі організації активів або погашення її кредиторської заборгованості в обмін на виконання певних умов.

Безповоротні позики є кредити, від погашення яких організація звільняється і під час низки умов.

Фінансування окремих заходів є покриття державними чи іншими органами витрат організації, які б вона понесла, не отримавши цієї допомоги.

У складі власного капіталу можуть бути виділені дві основні складові: інвестований капітал, тобто. капітал, вкладений власниками в організацію, та накопичений капітал - капітал, створений в організації понад те, що було спочатку авансовано власниками.

Інформація про капітал організації в обов'язковому порядку відображається у бухгалтерській звітності. Це дозволяє користувачам звітності сформувати думку про фінансове становище організації.

Відображення власного капіталу фінансової звітності

Власний капітал відображається у формі «Бухгалтерський баланс» та у формі «Звіт про зміни капіталу». Присвоєння розд. III бухгалтерського балансу найменування «Капітал і резерви» практично є формальним дотриманням тенденції зближення з МСФЗ, які мають реального методологічного значення. Очевидно, що це твердження може розглядатися як спірне, хоча б через те, що згідно з Інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій рахунки розд. VII «Капітал» призначені «для узагальнення інформації про стан та рух капіталу організації» .

Як і в РСБУ, у МСФЗ немає окремого стандарту, присвяченого питанням визнання та відображення у звітності капіталу компанії та його елементів.

Існує кілька МСФЗ, що порушують питання обліку капіталу: МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності», МСФЗ (IAS) 8 «Облікова політика, зміни в бухгалтерських оцінках та помилки», МСФЗ (IAS) 12 «Податки на прибуток», МСФЗ ( IAS) 32 "Фінансові інструменти: подання інформації", МСФЗ (IAS) 33 "Прибуток на акцію", МСФЗ (IAS) 37 "Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи" .

Розкриваючи зміст елементів фінансової звітності компаній, Принципи складання та подання фінансової звітності (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) (далі - Принципи МСФЗ) визначають капітал як чисті активи, а саме як «частку активів підприємства, що залишилася, після відрахування всіх його зобов'язань» . Такий підхід дозволяє розглядати бухгалтерський баланс не лише записи по рахунках протягом звітного періоду, а й як результат вимірювання елементів фінансового стану організації (активів і зобов'язань) на звітну дату.

Капітал розглядається не так як результат оцінок минулих подій, скільки як результат сьогоднішніх оцінок поточного стану організації, які більшою мірою (порівняно з оцінками минулих подій) можуть бути основою для прийняття інвестиційних рішень, орієнтованих на майбутнє. Саме ця ідея лежить в основі та виправдовує застосування оцінки елементів бухгалтерського балансу за справедливою вартістю, їх подання щодо дисконтованої вартості майбутніх грошових потоків.

Величина капіталу компанії формується, з одного боку, завдяки відображенню фактів господарського життя протягом звітного періоду, з другого - внаслідок оцінок статей балансу як компонентного фінансового становища організації на звітну дату.

Аналіз змісту Принципів МСФЗ стосовно обліку капіталу свідчить у тому, що у бухгалтерському балансі західних компаній капітал поділено три основні статті: кошти, внесені акціонерами, нерозподілений прибуток, резерви, сформовані з нерозподіленого прибутку, і навіть резерви, що становлять коригування, які забезпечують підтримку капіталу.

Кошти, внесені акціонерами, є інвестований капітал, складовими якого є статутний і додатковий капітал, у частині емісійного доходу. Нерозподілений прибуток та резерви становлять накопичений капітал, що виник у процесі функціонування організації.

Як і у звітності з РСБУ, власний капітал у звітності з МСФЗ відображається у двох формах:

  • у бухгалтерському балансі;
  • у звіті про зміни у власному капіталі.

Складові власного капіталу організації відповідно до РСБУ та МСФЗ

Відповідно до МСФЗ додатковий капітал у бухгалтерському балансі поділяється на такі статті:

  1. додатковий капітал, отриманий понад номіналу акцій, чи емісійний дохід;
  2. додатковий капітал від переоцінки;
  3. деякі курсові різниці.

Резервний капітал у звітності з МСФЗ поділяється на такі статті:

  1. резерви;
  2. резерви, що є частиною розподіленого накопиченого чистого прибутку;
  3. резерви, що є коригування підтримки капіталу.
  4. Резервний капітал включає чисті та абстрактні резерви:
  5. витратні резерви;
  6. оціночні резерви

До чистих резервів належить резервний фонд, який сформований із нерозподіленого прибутку організації та не потребує коригування.

Група абстрактних резервів представлена ​​двома складовими:

  1. витратними резервами;
  2. оцінними резервами

Витратні резерви (майбутня оплата відпусток працівникам організації, на виплату щорічної винагороди за вислугу років, на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування, на ремонт основних засобів, виробничих витрат за підготовчим роботаму зв'язку з сезонним характером виробництва, майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів визнаються у складі витрат від звичайних видів діяльності, тобто. у складі витрат на формування собівартості своєї продукції (робіт, послуг).

Оціночні резерви (резерви за сумнівними боргами, резерви під знецінення вкладень у цінні папери, резерви зниження вартості матеріальних цінностей) визнаються у складі інших витрат .

Операції щодо власних акцій, викуплених в акціонерів, відображаються відповідно до МСФЗ як зміни власного капіталу.

Подання капіталу в такій структурі дозволяє користувачеві фінансової звітності визначити ступінь юридичних та інших обмежень на розподіл або використання організацією свого капіталу. Так, резерв переоцінки та емісійний дохід організації не можуть бути безпосередніми джерелами виплати дивідендів власникам організації.

У той же час, за певних обставин і залежно від обраної облікової політики резерв переоцінки може бути переведений до складу нерозподіленого прибутку (МСФЗ (IAS) 16) і цим поповнити джерело коштів для дивідендів. Структура капіталу в бухгалтерському балансі може також відображати масштаби та ступінь домагання власників на майно організації, якщо вона представляє частку їхньої участі в капіталі, а у примітках до бухгалтерського балансу обумовлено їхні права (наприклад, права власників привілейованих акцій різних класів).

Резерви, утворені з допомогою прибутку організації, як елемент капіталу Принципи МСФЗ трактують як демонстрацію у звітності певного обмеження використання заробленої організацією прибутку. Це підкреслює трактування капіталу як дуже важливе для оцінки користувачами картини фінансового стану організації.

Створення резервів, як зазначається у Принципах МСФЗ, передбачається як захисту певним чином самої організації, і її кредиторів від наслідків можливих збитків. При цьому створення таких резервів є використанням нерозподіленого прибутку, а не витрата (тобто є не фактором прибутку, а його асигнуванням). Незважаючи на відмінності в трактуванні власного капіталу, поступово РСБУ зближуються з МСФЗ.

Список літератури:

  1. Концепція бухгалтерського обліку у ринковій економіці Росії (схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії 29.12.1997).
  2. Киштимова О.М. Поняття власного капіталу міжнародних та російських стандартах обліку та звітності // Аудиторські відомості. 2007. №3.
  3. Литньова Н.А. Методологічна концепція обліку, аналізу та аудиту власного капіталу: Монографія. Орел: Картуш, 2006.
  4. Міжнародні стандарти фінансової звітності: видання російською. М: Аскері-АССА, 2011.
  5. Новодворський В.Д., Марін В.В. Врахування власного капіталу. М.: Економіст, 2007.
  6. Про введення в дію Міжнародних стандартів фінансової звітності та Роз'яснень Міжнародних стандартів фінансової звітності на території РФ: Наказ Мінфіну Росії від 25.11.2011 №160н.
  7. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій та Інструкції щодо його застосування: Наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 №94н.
  8. Про затвердження Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: Наказ Мінфіну Росії від 29.07.1998 №34н.
  9. Палій В.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: сучасні проблеми. М: Бухгалтерський облік, 2007.
  10. Сміт А. Дослідження про природу та причини багатства народів // Антологія економічної класики. Т. 1. М.: Еконів-Ключ, 1993.
  11. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку. М.: Фінанси та статистика, 2000.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

гарну роботуна сайт">

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

1. Вступ

Існування та розвитку суспільства неможливе без матеріального виробництва, оскільки у виробництві створюється майно, необхідне реалізації діяльності організацій та задоволення потреб членів суспільства. Отримана в результаті виробництва продукція розподіляється, відбувається її обмін та споживання. Для відображення господарських процесів та їх результатів потрібен облік.

Щоб зібрати відомості про господарські процеси, необхідно спостереження за операціями, фактами і явищами, що відбуваються, з яких складається господарська діяльність.

Отримані відомості вимагають виміру, реєстрації, угруповання та узагальнення окремих явищ та фактів господарської діяльності. Відбиваючи процеси виробництва та звернення, облік як дає кількісну характеристику господарських процесів, а й розкриває якісну бік врахованих явищ.

Правильний і своєчасний облік нерозривно пов'язані з управлінням господарську діяльність окремих організацій, і всім народним господарством. Господарський облік включає оперативний (оперативно-технічний), статистичний, податковий і бухгалтерський облік. Інформація, отримана в системі бухгалтерського обліку, дає можливість приймати обґрунтовані управлінські рішення з метою успішної роботи суб'єкта господарювання. Для задоволення різноманітних інформаційних потреб зазвичай створюють управлінську інформаційну систему. Бухгалтерський облік-це центр управлінської інформаційної системи. Він дає управлінський персонал, а також зовнішнім користувачам повну картину господарського життя організації. Облікові дані забезпечують інформаційну базу для реалізації трьох функцій: планування, контролю, оцінки.

2.Основи та принципи фінансового облікуу РФ

2.1 Основи фінансового обліку

Фінансовий облік є частиною системи бухгалтерського обліку. Він являє собою збір зведених даних на рахунках бухгалтерського обліку, необхідних для складання фінансової звітності та виявлення фінансових результатів діяльності організації за звітний період. Фінансовий облік охоплює облікову інформацію, яка не лише використовується всередині організації керівництвом, а й повідомляється зовнішнім користувачам.

Основним завданням фінансового обліку є надання інформації зовнішніх користувачів. До них відносяться фактичні та потенційні інвестори, кредитори, постачальники та клієнти, урядові установи, представники громадськості, а також ті, хто виступає від імені користувачів.

Дані фінансового обліку не становлять комерційної таємниці. Основні принципи обліку, закладені у міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ), належать до фінансового обліку. Ведення фінансового обліку та подання форм фінансової звітності є обов'язковим для всіх організацій. На основі інформації фінансової звітності широке коло користувачів має можливість проводити порівняльний аналіз діяльності різних організацій. Тому ведення фінансового обліку та складання фінансової звітності у всіх країнах регламентуються законодавчо або за допомогою закріплених практикою загальновизнаних принципів та стандартів. Для регулювання обліку встановлюються єдині принципи організації, оцінки майна, форми фінансової звітності. Регламентація обліку дозволяє збирати та обробляти дані, застосовуючи єдину термінологію та методологію, контролювати та зіставляти ці дані.

Формування інформації, яка задовольняє потреби зацікавлених користувачів, забезпечує керівництво організації. Воно несе відповідальність за цю інформацію та надання її користувачам.

Для задоволення загальних потреб користувачів у даних фінансового обліку формується інформація про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі.

Фінансове становище організації визначається наявними у її розпорядженні активами, структурою зобов'язань і капіталу, і навіть її здатністю адаптуватися змін у середовищі функціонування.

2.2 Принципи фінансового (бухгалтерського) обліку

Щодо фінансового (бухгалтерського) обліку, з метою підкреслити різницю між базовими та основними принципами, прийнято використовувати терміни «допущення» та «вимоги», вважаючи «допущення» базовим принципом, що передбачає певні умови, створювані організацією при постановці фінансового (бухгалтерського) обліку які повинні змінюватися, а «вимоги» - основним принципом, що означає дотримання прийнятих правил організації та ведення бухгалтерського обліку.

Допущення - це основні базові принципи, виходячи з яких повинна формуватися облікова політика і складатися фінансова (бухгалтерська) звітність. Цей термін виник у російській практиці 90-ті роки у зв'язку з початком реформи бухгалтерського (фінансового) обліку. Основною метою реформи був перехід РФ на прийняту в міжнародній практиці систему обліку та статистики. Саме в рамках реалізації положень Програми реформування системи БУ (ФУ) та розробкою нової Концепції обліку в країні, орієнтованої на міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), були сформульовані основоположні принципи організації обліку.

Допущення, які у російській практиці, визначено бухгалтерським стандартом «Облікова політика організації»- ПБУ 1/98 і концепцією бухгалтерського обліку у ринковій економіці Росії (1997 р.):

Принцип майнової відокремленості - майно та зобов'язання організації існують відокремлено від майна та зобов'язань власників цієї організації та інших організацій.

Принцип безперервності діяльності - організація продовжуватиме свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри та необхідність ліквідації чи суттєвого скорочення діяльності.

Принцип послідовності застосування облікової політики - обрана організацією облікова політика застосовується послідовно, від одного звітного року до іншого.

Принцип нарахування (тимчасової визначеності фактів господарську діяльність) - факти господарську діяльність організації ставляться до звітному періоду, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати коштів, що з цими фактами.

Відповідно до п.10 Положення ведення БО і БО в РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ № 34н «Облікова політика організації має відповідати вимогам повноти, обачності, пріоритету змісту перед формою, несуперечності та раціональності».

Ці ж вимоги висвітлено і в п.7 ПБО 1/98 «Облікова політика організації»:

Повнота – відображення у ФУ (БО) всіх фактів господарської діяльності.

Своєчасність – відображення фактів господарської діяльності у ФУ (БО) у міру їх вчинення.

Обачність – більша готовність до ФУ (БО) втрат (витрат) та пасивів, ніж можливих доходів та активів (не допускаючи створення прихованих резервів).

Пріоритет змісту перед формою - відображення у ФУ (БО) фактів господарської діяльності виходячи не лише з їхньої правової форми, але й з економічного змісту фактів та умов господарювання.

Несуперечність - тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на перше число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку.

Раціональність - раціональне та економне ведення ФУ (БО) виходячи з умов господарської діяльності та величини організації.

Принципи побудови російського ФУ (БО) трохи відрізняються від міжнародних; основи, на яких будується вся система ФУ (БУ), практично дублюють положення міжнародних стандартів.

3.Фінансовій облік нерозподіленого прибутку

Нерозподілений прибуток є складовоювласного капіталу організації.

Відповідно до Концепції БО в ринковій економіці Росії капітал є вкладення власників і прибуток, накопичений за весь час діяльності організації. При визначенні фінансового стану організації величина капіталу розраховується як різниця між активами та зобов'язаннями.

Також можна виділити такі складові капіталу:

Статутний капітал (складеного капіталу, статутний фонд);

Резервний капітал;

Додатковий капітал;

Цільове фінансування.

Нерозподілений прибуток - це частина чистого прибутку, який не був розподілений між акціонерами (учасниками) і залишився у розпорядженні підприємства.

Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку чи непокритого збитку організації призначено рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Економічний зміст цього рахунку полягає в акумулюванні невиплаченого у формі дивідендів (доходів) або нерозподіленого прибутку, що залишається в обороті в організації як внутрішній джерело фінансування довготривалого характеру.

Формування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) відображається такими проводками:

Дебет 99 Кредит 84 субрахунок «Прибуток, що підлягає розподілу» - відображено чистий прибуток звітного року;

Дебет 84 субрахунок «Непокритий збиток» Кредит 99 - відображено чистий (непокритий) збиток звітного року.

Протягом звітного року фінансовий результат організації (прибуток чи збиток) відбивається на рахунку 99 «Прибутки та збитки». 31 грудня кожного року при реформації балансу сума отриманого чистого прибутку (збитку) списується з рахунку 99 на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

До рахунку 84 можуть бути відкриті субрахунки:

? "Прибуток, що підлягає розподілу" (84/1). Його функції:

а) зарахування всієї суми чистого прибутку звітного року – Дебет 99 Кредит 84/1;

б) нарахування дивідендів – Дебет 84/1 Кредит 70,75;

в) відрахування до резервного фонду – Дебет 84/1 Кредит 82.

? «Нерозподілений прибуток у обігу» (84/2). Його функції:

а) відображення загальної суми нерозподіленого між акціонерами прибутку;

б) характеристика величини коштів, накопичених до створення нового майна у вигляді основних та інших матеріальних ресурсів;

в) відображення фактичного використання коштів на створення нового майна.

? «Нерозподілений прибуток використаний» (84/3). Він виконує функцію узагальнення інформації у тому, яку частину коштів нерозподіленого прибутку перетворено з грошової форми на товарну, тобто. яку суму придбано нове майно. У міру виробництва запису: дебет рахунку 01 та кредит рахунку 08 в обліку робиться внутрішній запис за рахунком 84: дебет субрахунку «Нерозподілений прибуток в обігу» та кредит субрахунку «Нерозподілений прибуток використаний».

Чистий прибуток може бути використаний на:

Виплату дивідендів акціонерам (учасникам) організації;

Створення та поповнення резервного капіталу;

збільшення додаткового капіталу;

Погашення збитків минулих років.

У разі отримання збитку рішення про те, за рахунок яких коштів він буде покритий, приймається власниками (засновниками) організації.

Збиток може бути погашений за рахунок:

1) цільових внесків акціонерів (учасників) організації;

2) коштів резервного капіталу;

3) коштів нерозподіленого прибутку минулих років.

Типові проводки щодо погашення збитків організації.

Кореспондуючі рахунки

Збиток покритий рахунок цільових внесків працівників організації

Збиток покритий рахунок цільових внесків засновників організації

Кошти резервного капіталу спрямовані на погашення збитків

Кошти додаткового капіталу спрямовані на погашення збитків

Статутний капітал зменшено до величини чистих активів (після внесення змін до установчих документів)

Якщо наявних джерел замало погашення збитків звітного року, приймається рішення про залишення на балансі непокритого збитку з можливістю його списання у майбутніх періодах. Організації, які отримали попереднього року збиток від продукції (робіт, послуг), звільняються від сплати «Податку з прибутку» частину прибутку, яка прямує покриття цього збитку протягом наступних 5 років. Така пільга застосовується лише покриття збитку від продукції (робіт, послуг).

Збиток може бути списаний з балансу, якщо загальні збори ухвалять рішення про зменшення статутного капіталу до чистих активів.

Рішення про розподіл чистого прибутку ухвалюється власниками організації. Таке рішення зазвичай ухвалюється на початку року, наступного за звітним. Розподіл чистого прибутку перебуває у винятковій компетенції загальних зборів акціонерів і може бути здійснено одноосібним розпорядженням (наказом) керівника організації. Збори акціонерів організації може ухвалити рішення не розподіляти отриманий прибуток або залишити нерозподіленою якусь її частину. Новий План рахунків передбачає окремих рахунків до створення фондів спеціального призначення. Організація може самостійно організувати аналітичний облік прибутку, щоб забезпечити отримання інформації щодо напрямів використання коштів.

Мінфін Росії у Новому Плані рахунків реалізував підхід, відповідно до яким чистий прибуток можна використовувати лише в розвитку організації за наявності згоди власника.

Слід звернути увагу на те, що відображення на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» витрат за рахунок чистого прибутку за її відсутності не допускається. І тут витрати повинні відбиватися на рахунках обліку витрат за звичайним видам діяльності чи позареалізаційних, операційних витрат.

У Новому Плані рахунків передбачено можливість поділу в аналітичному обліку коштів нерозподіленого прибутку, використаних як фінансового забезпечення виробничого розвитку організації та інших аналогічних заходів щодо придбання (створення) нового майна та ще не використаних. Аналітичний облік нерозподіленого прибутку має бути організований в такий спосіб, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів. В аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані як фінансового забезпечення виробничого розвитку організації та інших аналогічних заходів щодо придбання (створення) нового майна та ще не використані, можуть поділятися. На підприємствах має бути організований системний контроль стану та руху коштів нерозподіленого прибутку.

Типові проводки щодо використання нерозподіленого прибутку.

Кореспондуючі

Оплачено витрати за рахунок нерозподіленого прибутку з розрахункового, валютного, спеціального рахунків у банку (за рішенням засновників).

Нараховано дивіденди (доходи) засновникам (учасникам), які є співробітниками організації.

Нараховано дивіденди засновникам організації (відповідно до змін, внесених до Закону «Про акціонерні товариства», право на виплату проміжних дивідендів (протягом року) скасовано).

Нараховано прибутки учасникам простого товариства (на окремому балансі).

Нараховано доходи, належні державному (муніципальному) органу (в обліку унітарного підприємства).

Чистий прибуток спрямовано збільшення статутного капіталу (після внесення змін до установчих документів).

Чистий прибуток спрямовано формування (збільшення) резервного капіталу.

Чистий прибуток спрямовано формування (збільшення) додаткового капіталу.

Чистий прибуток звітного року спрямовано погашення збитків минулих років.

Синтетичний облік нерозподіленого прибутку (збитку) минулих років ведеться у журналі-ордері № 12, нерозподіленого прибутку (збитку) звітного року – у журналі-ордері № 15.

4 . Завдання

Облік доходів та витрат від реалізації продукції при обліковій політиці методом нарахування.

1) Виручка від продукції - 2500000 крб., зокрема. ПДВ – 18%.

2) Собівартість реалізованої продукції 1500000 руб., У т.ч.:

Матеріальні витрати – 550000 руб.;

Амортизація обладнання – 97500 руб.;

Заробітна плата працівникам – 500000 руб.;

ЄСП - 130000 руб.;

Загальногосподарські витрати – 222500 руб.

Скласти модель господарських операцій, виявити фінансові результати.

1. Складемо модель господарських операцій:

Дп 62 Кт 90 1 – 2500000 = реалізована продукція покупцю;

Дп 90 3 Кт 68 5 - 381356 = нарахований ПДВ на реалізацію ((2500000 ч 18%) ч 118%);

Дп 90 2 Кт 20 - 1500000 = нараховано собівартість реалізованої продукції;

Дп 51 Кт 62 - 2500000 = р/сч надійшла оплата від покупця;

Дп 20 Кт 10 – 550000 = нараховані матеріальні витрати;

Дп 20 Кт 02 - 97 500 = нарахована амортизація;

Дп 20 Кт 70 - 500000 = нараховано з/пл працівникам;

Дп 20 Кт 69 – 130000 = нарахований ЕСН;

Дп 26 Кт 70 - 176587 = перша частина загальногосподарських витрат списано собівартість;

Дп 26 Кт 69 - 45913= Друга частина загальногосподарських витрат списано собівартість;

Дп 10 Кт 60 - 550000 = оприбутковані матеріали;

Дп 19 Кт 60 – 99000 = нарахований ПДВ на матеріали;

Дп 20 Кт 26 - 176587 = перша частина загальногосподарських витрат списано основне виробництво;

Дп 20 Кт 26 - 45913 = Друга частина загальногосподарських витрат списано основне виробництво.

Виявимо фінансові результати:

90 9 = Кт 90 1 - Дп 90 3 - Дп 90 2 = 2500000 - 381356 - 1500000 = 618644 руб.

Дп 90 9 Кт 99 – 618644 = прибуток до оподаткування;

Дп 99 Кт 68 - 148475 = нараховано податку з прибутку ((618644 Ч 24%) год 100%);

Дп 68 3 Кт 19 – 99000 = ПДВ до відрахування;

Дп 68 5 Кт 51 – 282356 = ПДВ до бюджету (381356 – 99000);

Дп 68 Кт 51 - 148475 = перераховано податку з прибутку;

Дп 99 Кт 84 - 470169 = списується сума нерозподіленого прибутку заключними записами з грудня (йде одночасно з проводкою Дп 90 9 Кт 99), з початку наступного року рах. 84 піде першим.

5 . Наказ про облікову політику на 2008 рік № 256 від 30 грудня 2007 року (витяг)

Наказую затвердити облікову політику з бухгалтерського обліку на 2008 рік.

1. Порядок ведення обліку для підприємства.

1.1) Бухгалтерський та податковий облік на підприємстві ведеться бухгалтерією.

1.2) Підприємство веде облік з використанням комп'ютерної техніки та бухгалтерських програм;

1.3) Організація використовує робочий план рахунків (додаток № 1 до цього наказу), розроблений з урахуванням типового плану рахунків, затвердженого наказом Міністерства Фінансів РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

2. Облікові документи-реєстри.

2.1) Господарські операції у бухгалтерському обліку оформлюються типовими первинними документами, які затверджені законодавчо, і навіть формами, розробленими підприємством самостійно. Аналітичні та синтетичні регістри бухгалтерського обліку роздруковуються не пізніше 5-го числа (не більше 7 днів) місяця, наступного за звітним.

2.2) Податковий облік ведеться в бухгалтерських регістрах та регістрах, розроблених організацією самостійно та затверджених цим наказом.

2.3) Усі облікові документи зберігаються для підприємства у електронній формі протягом 5-ти років.

3. Порядок інвентаризації.

Інвентаризація матеріалів, товарних запасів та розрахунків проводиться на початок кожного кварталу, а також у випадках, передбачених законодавством. Інвентаризація основних засобів проводиться 1 раз на 3 роки, але не частіше.

4. Методи обліку доходів та витрат.

У податковому обліку доходи та витрати враховуються методом нарахування.

5. Облік основних засобів.

5.1) Амортизація основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку нараховується лінійним методом.

5.2) Основні кошти, вартість яких не перевищує 10000 рублів, списуються в бухгалтерському обліку одночасно після року експлуатації.

6. Списання матеріально-виробничих запасів.

Фактична вартість придбаних матеріалів бухгалтерському обліку відбивається на рахунку 10 «Матеріали». У бухгалтерському та податковому обліку МПЗ списуються за фактичною собівартістю.

7. Облік прямих та непрямих витрат.

7.1) До прямих витрат у бухгалтерському та податковому обліку відносяться:

Вартість матеріалів, що використовуються під час виробництва;

Заробітна плата робітників, зайнятих у виробництві (персоналу);

Амортизація основних засобів та нематеріальних активів.

7.2) Прямі витрати розподіляються у податковому обліку на залишки незавершеного виробництвата залишки нереалізованої продукції на складі пропорційно частці таких витрат.

8. Незавершене виробництво.

У бухгалтерському та податковому обліку відображається за прямими статтями витрат.

9. Готова продукція.

У бухгалтерському обліку відображається за прямими статтями витрат.

Додатки до облікової політики: №1-«Робочий план рахунків», №2-«Оборотний баланс», №3-«Бухгалтерський баланс», №4-«Звіт про прибутки та збитки».

Директор: Іванов О.Г.

6.Додаток №1 донаказом про обліковуполітиці «Робочий план рахунків»

Найменування рахунку

Номер рахунку

Номер та найменування субрахунку

Розділ 1. Необоротні активи.

Амортизація основних

Розділ 2. Виробничі запаси.

Матеріали

Податок на додану

вартість за придбаними

цінностям

Основне виробництво

Загальногосподарські витрати

Розділ 3. Кошти.

Розрахункові рахунки

Розділ 4. Розрахунки.

Розрахунки з постачальниками та

підрядниками

Розрахунки з покупцями та

замовниками

Розрахунки з податків та зборів

За видами податків та зборів

Розрахунки із соціального

страхування та забезпечення

1. Розрахунки із соціального

страхування та забезпечення страхування

2. Розрахунки з пенсійного забезпечення

Розрахунки з персоналом з

оплаті праці

Розділ 5. Капітал.

Нерозподілений прибуток

(непокритий збиток)

Розділ 6. Фінансові результати.

1. Виручка

2. Собівартість продажів

3. Податок на додану вартість

Прибули та збитки

7. Додаток № 2 до наказу про облікову політику «Оборотний баланс»

Балансові

сальдо на кінець місяця

10.Узагальнення інформації у фінансовій звітності

10. 1 Цілі та призначення фінансової звітності. Порядок формування фінансової інформації

Фінансовий облік призначений для формування облікової інформації, орієнтованої на інтереси зовнішніх користувачів: потенційних інвесторів (в т.ч. засновників, банків), податкових органів (податкова служба, податкова поліція, працівники Федеральної служби з валютного та експортного контролю тощо), страхових підприємств, постачальників, покупців тощо. У зв'язку з цим фінансова звітність підлягає публікації у частині, яка представляє комерційної таємниці в організацію.

Фінансова (бухгалтерська) звітність- це єдина система даних про майнове та фінансове становище організації та результати її господарсько-фінансової діяльності, підготовлена ​​за встановленими формами на основі облікової інформації. Вона є завершальним етапом облікової роботи.

Значення звітності - у її достовірності, цілісності, своєчасності, простоті, проверяемости, порівнянності, економічності, дотриманні суворо встановлених процедур оформлення та публічності.

Користувачі фінансової інформації - це юридичні та фізичні особи, зацікавлені в інформації про фінансовий та майновий стан організації.

Основних користувачів інформації ФО можна поділити на дві групи:

1) внутрішні користувачі: керівники організації, структурні підрозділи та відділи, власники, працівники підприємства;

2) Зовнішні користувачі: інвестори, кредитори, замовники, органи влади тощо.

Мета ФО щодо інформації для зовнішніх користувачів полягає у формуванні даних про фінансове становище, фінансові результати діяльності та зміни у фінансовому становищі організації, корисної широкому колу зацікавлених користувачів при прийнятті рішень.

Мета ФО для внутрішніх користувачів полягає у формуванні інформації, корисної керівництву організації для ухвалення управлінських рішень.

Основними завданнями ФО (БО), сформульованими у Федеральному законі «Про бухгалтерський облік» (п.3 ст.1 Додатка 1), є:

Формування повної та достовірної інформації про діяльність організації та її майнове положення, необхідну внутрішнім та зовнішнім користувачам ОФ;

Забезпечення внутрішніх та зовнішніх користувачів інформацією, необхідної контролю за дотриманням законодавства РФ під час здійснення організацією господарських операцій та його доцільністю, наявністю і рухом майна та зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативів і кошторисів;

Запобігання негативним результатам господарської діяльності організації та виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Звітність виконує важливу функціональну роль системі фінансової інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку. Методологічно та організаційно звітність є невід'ємним елементом усієї системи ФУ (БО) і виступає завершальним етапом облікового процесу, що обумовлює органічну єдність показників, що формуються в ній, первинної документації та облікових регістрів. Інформацію про господарські операції, скоєні економічним суб'єктом за певний період, узагальнюють у відповідних облікових регістрах і їх переносять у згрупованому вигляді у ФО (БО). Така процедура потрібна насамперед самої організації та пов'язані з необхідністю уточнення, а деяких випадках і коригування подальшого курсу її фінансово-господарську діяльність. Тому звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами даних про стан власності, фінансову ситуацію, прибутки та збитки організації.

Процес ФУ (БУ) складається із чотирьох основних стадій.

У першій стадії відбувається документування різних господарських операцій.

На другій стадії - облікові дані класифікують і зводять воєдино шляхом відображення на рахунках СУ (в облікових регістрах та Головній книзі).

На третій стадії заповнюють звітні форми та пояснення до ФО (БО).

На четвертій стадії проводять аналіз діяльності організації, як за звітними, і за обліковими даними. Результати аналізу використовують як внутрішні, і зовнішні користувачі ФО.

Усі стадії облікового процесу мають розглядатися у єдності та взаємозв'язку. Це найважливіша вимога, що пред'являється до сучасного ФУ (БО), який є інформаційною базою підготовки ФО (БО) юридичної особи (індивідуальної БО) та консолідованої ФО. Крім того, інформація, що формується у ФУ (БО), використовується для складання управлінської, податкової, статистичної звітності, звітності перед органами нагляду. За потреби на основі такої інформації повинні складатися й інші види звітності.

10. 2 Формування бухгалтерського балансу, методики відображення даних фінансового обліку

Під бухгалтерським балансом розуміють спосіб економічного угруповання ресурсів господарюючого суб'єкта за складом і розміщенням, що включаються до активу балансу, та джерел їх формування у вигляді позикового та власного капіталу, що відображаються як пасив (зобов'язання) балансу на звітну дату. Баланс – це форма № 1 ФО (БО).

За своєю будовою баланс є два ряду чисел, підсумки яких рівні між собою. У вітчизняній практиці баланс представляється зазвичай як двосторонньої таблиці, ліва сторона якої називається активом, а права - пасивом балансу.

Інформація у балансі відображається за статтями. Декілька статей, що відображають однорідні об'єкти, об'єднуються в групи статей. Його складають на основі даних про залишки по дебету та кредиту синтетичних рахунків та субрахунків на початок та кінець періоду, взятих із Головної книги. На малих підприємствах, які застосовують спрощену форму обліку, баланс складається за даними книги обліку господарських операцій.

Правила оцінки статей балансу визначено Положенням з ведення БО та БО в РФ:

1) основні засоби, нематеріальні активи відображаються в балансі за залишковою вартістю; сировина, основні та допоміжні матеріали, комплектуючі, паливо та інші матеріальні ресурси - за фактичною собівартістю;

2) готову та відвантажену продукцію залежно від порядку списання загальногосподарських витрат та використання - за повною або неповною фактичною виробничою собівартістю або за неповною нормативною (плановою) собівартістю продукції.

3) Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються в балансі за вартістю їх придбання.

4) Незавершене виробництво може відображатися в балансі за нормативною (плановою) виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів.

5) Матеріальні цінності, на які ціна протягом року знизилася, або які морально застаріли і частково втратили свою початкову якість, відображають у балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вони нижчі від первісної вартості придбання, з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати господарську діяльність.

6)Расчеты з дебіторами і кредиторами кожна сторона відбиває у своїй звітності у сумах, які з бухгалтерських записів і визнаних нею правильними.

7) Дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, списують за рішенням керівника підприємства рахунок резерву сумнівних боргів чи фінансові результати господарську діяльність і відбивають на позабалансовому рахунку 007 «Списана за збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів».

У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відбивається як нерозподілена прибуток звітного періоду (непокритий збиток), тобто. кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період за мінусом належних рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавством РФ податків та інших обов'язкових аналогічних платежів, включаючи санкції недотримання правил оподаткування. Отже, у бухгалтерському балансі відображається не бухгалтерський прибуток, що визначається як різниця між доходами і витратами, а саме нерозподілений прибуток, що залишився (непокритий збиток) у вигляді нарощеного власного капіталу, яка отримала назву економічного прибутку.

Особливість бухгалтерського балансу у тому, що у ньому зіставляються майно, правничий та зобов'язання (борги). Якщо майно дорівнює боргам, то права та зобов'язання взаємно погашаються. Якщо вона більша за борги, є перевищення майна над зобов'язаннями. Якщо майно менше за борги, виникає дефіцит. Теоретично БУ майно називається активом, борги (зобов'язання) - пасивом.

10. 3 Порядок формування звіту про прибутки та збитки, зв'язок із даними за рахунками фінансового обліку

Після закінчення кожного господарського періоду разом з балансом організація представляє звіт про прибутки та збитки, що є складовою її річної звітності.

Баланс відображає майно, зобов'язання та власний капітал організації, а звіт про прибутки та збитки дозволяє визначити вид, величину та джерела формування фінансового результату на основі перерахування витрат.

Форму звіту про прибутки та збитки затверджено Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. №67н «Про форми бухгалтерської звітності».

Дані поточного та минулого року, зазначені у звіті, мають бути порівнянними. Це дозволяє проаналізувати ті чи інші показники фірми динаміці.

У звіті про прибутки та збитки (форма № 2) доходи та витрати згруповані за чотирма розділами:

1)доходи та витрати за звичайними видами діяльності;

2) операційні доходи та витрати;

3) позареалізаційні доходи та витрати;

4) надзвичайні доходи та витрати.

Порядок надання даних у звіті про прибутки та збитки залежить від визнання організацією доходів, характеру діяльності, видів доходів, розмірів та умов їх отримання.

Якщо доходи становлять 5% і більше від загальної суми доходів організації за звітний період, у цьому звіті показується відповідна йому частина витрат.

Графа 4 звіту заповнюється на основі даних графи 3 звіту за попередній рік. Якщо дані за аналогічний період попереднього року не можна порівняти з даними за звітний рік, то вони підлягають коригуванню виходячи з облікової політики, законодавчих та нормативних актів. Виправні записи у своїй не делаются.

Показники звіту за рядками 020, 030, 040, 070, 100, 130, 150, 180 наводяться у круглих дужках.

У разі отримання збитку його сума за рядками 029, 050, 140, 160, 190 також відображається у круглих дужках.

Показник чистого прибутку (нерозподілений прибуток звітного періоду) – рядок 190 – пов'язується з рядком 470 балансу (форма № 1), а показник непокритого збитку звітного року – з рядком 475 балансу (форма № 1).

Усі дані, що формують фінансові результати, показуються наростаючим підсумком початку року до звітної дати.

Організація може ухвалити рішення про відображення показників, що формують прибуток, більш ніж за два роки. І тут вона має забезпечити сумісність даних за періоди.

Щоб привести БУ фінансових результатів у відповідність до податкового обліку у звіті також вказують відстрочені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язаннята суму нарахованого податку на прибуток, порядок розрахунку яких викладено у ПБО «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБО 18/02).

10. 4 Розкриття облікової політики у сфері фінансового обліку у поясненнях до фінансової звітності

Облікова політика організації - це сукупність способів та прийомів ведення ФУ (БО), передбачених законодавчими та нормативними актами, обрана організацією. Вона формується з урахуванням ПБУ 1/98 «Облікова політика організації».

Облікова політика повинна застосовуватися з 1 січня року, наступного за роком її затвердження, та всіма підрозділами та філіями організації незалежно від їх місця розташування. Новостворені організації оформлюють облікову політику до першої публікації ФО (БО), але не пізніше 90 днів з моменту їх державної реєстрації.

Облікова політика розробляється головним бухгалтером та затверджується наказом керівника підприємства.

У складі облікової політики затверджуються:

1) робочий план рахунків ФУ (БО);

2) організація та способи ведення ФУ (БО);

3)зразки первинних облікових документів, якими немає уніфікованих форм;

4) графік документообігу та порядок обробки облікової інформації;

5) порядок проведення інвентаризації та оформлення її результатів;

6) методи оцінки активів та зобов'язань фірми для цілей ФУ (БО) та податкового обліку: визначення звичайних видів діяльності, порядок обліку, амортизації та переоцінки основних засобів, порядок обліку, амортизації та списання матеріально-виробничих запасів, списання загальногосподарських витрат;

7) формування резервів.

В обліковій політиці вказується, хто вестиме ФУ (БО) ( головний бухгалтер, спеціалізована організація або директор), якими документами оформлятимуться господарські операції; яке майно доведеться враховувати і яких рахунках.

Прийнята облікова політика застосовується послідовно рік у рік і може змінитися, якщо:

1) змінилися законодавчі чи нормативні акти щодо ФУ (БО) (наприклад, змінився порядок обліку господарських операцій);

2) організація розробила нові способи ведення ФУ (БО) (наприклад, почала використовувати іншу комп'ютерну програму);

3) змінилися умови діяльності організації (наприклад, торгова фірма почала займатися виробництвом).

Зміни в обліковій політиці повинні бути обґрунтовані і з метою сумісності даних ФО (БО) запроваджуються з початку фінансового року.

Якщо зміни облікової політики викликані причинами, не пов'язаними зі зміною законодавства чи нормативних актів за ФУ (БО), і якщо ці зміни істотно впливають на фінансові показники організації, то проводиться переоцінка у грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо попередніх звітних періодів.

Подібні документи

    Сутність та роль прибутку в умовах ринкової економіки. Формування прибутку для підприємства. Облік фінансових результатів та розрахунків з податку на прибуток. Порядок використання прибутку після оподаткування; використання нерозподіленого прибутку.

    курсова робота , доданий 19.07.2008

    Поняття, цілі та види фінансової звітності, її ключові елементи. Склад фінансової звітності, адреси та строки її надання. Основні форми фінансової звітності. Вимоги до інформації про фінансову звітність, обґрунтування її конфіденційності.

    презентація , доданий 05.11.2015

    Порядок організації та створення ТОВ та інших організацій. Поняття, сутність та склад власного капіталу. Роль обліку у формуванні інформації про нього. Порядок формування капіталу підприємствах різних форм організаційно-правової діяльності.

    курсова робота , доданий 13.02.2011

    Поняття та принципи фінансової політики, цілі, завдання та порядок виконання облікової політики. Етапи фінансової політики підприємства, її суб'єкти та об'єкти. Темпи зростання організації. Прогнозування фінансової стабільності підприємства, дивідендна політика.

    дипломна робота , доданий 08.11.2009

    Склад та рух власного капіталу підприємства. Аналіз ліквідності бухгалтерського балансу. Оцінка ймовірності банкрутства. Аналіз витрат та факторів, що впливають на зміну прибутку. Порівняльний аналіздебіторської та кредиторської заборгованості.

    курсова робота , доданий 01.02.2016

    Нормативно-законодавча база, що регулює формування, розподіл та використання прибутку. Особливості урахування формування фінансових результатів. Облік доходів та витрат з інвестиційної діяльності. Складання бухгалтерської звітності.

    курсова робота , доданий 12.01.2016

    Джерела формування, основні види капіталу та прибутку комерційної організації. склад фінансового балансу. Завдання та методика фінансового аналізу, планування, прогнозування Особливості фінансової політики та інвестиційної діяльності підприємства.

    курсова робота , доданий 27.06.2013

    Капітал як фактор виробництва та інвестиційний ресурс, аналіз його структури. Оцінка вартості функціонуючого власного фінансового кредиту капіталу, нерозподіленого прибутку звітного періоду, банківського кредиту та кредиторської заборгованості.

    реферат, доданий 14.12.2010

    Облік прибутків та збитків від звичайних видів діяльності. Спеціалізація підприємства (за структурою виручки за реалізовану продукцію). Резерви підвищення прибутку на господарстві. Організація бухгалтерської служби. Врахування формування фінансових результатів.

    дипломна робота , доданий 09.11.2015

    Завдання та джерела інформації аналізу фінансових результатів. Методи формування прибутку. Аналіз рівня та динаміки фінансових результатів, складу та динаміки балансового прибутку за даними фінансової звітності. Методика визначення резервів зростання прибутку.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Перевірка чисельності засновників та їх часткою вкладів у статутному капіталі суб'єкта;

Визначення повноти та дотримання строків внесення вкладів до статутного капіталу;

Перевірка обґрунтованості формування та змін статутного, резервного капіталу, пайового фонду та ін.

Інформаційна база аудиту власного капіталу включає: облікову політикупідприємства; основні законодавчі та інструктивні документи, що регулюють правовий статус організації, питання формування та обліку статутного капіталу; установчі документи; регістри синтетичного та аналітичного обліку власного капіталу; первинні документи щодо формування власного капіталу: документи, що підтверджують факти внесення вкладів до статутного капіталу (акти накладні, платіжні доручення, прибуткові касові ордери та ін.), документи, що підтверджують право власності на майно, що вноситься як вклад до статутного капіталу (свідоцтва про право власності на нерухомість, земельні ділянки, транспорті засоби, інтелектуальну власністьі т.п.); організаційні документи: свідоцтво про державну реєстрацію; накази та розпорядження; листування з засновниками та акціонерами; протоколи про результати закритої підписки, про підсумки торгів, зборів засновників, акціонерів; довідки про постановку на облік у податковому органі, про реєстрацію в органах статистики; ліцензії на види діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до законодавства; незалежно від форми обліку відкриті акціонерні товариства подають на перевірку реєстр акціонерів; фінансову звітність. Аудит власного капіталу рекомендується проводити у такій послідовності:

ознайомлення з пакетом документів, що регулюють встановлені правила обліку статутного капіталу, резервного капіталу, пайового фонду тощо;

Встановлюють за бухгалтерським балансом правильність та тотожність залишків статутного, резервного капіталу, пайового фонду на початок та кінець року, звіряють їх із даними Головної книги, регістрів аналітичного обліку.

Перевірка установчих документів, облікових та звітних даних про формування статутного капіталу здійснюється за такою програмою:

Перевірка наявності та форми установчих документів;

Відповідність змісту установчих документів вимогам законодавчих та нормативних актів;

Повнота та дотримання строків внесення статутного капіталу;

Перевірка грошової оцінки вартості майна, яке вносить засновники в оплату акцій при заснуванні акціонерного товариства;

Перевірка оподаткування коштів, переданих до статутного капіталу організації її засновниками;

Перевірка законності видів діяльності;

Відповідність розміру статутного капіталу даним установчих документів та законодавству Республіки Казахстан;

Повнота та правильність формування статутного капіталу;

Дотримання законодавчо встановлених строків для остаточних розрахунків щодо оплати статутного капіталу;

Оцінка правильності відображення в обліку формування статутного капіталу;

встановлення реальності внесення сум до статутного капіталу;

Обґрунтованість змін величини статутного капіталу.

Для перевірки на відповідність нормативним актаммає бути сформовано пакет документів, що регулюють встановлені правила обліку статутного капіталу.

При ознайомленні із установчими документами аудитор з'ясовує:

Які види діяльності передбачені установчими документами;

чи відповідають здійснювані види діяльності установчим документам; облік власний капітал бухгалтерський

Види діяльності, що підлягають ліцензуванню.

За видами діяльності, що підлягають ліцензуванню, перевіряється наявність ліцензій та строки їх дії, оскільки право організації здійснювати такі види діяльності виникає з моменту отримання ліцензії або у зазначений у ній строк та припиняється після закінчення строку її дії. Діяльність, яка провадиться без відповідних ліцензій, вважається незаконною. Якщо організація була створена одним засновником, то вона діє на основі статуту, який має бути затверджений цим засновником. Ознайомлення з установчими документами дозволяє аудитору визначити, хто є власником, та уточнити, на користь яких користувачів проводиться перевірка.

Аудитор встановлює наявність відповідних документів та дотримання процедури затвердження та державної реєстрації. Оскільки юридична особа вважається створеною не з моменту прийняття засновниками рішення про її створення, а з моменту її державної реєстрації, слід перевірити наявність свідоцтва про державну реєстрацію та перереєстрацію, якщо до установчих документів вносилися зміни.

При ознайомленні з установчим договором з'ясовується які були визначені умови:

Передача майна;

Участь у діяльності;

Розподіли між учасниками прибутку та збитків;

Управління діяльністю юридичної особи;

Виходу засновників (учасників) із його складу.

В установчому договорі суб'єкта господарювання крім перерахованої інформації повинні міститися умови:

Про розмір та склад статутного капіталу товариства;

Про розмір та порядок зміни часток кожного з учасників у статутному капіталі;

Про розмір, склад, строки та порядок внесення ними вкладів;

Про відповідальність за порушення обов'язків щодо внесення вкладів;

Про сукупний розмір вкладів, які вкладаються вкладниками.

При ознайомленні зі статутом організації аудитор встановлює, чи визначено у ньому:

Фірмове найменування, що є винятковим та містить вказівку на організаційно-правову форму організації;

Місцезнаходження організації, що визначається місцем її державної реєстрації;

Розмір статутного капіталу та розподіл часток у ньому серед усіх засновників;

Цілі та види діяльності організації;

Порядок призначення чи обрання виконавчих органів;

Склад та компетенція, органів управління суспільством та порядок прийняття ними рішень;

Наявність представництв та філій організації;

порядок формування капіталів;

порядок розподілу дивідендів;

Інші суттєві питання, як передбачені чинним законодавством, і узгоджені засновниками, але з які суперечать законодавству. При аналізі складу учасників звертається увага, що учасниками господарюючих суб'єктів може бути фізичні і юридичних осіб. При перевірці чисельності засновників та їх часткою вкладів у статутному капіталі організації аудитор враховує, що максимальна чисельність засновників та максимальна частка вкладів у статутний капітал одного засновника, а також мінімальний розмірстатутного капіталу визначаються законом для юридичних осібвідповідного виду.

Виконання цієї вимоги є однією з умов функціонування організації, а також правовим та економічним захистом інтересів кредиторів. З цією ж метою перевіряється дотримання обов'язкової вимоги про перевищення (або рівності) величини чистих активів організації над розміром її статутного капіталу.

Якщо аудитор встановить, що величина чистих активів відповідно до даних річного звіту виявилася меншою, ніж зареєстрований статутний капітал, необхідно перевірити, чи організацією здійснювалося зменшення статутного капіталу до величини, що не перевищує вартості її чистих активів.

Перевіркою повноти та дотримання строків внесення статутного капіталу передбачається встановити:

Чи сформовано повністю статутний капітал;

чи відповідають фактичні внески учасників умовам установчих документів;

Чи дотримано строків внесення внесків до статутного капіталу, встановлених законодавством та установчими документами.

При перевірці формування статутного капіталу необхідно брати до уваги організаційно-правову форму організації, що перевіряється. Аудитор встановлює, чи всі засновники відповідно до законодавства своєчасно та правильно вносили свої вклади до статутного капіталу. Внески до статутного капіталу можуть бути зроблені грошима, цінними паперами, іншими речами чи майновими правами чи іншими правами, що мають грошову оцінку. Аудитор важливо перевірити правильність грошової оцінки вкладів учасників. Грошова оцінка вкладу учасника господарюючого суб'єкта провадиться за згодою засновниками (учасниками) суб'єкта, а у випадках, передбачених законом, підлягає незалежній експертній оцінці.

Реальність внесення сум капіталу встановлюється перевіркою наявності правильності оформлення підтверджуючих документів. Грошові внески підтверджуються касовими та банківськими документами. У підтверджуючих документах має бути інформація про внесення вкладів у статутний капітал. Це важливо не тільки для цілей бухгалтерського обліку коштів для формування статутного капіталу, але і для цілей оподаткування.

Внесення негрошових вкладів встановлюється перевіркою наявності та правильності оформлення первинних документів, що підтверджують факти передачі у рахунок вкладів у статутний капітал майна, майнових прав та мають грошову оцінку (накладних, рахунків, актів приймання-передачі основних засобів, нематеріальних активів, актів експертної оцінки, актів погодження) оцінки вкладів у статутний капітал та ін.). Формування статутного капіталу та заборгованості засновників за вкладами у статутний капітал, вираженим в іноземній валюті, підлягає перерахунку у тензі за курсом Національного банку Республіки Казахстан на дату підписання установчих документів. Аудитор перевіряє правильність курсу іноземної валюти, що застосовувався, і правильність перерахунку тіньгового еквівалента.

Перевірка правильності ведення синтетичного та аналітичного обліку статутного капіталу здійснюється за даними регістрів, властивих формі обліку, що застосовується в організації.

Завершуючи перевірку, аудитор визначає, наскільки суттєвими є виявлені відхилення в обліку статутного капіталу порівняно з вимогами нормативних актів. Якщо аудитор вважає, що виявлені відхилення не мають істотного впливу на показники звітності в частині статутного капіталу, то він висловлює думку про достовірність цих показників; якщо відхилення істотні, всі вони мають бути відбиті у вигляді умовно-позитивного чи негативного аудиторського звіту.

Усі суб'єкти крім акціонерних товариств також можуть створювати резервний капітал на добровільній основі, закріпивши порядок освіти та використання в установчих документах.

Аудитор повинен ретельно перевірити склад, джерела освіти власного капіталу, зіставити залишки у балансі з даними регістрів бухгалтерського обліку та Головної книги.

Нерозподілений дохід - це доход суб'єкта після сплати всіх податків та обов'язкових платежів. Він розраховується як різницю між доходами та витратами суб'єкта, що визначаються стандартами бухгалтерського обліку.

Перевірку необхідно завершити аналізом фінансового стану, який забезпечить повну якісну оцінку всієї фінансово-господарської діяльності суб'єкта, що аудується.

Висновок

Для успішного здійснення фінансово-господарської діяльності організації повинні мати в своєму розпорядженні економічні ресурси. Економічні ресурси, що належать організації та контрольовані як результат минулих угод та інших подій та від використання яких організація очікує на економічну вигоду.

Одним із основних джерел формування економічних ресурсів є власний капітал.

Власний капітал включає статті пасиву балансу, що відбивають кошти, якими підприємство розпоряджається. Власний капітал поділяється на вкладений капітал та накопичений прибуток. Вкладений капітал включає акціонерний капітал, додатковий оплачений капітал, одержаний від продажу нових випущених акцій та резервний капітал, створений з метою забезпечення захисту підприємства від можливих збитків.

Концептуальною основою для підготовки та подання фінансової звітності передбачається розбиття власного капіталу у бухгалтерському балансі на підкласи залежно від його структури. Наприклад, в акціонерних товариствах, власний капітал зазвичай поділяється на такі підкласи, як кошти, внесені акціонерами (статутний капітал), нерозподілений дохід, резервний капітал, утворений за рахунок нерозподіленого доходу, а також суми, що становлять коригування, що забезпечують утримання власного капіталу. Така класифікація власного капіталу має велике значеннязадоволення потреб користувачів фінансової звітності на етапі прийняття рішення, коли вони визначають юридичні чи інші обмеження здатності організації розподіляти чи як-небудь використовувати власний капітал.

Для обліку власного капіталу призначені такі підрозділи: статутний капітал, неоплачений капітал, додатково сплачений капітал, додатково неоплачений капітал, резервний капітал, прибуток (збиток).

Статутний капітал - вартісне відображення сукупного вкладу засновників (власників) у майно організації за її створення.

Статутний капітал акціонерного товариства складається із номінальної вартості акції товариства, придбаних акціонерами.

У товаристві з обмеженою відповідальністю статутний капітал складається із вартості вкладів його учасників.

Резервний капітал формується відповідно до встановленого законом порядку та має строго цільове призначення. В умовах ринкової економіки резервний капітал виступає як страховий фонд, створюваний з метою відшкодування збитків та забезпечення захисту інтересів третіх осіб у разі недостатності прибутку у підприємства.

Відповідно до законодавства покриття збитків організації, погашення облігації суспільства, формується резервний капітал, створюваний з допомогою чистий прибуток організації.

Як об'єкт дослідження у цій роботі послужило ТОВ "Джи Ауреус". ТОВ "Джи Ауреус" здійснює свою діяльність на підставі Статуту, затвердженого відповідно до Закону України та має статутний капітал у сумі 150000 (сто п'ятдесят тисяч) тенге. Основним видом діяльності є: торговельно-закупівельна. Організаційна структура аналізованого підприємства побудована за принципом підпорядкування нижчестоящого органу вищестоящому.

Облікова політика розроблена відповідно до вимог Закону Республіки Казахстан № 2732 від 26 грудня 1995 року "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", стандартами бухгалтерського обліку. Фінансовий облік охоплює облікову інформацію, яка використовується внутрішніми та зовнішніми користувачами та заснована на стандартах бухгалтерського обліку та принципах обліку. Результати фінансового обліку відображаються у фінансовій звітності, призначеній насамперед для зовнішніх користувачів. ТОВ "Джи Ауреус" веде облік у тенге і складає бухгалтерську звітність відповідно до Закону Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність".

Документальне оформлення бухгалтерських записів з обліку власного капіталу залежить від вкладів вкладених коштів. Капітал ТОВ "Джи Ауреус" складається з вкладів власників суб'єктів плюс приріст цих вкладів, що отримується за рахунок прибуткової діяльності та залишається для використання в ході операційної діяльності, мінус скорочення вкладів власників внаслідок збиткової діяльності та виплат власникам.

Облік власного капіталу складає рахунках 5010-5450. Записи за цими рахунками виконуються лише у разі збільшення чи зменшення статутного капіталу, що здійснюються в установленому порядку, та після внесення відповідних змін до установчих документів підприємства. По кредиту рахунки відбивається збільшення статутного капіталу, по дебету - його зменшення, а балансі - сальдо з цього рахунку. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу та за кожним засновником (учасником).

Таким чином, облік власного капіталу вимагає особливої ​​уваги, так як ця частина обліку найбільш схильна до змін. Слід зазначити, що особливу складність вносять часті зміни в особливості обліку статутного капіталу різних форм власності. Звідси випливає висновок, що забезпечення раціонального обліку власного капіталу можливе лише за повного знання всіх особливостей обліку, організаційно-правових форм, законодавчих актів тощо.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодексРеспубліки Казахстан (особлива частина) від 1 липня 1999 року N 409-1//Казахстанська щоправда від 13 липня 1999 р.

2. Про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету (Податковий кодекс Республіки Казахстан) від 2008 року // Казахстанська щоправда від 12 грудня 2008 р.

3. Закону РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 28 лютого 2007р. за №234-ІІІ.

4. Закон Республіки Казахстан "Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю" від 22 квітня 1998 року № 220-I

6. Керімов В.Е. Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах. - М: ІТК "Дашков і К", - 2003. - 360с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М: Інформаційне агентство "ДБЖ-БІНФА", 2002. - 425с.

8. Лашун Л.Г. Бухоблік на практиці, Центральний будинок бухгалтера – Алмати 2005. – 230с.

9. Мізіковський Є.А. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. - М., 2001.-380с.

10. Макальська М.Л., Денисов А.Ю. Самовчитель з бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. Видання 8-ме, доповнене та перероблене. - М: Видавництво "ДІС", 2000. - 432 с.

11. МСФЗ (IAS) 68 "Подання фінансової звітності"

12. МСФЗ (IAS) 27 "Консолідована та окрема фінансова звітність"

13. МСФЗ (IFRS) 3 "Об'єднання бізнесу"

14. Назарова В. Л. Бухгалтерський облік суб'єктів господарювання - Алмати: Каржі-Каражат, 2003.-308 с.

15. Нурсеїтов Е.О. Бухгалтерський облік у організаціях. – Алмати: Економіка, 2007. – 425 с.

16. Нурсеїтов Е.О. Особливості національного звіту та МСФЗ, БІКО – Алмати 2004. – 185 с.

17. Ніколаєва Г.А., Сергєєва Т.С. Бухгалтерський облік у оптовій торгівлі. - М.: ПРІОР, 2002. - 288с.

18. Радостовець В.В., Шмідт О.І. Теорія та галузеві особливості бухгалтерського обліку - Алмати: "Центраудит-Казахстан", 2000. - 496с.

19. Радостовець В.К., Радостовець В.В. Шмідт О.І. Бухгалтерський облік для підприємства: Изд. 3. доп і переработ.- Алмати: Центраудит- Казахстан, 2002. -630 з.

20. Самовчитель з бухобліку та оподаткування. Випуск 3 – Алмати: Бухгалтер, 2004. – 45 с.

21. Стандарти бухгалтерського обліку. Нормативні акти – Алмати: Каржі-Каражат методичні рекомендації – Алмати, 2005. – 32 с.

22. Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства. багато. - М: ІП "Нове знання", 2000. -359с.

23. Толпаков Ж.С. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. – Караганда, ВАТ "Карагандинська поліграфія", 2004 – 323с.

24. Установчі документи ТОВ "Джи Ауреус"

25. Фінансова звітність ТОВ "Джи Ауреус" за 2009 р.

додаток

Форми функціонування власного капіталу підприємства

Розміщено на Allbest.ru

Подібні документи

    Склад та структура власного капіталу. Принципи організації та завдання обліку власного капіталу. Коротка економічна характеристикаТОВ "Галлоп". Розкриття інформації про власний капітал у звітності. Автоматизація обліку власного капіталу.

    курсова робота , доданий 08.04.2012

    Роль та значення бухгалтерського обліку та аналізу власного капіталу в ринкових умовах, завдання обліку та шляхи його вдосконалення. Характеристика елементів функціонуючого капіталу. Структура та формування власного капіталу, його показники.

    контрольна робота , доданий 23.02.2010

    Теоретичні та правові засадиобліку власного капіталу. Організаційно-економічна характеристика СВК «Батьківщина» та її аналіз. Організація обліку власного капіталу. Шляхи вдосконалення обліку власного капіталу – їх характеристика.

    курсова робота , доданий 12.01.2009

    Поняття власного капіталу, його класифікація. Нормативне регулюваннябухгалтерського обліку власного капіталу Формування статутного капіталу, облік додаткового та резервного капіталу, нерозподіленого прибутку. Шляхи вдосконалення обліку.

    курсова робота , доданий 07.11.2013

    Дослідження процесів трансформації відносин власності. Теоретичні та правові основи обліку власного капіталу. Поняття, класифікація власного капіталу та завдання організації його обліку. Шляхи вдосконалення обліку на СВК "Батьківщина".

    дипломна робота , доданий 29.03.2009

    Нормативне регулювання бухгалтерського обліку власного капіталу. Формування власного капіталу комерційної організації. Бухгалтерський, податковий облік власного капіталу "Новосибірського авіаційного виробничого об'єднання ім. Чкалова".

    курсова робота , доданий 06.01.2016

    Організація обліку власного капіталу: поняття, сутність, структура, принцип розміщення. Аналіз обліку власного капіталу ТОВ "Пасаж", його документальне оформлення. Характеристика складу та структури власного капіталу, його економічний аналіз.

    курсова робота , доданий 29.11.2011

    Сутність та склад власних коштів підприємства, внутрішні та зовнішні джерела їх формування. Особливості бухгалтерського обліку статутного, резервного та додаткового капіталу, невикористаного прибутку (збитку). Аналіз наявності власного капіталу.

    курсова робота , доданий 07.12.2010

    Характеристика сутності власного капіталу акціонерних товариств, класифікація, нормативно-правові засади організації бухгалтерського обліку практичних рекомендаційщодо ведення його обліку в ТОВ із застосуванням інформаційних технологій.

    курсова робота , доданий 23.11.2010

    Поняття, сутність, структура, класифікація та принцип розміщення власного капіталу підприємства. Порядок формування та облік статутного капіталу. Особливості обліку резервного капіталу. Аналіз та аудит ефективності використання власного капіталу.

У складі власного капіталу організації враховуються статутний (складковий), додатковий та резервний капітал, нерозподілений прибуток та інші резерви.

Під статутним (складеним) капіталом, зареєстрованим в установчих документах, розуміється сукупність вкладів (часток, акцій за номінальною вартістю, пайових внесків) засновників організації. Порядок формування статутного капіталу регулюється законодавством Російської Федерації та установчими документами.

Облік статутного капіталу ведеться на рахунку 80 "Статутний капітал". Після державної реєстрації організації її статутний капітал у сумі вкладів засновників (учасників), передбачених установчими документами, відображається за кредитом рахунка 80 "Статутний капітал" у кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки із засновниками". Надходження вкладів засновників відображається за кредитом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" до кореспонденції з рахунками з обліку коштів та інших цінностей.

Сальдо за рахунком 80 "Статутний капітал" має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації. Записи за рахунком 80 "Статутний капітал" провадяться лише у випадках збільшення або зменшення статутного капіталу, що здійснюються в установленому порядку, і лише після внесення відповідних змін до установчих документів.

Створений відповідно до законодавства резервний капітал для покриття збитків організації, а також виплат доходів (дивідендів) учасникам за відсутності або недостатності прибутку звітного року для цих цілей обліковується на рахунку 82 "Резервний капітал".

Відрахування в резервний капітал із прибутку відображаються за кредитом рахунка 82 "Резервний капітал" у кореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Використання коштів резервного капіталу враховується за дебетом рахунка 82 у кореспонденції з рахунками:

84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - у частині сум резервного фонду, що спрямовуються на покриття збитку організації за звітний рік;

66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками" - у частині сум, що спрямовуються на погашення облігацій акціонерного товариства.

Сума дооцінки необоротних активів організації, що проводиться в установленому порядку, сума різниці між продажною та

номінальною вартістю акцій, отриманої у процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства, та інші аналогічні суми враховуються як додатковий капітал на рахунку 83 "Додатковий капітал".

Облік сум нерозподіленого прибутку чи непокритого збитку організації ведеться на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня у кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки та збитки". Сума чистого збитку звітного року списується заключними оборотами грудня до дебету рахунку 84 у кореспонденції з рахунком 99.

Напрямок частини нерозподіленого прибутку на виплату доходів засновникам (учасникам) організації за підсумками затвердження річної бухгалтерської звітності відображається за дебетом рахунку 84 та кредитом рахунків 75 "Розрахунки з засновниками" та 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Списання з бухгалтерського балансу непокритого збитку звітного року відображається за кредитом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунками: 80 "Статутний капітал" - при доведенні величини статутного капіталу до чистих активів організації; 82 "Резервний капітал" -при направленні на погашення збитку коштів резервного капіталу; 75 "Розрахунки з засновниками" - у разі погашення збитку простого товариства за рахунок цільових внесків його учасників та ін.

Кошти цільового призначення, отримані як джерела фінансування тих чи інших заходів, відображаються з використанням рахунку 86 "Цільове фінансування".

Кореспонденція рахунків з обліку власного капіталу

Операція

Первинні документи

Облік статутного капіталу

Відображення суми внесків засновників до статутного капіталу під час створення організації

Установчі документи

Частина прибутку спрямована на збільшення статутного капіталу

Заснує документи

Додатковий капітал спрямований на збільшення статутного капіталу

протокол зборів засновників

Облік резервного капіталу

Розподілено прибуток у резервний капітал

заснує, документи, протокол зборів заснує.

Покриття збитків за рахунок резервного капіталу

протокол зборів заснує.

Погашення облігацій акціонерного товариства

протокол зборів акцій.

66/ЦБ, 67/ЦБ

Облік додаткового капіталу

Приріст вартості необоротних активів (основних коштів) при переоцінці

матеріали переоцінки

Сума різниці між продажною та номінальною вартістю акцій, вирученою у процесі формування статутного капіталу

Погашення сум зниження вартості необоротних активів, що виявились за результатами переоцінки

матеріали переоцінки

Збільшено статутний капітал

заснує документи

Розподіл додаткового капіталу між засновниками

протокол зборів заснує.

Врахування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)

Реформація балансу (заключні обороти грудня):

Списано чистий прибуток

Списано чистий збиток

Використання чистого прибутку:

На виплату доходів засновникам

протокол зборів засновників

На збільшення статутного капіталу

заснує документи

На виплату премій працівникам

наказ, розрахункова відомість

На збільшення резервного капіталу

заснує документи

Покриття чистих збитків за рахунок:

Протокол зборів засновників документи

Резервного капіталу

Додаткового капіталу

Цільових внесків засновників

Доведення статутного капіталу до величини чистих активів організації

Створено організацію зі статутним капіталом 10000-00 руб.

а) внески до статутного капіталу вносяться у вигляді основних засобів 2000-00 руб., Готівкою через касу 3000-00 руб., Перерахуванням з розрахункового рахунку одного з засновників 5000-00 руб.;

Операція

Створено організацію

Внесено основні засоби як внесок до статутного капіталу

Введено в експлуатацію

Внесено готівку як внесок до статутного капіталу

Перераховано на розрахунковий рахунок

Приріст вартості основних засобів

Реформація балансу

Погашення збитку

б) внаслідок проведення переоцінки вартість основних засобів зросла на 1100-00 руб.;

в) за результатами року отримано збиток 600-00 руб., Погашується за рахунок резервного капіталу.

Холоденко Євгенія Михайлівна

Ростовцев Олексій Володимирович

Бухгалтерський облік у торгівлі

виробниче видання

Підписано до друку 30.03.2004.

Папір газетний. Формат 60/88x16. Гарнітура букварна.

Друк офсетний. Ум. д. л. 10. Тираж 3000 екз. Замовлення № S $ 4.

ТОВ "Видавництво "Економікс Прес"

127486, Москва, Бескудниковскій б-р, д. 57, кор.1

Надруковано в Подільській друкарні ЧПК.

142110 м. Подільськ, Московської області, вул. Кірова, 25