Як списати незавершене провадження. Інвентаризаційна оцінка незавершеного виробництва

Якщо продукція не пройшла всі стадії обробки, але вже у виробництві, вона враховується на рахунках як «незавершенка». Для відображення такого роду цінностей прийнято рахунок 20, додаткова інформаціяможе збиратися за рахунками 21 і 23. Тут може «висіти» і продукція, яка повністю оброблена, але не укомплектована, або відкинута замовником. Обсяги «незавершенки» відрізняються різних виробництв і залежить від особливостей технологічних процедур. Найбільше НЗП зазвичай у машинобудуванні.

Облік незавершеного виробництва

Загальноприйнятим вважається наступний облік витрат у незавершеному виробництві:

безпосередньо у цехах та відділах – оперативний облік на виробництві;
масово за лімітно-забірними картами – подетальний облік у відомостях;
серійно, згідно з маршрутними листами – подетально-операційний варіант.

Так фіксується зміна кількості НЗП, сумова величина розраховується бухгалтерією і контролюється інвентаризацією.

Інвентаризаційна оцінка незавершеного виробництва

До складу інвентаризаційної комісії включають представників цехів та відділів, а також обов'язково співробітника бухгалтерської служби. У ході вивіряння фіксуються натуральні залишки. Наприкінці перевірки складається звіряльна відомість із розбіжностями між фактичними даними перерахунку та обліковими цифрами. Витрати у незавершеному виробництві можна оцінити такими методами:

Фактична собівартість – для готової продукції

Такий варіант обліку підходить для виробництва одиничної продукції. Штучні вироби легко врахувати за фактичними витратами їх випуск.

Прямі виробничі витрати

До прямих відносяться лише витрати на купівлю сировини, основних матеріалів та вартість напівфабрикатів.

Планова чи нормативна собівартість

Для масових та серійних виробництв облік за нормативною вартістю з виявленням відхилень – ідеальний варіанткалькуляції собівартості

Собівартість напівфабрикатів та сировини

Якщо технологічний процес короткостроковий, випустити продукт можна за цикл, вартість НЗП рекомендують оцінювати за вартістю сировини і матеріалів.

Незавершене виробництво: проводки

При обліку НЗП за повною собівартістю витрат записи на рахунках будуть такими:

Дп 20 Кт 23 – у сумі витрат допоміжних цехів з урахуванням пропорції розподілу;
Дп 20 Кт 25 (26) – на величину загальновиробничих та загальногосподарських витрат;
Дп 40 Дп 20 – на момент формування собівартості продукції основного виробництва;
Дп 90 (субрахунок) Кт 20 – для формування собівартості послуг.

Усі проведення формуються в обліку на підставі бухгалтерської довідки.

При формуванні собівартості за рахунком 20 проводки будуть такими:

Дт 20 Кт 60 – у розмірі вартості послуг сторонніх постачальників
Дт 20 Кт 10 – за ціною придбання матеріалів для основних виробництв
Дт 20 Кт 70 - на величину заробітної платипрацівників основних цехів
Дп 20 Кт 69 – у вигляді відрахувань до фондів від основний зарплати
Дп 20 Кт 71 – у сумі витрат на відрядження основного призначення
Дт 20 Кт 97 - на величину витрат майбутніх періодів
Дп 20 Кт 94 – у межах нестачі за результатами інвентаризації
Дп 20 Кт 02 – у сумі нарахованої за поточний місяць амортизації

Списання незавершеного провадження на збитки

«Завислий» НЗП підлягає списанню. При стандартному ході технологічного процесу «незавершення» перетворюється на готову продукцію. Відхилення у виробництві можуть призвести до нерегламентованих залишків на рахунках калькуляції собівартості товарів та послуг. Причинами «зависання» залишків можуть бути:

припинення неперспективного проекту;
ліквідація виробництва загалом;
повне припинення спільної діяльності;
Виявлення бракованої партії.

Витрати на незавершеному виробництві актив чи пасив під час списання будуть такими:

Дп 91 «Витрати» Кт 20 (23, 25, 26) згідно з нормами ПБО 10/99 у разі припинення випуску безперспективного зразка;
Дп 62 Кт 91 - на реалізацію; Дп 91 Кт 20 – на списання; Дп 99 Кт 91 – фінансовий результат – комплекс проводок при ліквідації фірми;
Дп 20 Кт 10 (70,69, 71) – під час виправлення шлюбу; Дп 40 (43) Кт 20 - на придатні зразки; Дп 28 Кт 20 – величину бракованої продукції;
Дп 80 Кт 20 (23, 26, 29) – за рішенням учасників товариств у разі припинення спільної діяльності.

Продаж незавершеного будівництва: бухгалтерські проводки

Якщо у вас на балансі значиться недобудова і ви плануєте його продати, необхідно буде нарахувати ПДВ на суму передбачуваної реалізації. Момент визначення бази для обчислення податку прирівняний до дати державної реєстрації правочину.

В обліку бухгалтер зробить такі проводки:

Дп 62 Кт 91 – на момент визнання виручки від;
Дп 91 Кт 68 – нараховано ПДВ одночасно з реалізацією активу;
Дп 91 Кт 08 – враховано будівництво на вартість недобудови;
Дп 51 Кт 62 – враховано оплату покупцем.

Коефіцієнт наростання витрат у незавершеному виробництві: формула

Норматив НЗП обчислюється за такою формулою:

Плановий обсяг випуску Х Тривалість циклу Х Коефіцієнт зростання витрат. Виходить, що формула має такий вигляд: k нар. зат. = (V вип. пл. х Дов. циклу) / норматив НЗП

Ця величина необхідна з метою оцінки оборотності коштів у незавершеному виробництві. Таким чином виявляють ступінь готовності продукції та співвідносять з нормативним показником величини оборотних ресурсів у залишках готової продукції. Його можна розрахувати так:

Добовий випуск ДП х (у дні на формуванні партії + Час на оформлення).

Щоб визначити податкову базу під час реалізації виробленої продукції (робіт, послуг), потрібно оцінити вартість (Абз. 2 підп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ). Це пов'язано з тим, що вартість незавершеного виробництва, що склалася на кінець місяця, не зменшує виручку від цього місяця (абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Хто має оцінювати НЗП

Вартість незавершеного виробництва розраховують лише організації, які займаються виробництвом продукції або виконанням робіт. Організації, які надають послуги, вправі відносити всі витрати поточного місяця зменшення виручки від. Однак таку умову потрібно прописати в облікової політики.

Крім того, вартість незавершеного виробництва у податковому обліку мають визначати лише організації, що визначають доходи та витрати за методом нарахування. Організації, використовують касовий метод розрахунку прибуток, вартість незавершеного виробництва не рассчитывают.

Такий висновок дозволяють зробити положення пунктів 1 та 2 статті 318 таки Податкового кодексу РФ.

Як розрахувати вартість НЗП

Розраховуйте вартість незавершеного виробництва щомісяця за кожним видом виробленої продукції (робіт, послуг) (п. 1 ст. 319 НК РФ). Щоб це зробити, потрібно розподілити прямі витратиміж залишками незавершеного виробництва та готовою продукцією (роботами, послугами) (абз. 2 п. 2 ст. 318, абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Склад прямих витрат, що враховуються в оцінці незавершеного виробництва, організація вправі визначати самостійно. Наприклад, можна оцінювати незавершене виробництво лише за матеріальними витратами. Порядок розподілу прямих витрат слід закріпити в обліковій політиці з метою оподаткування та застосовувати не менше двох податкових періодів (абз. 3 та 4 п. 1 ст. 319 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 7 лютого 2011 р. № 03-03-06/ 1/79, від 25 травня 2010 р. (03-03-06/2/101).

Щоб оцінити вартість незавершеного виробництва, використовуйте наступний алгоритм.

По-перше, визначте, чи були прямі витрати початку поточного месяца. Тобто чи залишки незавершеного виробництва на кінець попереднього місяця.

По-друге, визначити наявність залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця. Зробити це потрібно на підставі даних первинних документів про рух та залишки готової продукції, сировини, матеріалів по цехах (підрозділах). Для цих цілей можна використовувати форми документів, зазначені в постанові Росстату від 9 серпня 1999 р. № 66, постановах Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132 та від 30 жовтня 1997 р. № 71а, або форми, розроблені організацією самостійно з урахуванням вимог статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. №402-ФЗ.

По-третє, за кожним видом продукції (робіт, послуг) визначте суму прямих витрат, здійснених у поточному місяці (на підставі даних податкового обліку). До отриманого результату додайте суму прямих витрат (вартість залишків незавершеного виробництва) початку місяця.

Ситуація: як у податковому обліку визначити суму прямих витрат за певним видом продукції (робіт, послуг), якщо окремий вид витрат віднести до конкретного виробничого процесу неможливо?

Можливі різні варіантизалежно від технології виробництва.

У ситуації організація має самостійно визначити порядок розподілу прямих витрат між конкретними видами продукції (робіт, послуг). Вибраний метод слід закріпити в обліковій політиці з метою оподаткування.

Наприклад, на тому самому виробничому устаткуванні (об'єкті основних засобів) організація може випускати запчастини, використовувані виготовлення декількох видів продукції. У цьому випадку прямі витрати у вигляді амортизації обладнання можна віднести до конкретного виробничого процесу, розподіливши суму амортизації пропорційно до кількості запчастин, що використовуються у виробництві кожного виду продукції.

Такі правила розподілу прямих витрат встановлені абзацом 5 пункту 1 статті 319 таки Податкового кодексу РФ.

Приклад розподілу прямих витрат між видами виробленої продукції податковому обліку. Один із видів прямих витрат неможливо віднести до конкретного виробничого процесу. Організація застосовує метод нарахування

Організація займається виробництвом медичного устаткування.

Щомісячна сума амортизації по верстату становить 10 000 руб. Таким чином, у загальному обсязі випущених запчастин частка запчастин, що припадає на виробництво крісел «Скарлет», становила:
60 шт. : 100 шт. = 0,6.

1 - 0,6 = 0,4.

Бухгалтер організації розрахував амортизацію, що припадає виробництво кожного виду продукції, в такий спосіб.

По-четверте, розподіліть суму прямих витрат між виготовленою у поточному місяці продукцією (виконаними роботами, наданими послугами) та залишками незавершеного виробництва на кінець поточного місяця. Порядок такого розподілу необхідно самостійно встановити в обліковій політиці. При цьому потрібно дотримуватися принципу відповідності здійснених витрат виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг). Тобто порядок розподілу має бути економічно обґрунтований. Наприклад, організації, що займаються виробництвом продукції, можуть розподіляти витрати пропорційно вартості матеріалів, що припадає на готову продукцію та залишки незавершеного виробництва. Встановлений порядок слід застосовувати щонайменше два роки.

Прямі витрати, що стосуються незавершеного виробництва, і будуть вартістю незавершеного виробництва.

Такий порядок розрахунку вартості незавершеного провадження передбачено пунктом 1 статті 319 Податкового кодексу РФ.

Отримана вартість незавершеного виробництва переноситься наступного місяця як прямі витрати початку місяця. Вартість незавершеного провадження на кінець податкового періоду переноситься на наступний рік. Такі правила наведено в абзаці 6 пункту 1 статті 319 таки Податкового кодексу РФ.

Приклад розрахунку вартості незавершеного провадження у податковому обліку. Організація займається виконанням робіт, використовує метод нарахування

Організація займається ремонтом житлових приміщень. Податок на прибуток сплачує щокварталу.

Обліковою політикою з метою оподаткування передбачено:

- Облік прямих витрат ведеться позамовним методом ;

- для оцінки залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця прямі витрати розподіляються пропорційно частці незавершених замовлень (з урахуванням ступеня їх виконання) у загальному обсязі замовлень, що виконуються протягом місяця;

- технологічна служба щомісяця визначає ступінь виконання кожного замовлення та передає дані до бухгалтерії.

На початок березня вартість залишків незавершеного виробництва (прямих витрат) становила 100 000 руб. У березні організація виконувала чотири замовлення. Дані про замовлення зведені до таблиці:

Частка завершених замовлень у загальному обсязі виконаних робіт становила:
0,7: 4 + 0,2: 4 + 1: 4 + 1: 4 = 0,725.

Частка незавершених замовлень склала:
1 - 0,725 = 0,275.

Сума прямих витрат у березні (на підставі даних податкових регістрів) склала 1200000 руб.

Вартість незавершеного виробництва станом на кінець березня складає:
(100 000 руб. + 1200000 руб.) × 0,275 = 357500 руб.

Цю суму прямих витрат бухгалтер не включив у суму прямих витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, які зменшують виручку від реалізації у березні, а переніс їх на квітень.

Приклад розрахунку вартості незавершеного провадження у податковому обліку. Один із видів прямих витрат неможливо віднести до конкретного виробничого процесу. Організація займається виробництвом продукції, застосовує метод нарахування

Організація займається виробництвом медичного устаткування. Податок на прибуток сплачує щокварталу.

В обліковій політиці з метою оподаткування організація закріпила такий метод розподілу прямих витрат між виготовленою у поточному місяці продукцією та залишками незавершеного виробництва на кінець поточного місяця. Прямі витрати розподіляються пропорційно частці вартості сировини та матеріалів у незавершеному виробництві у загальній вартості переданої у виробництво сировини та матеріалів.

Для виробництва стоматологічних крісел моделей "Вега" та "Скарлет" запчастини виготовляються на одному верстаті. Тому віднести амортизацію за цим основним засобом у повній сумі на вартість якоїсь однієї продукції неможливо.

В обліковій політиці організації передбачено такий порядок розподілу амортизації за основними засобами, що виробляють запчастини для кількох видів продукції. Сума амортизації за такими основними засобами відноситься на витрати пропорційно до кількості використаних запчастин при виробництві того чи іншого виду продукції.

У червні організацією було виготовлено 100 штук запасних частин. З них було використано:
- на виробництво крісел «Скарлет» – 60 штук;
- на виробництво крісел «Вега» – 40 штук.

Таким чином, у загальному обсязі випущених запчастин частка запчастин, що припадає на виробництво крісел «Скарлет», становила:
60 шт. : 100 шт. = 0,6.

Частка запчастин, що припадає на виробництво крісел «Вега», становила:
1 - 0,6 = 0,4.

Щомісячна сума амортизації по верстату становить 10 000 руб. Бухгалтер розрахував амортизацію, що припадає виробництво кожного виду продукції, в такий спосіб.

На виробництво крісел «Скарлет» належить:
10000 руб. × 0,6 = 6000 руб.

На виробництво крісел «Вега» належить:
10000 руб. × 0,4 = 4000 руб.

Інших прямих витрат, які неможливо розподілити за виробничими процесами, організація не має.

З даних податкових регістрів бухгалтер визначив суму прямих витрат, які припадають кожний вид продукції.

У червні сума прямих витрат виробництва крісел «Скарлет» (включаючи амортизацію 6000 крб.) становила 1 200 000 крб. Сума прямих витрат виробництва крісел «Вега» (включаючи амортизацію 4000 крб.) становила 1 000 000 крб.

Суму прямих витрат, що припадають на незавершене виробництво, бухгалтер не включив у прямі витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, які зменшують виторг від реалізації у червні, а переніс їх на липень.

Ситуація: чи повинен давач при розрахунку податку на прибуток визначати залишки та вартість незавершеного виробництва за матеріалами, переданими у переробку?

Так, винен.

Обов'язок щомісяця розподіляти прямі витрати встановлено всім виробничих організацій (абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ). І жодних винятків для організацій, які передають матеріали у переробку, не передбачено.

Під час передачі сировини переробнику не можна стверджувати, що матеріали вже піддаються обробці. Тому в момент передачі матеріалів автоматично до залишків незавершеного виробництва вони не включаються. Підставою визначення залишків незавершеного виробництва у разі будуть щомісячні звіти переробника. Такі звіти повинні містити дані у кількісному виразі про витрату сировини та матеріалів, про наявність продукції, яка перебуває у частковій готовності.

Такої точки зору дотримуються і представники податкового відомства (див., наприклад, лист УМНС Росії по м. Москві від 17 серпня 2004 № 26-12/54019).

Порада:пропишіть у договорі про передачу давальницької сировини умову про надання організацією-переробником щомісячних звітів про залишки незавершеного виробництва. Такі звіти повинні містити дані про витрату сировини та матеріалів, наявність продукції, що знаходиться в частковій готовності. Надання переробником звітів дозволить давальцеві підтвердити обґрунтованість списання прямих витрат під час податкової перевірки.

Приклад визначення вартості залишків незавершеного виробництва. Організація оцінює незавершене виробництво за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів

ВАТ "Виробнича фірма "Майстер"" виробляє папір формату А4. Обліковою політикою «Майстра» передбачено оцінку незавершеного виробництва за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів. Облік витрат ведеться із застосуванням рахунку 40.

У квітні у виробництво передано 20 куб. м деревини загальною вартістю 110 000 руб. (без НДС). Вартість одного кубометра деревини становить 5500 руб./куб. м. За результатами інвентаризації на 30 квітня у виробничих цехах виявлено залишки деревини – 2 куб. м.

Прямі витрати становили 203 906 крб., зокрема:

вартість витрачених матеріалів – 110 000 руб.;

зарплата виробничих робітників – 74 000 руб.;

сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати виробничих робітників – 19 906 руб.

Сума непрямих витратза місяць становила 138 000 руб.

Загальна сума витрат організації протягом місяця становила 341 906 крб. (203 906 руб. + 138 000 руб.).

В обліку «Майстра» було зроблено такі записи:

Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70...)
- 341906 руб. - Враховано витрати на виробництво паперу;

Дебет 40 Кредит 20
- 330906 руб. (110 000 руб.: 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +
19906 руб. + 138 000 руб.) - Відбито фактична собівартість виробленої продукції.

Вартість залишків незавершеного виробництва складає:
341 906 руб. - 330906 руб. = 11000 руб.

Ця різниця є сальдо за рахунком 20 на кінець квітня.

Оцінка за прямими витратами

При застосуванні способу оцінки незавершеного виробництва за прямими статтями витрат прямі витрати розподіліть між залишками незавершеного виробництва та готовою продукцією у тому порядку, який застосовується до розрахунку прибуток. Докладніше про це див.Як у податковому обліку оцінити вартість незавершеного виробництва .

Оцінка за фактичними, нормативними витратами

При застосуванні способу оцінки незавершеного виробництва фактичної чи нормативної собівартості обсяг незавершеного виробництва оцінюється виходячи з умовно-натуральних показників, які організація визначає самостійно. Наприклад, як такий показник можна використовувати еквівалентну кількість готових виробів.

Для розрахунку еквівалентної кількості готових виробів потрібно знати коефіцієнт готовності продукції на кожній стадії виробничого процесу та залишки сировини, не переробленої (переробленої частково) (у натуральних вимірниках). Для розрахунку залишків сировини, матеріалів, що не пройшли повного виробничого процесу, використовуйте форму № МХ-19, затверджену постановою Росстату від 9 серпня 1999 № 66, або форму № М-17, затверджену постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 № 71а.

p align="justify"> Коефіцієнт готовності продукції на кожній наступній стадії виробництва розраховується наростаючим підсумком з урахуванням коефіцієнта готовності продукції на попередній стадії. Величина цих коефіцієнтів має бути встановлена технологічною службою організації.

Щоб визначити обсяг незавершеного виробництва, еквівалентного кількості готових виробів наприкінці місяця, необхідно розрахувати еквівалентну кількість готових виробів кожної стадії виробничого процесу. Для цього скористайтесь формулами:

Приклад розрахунку вартості залишків незавершеного виробництва. Організація оцінює незавершене провадження за фактичними витратами

ВАТ "Виробнича фірма "Майстер"" займається пошиттям норкових шуб. Станом на 1 квітня залишків незавершеного виробництва не було. В обліковій політиці «Майстра» передбачено оцінку незавершеного провадження за фактичною собівартістю. Загальногосподарські витрати після закінчення місяця списуються на рахунок 20.

Головним технологом організації затверджено коефіцієнти готовності одиниці продукції (шуби) за стадіями виробництва:

обробка та вироблення шкурок - 20 відсотків;
лекальне розкривання та пошиття шуби - 80 відсотків;
лазерна обробка хутра шуби та випуск готового виробу – 100 відсотків.

У квітні у виробництво передано 800 штук норкових шкурок загальною вартістю 800 000 руб. (без НДС). За технологічними нормами з цієї кількості сировини має бути випущено 80 одиниць продукції (800 шт.: 10 шт./од.). Станом на 30 квітня на склад готової продукції здано 65 норкових шуб.

Прямі витрати «Майстра» на виробництво продукції у квітні склали:

вартість витраченої сировини та матеріалів - 800 000 руб.;

зарплата виробничих робочих (у т. ч. нараховані з неї внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та на страхування від нещасних випадків та профзахворювань) – 154 000 руб.

Сума загальновиробничих витрат – 42 000 руб.
Сума загальногосподарських витрат- 56 000 руб.

У квітні в обліку «Майстра» зроблено такі записи:

Дебет 20 Кредит 10
- 900 000 руб. - Списані матеріали на виробництво шуб;

Дебет 20 Кредит 70 (69)
- 154 000 руб. - нараховано зарплату виробничим робітникам (з урахуванням внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та на страхування від нещасних випадків та профзахворювань);

Дебет 20 Кредит 25
- 42 000 руб. - Списано загальновиробничі витрати;

Дебет 20 Кредит 26
- 56 000 руб. - Списано загальногосподарські витрати.

Станом на 30 квітня зафіксовано залишки неперероблених (перероблених частково) матеріалів:

на стадії обробки та вироблення шкурок - 50 штук;
на стадії лекального розкривання та пошиття - 100 штук.

На підставі цих даних бухгалтер визначив еквівалентну кількість готової продукції у залишках на кожній стадії виробничого процесу. Обсяг незавершеного виробництва в еквівалентних одиницях становив:

на стадії обробки та вироблення шкурок - 1 од. (50 шт.: 10 шт./од. × 20%);
на стадії лекального розкривання та пошиття - 8 од. (100 шт.: 10 шт./од. × 80%).

Обсяг незавершеного виробництва станом на 30 квітня становив:
1 од. + 8 од. = 9 од.

Загальний випуск продукції за квітень з урахуванням незавершеного виробництва дорівнює:
65 од. + 9 од. = 74 од.

Загальна сума виробничих витрат за квітень складає:
900 000 руб. + 154 000 руб. + 42 000 руб. + 56000 руб. = 1152000 руб.

Фактична собівартість готової продукції, зданої на склад, відображена проводкою:

Дебет 43 Кредит 20
- 1011892 руб. (1 152 000 руб.: 74 од. × 65 од.) - Списано фактичну собівартість готової продукції за квітень.

Собівартість залишків незавершеного виробництва на кінець місяця (дебетове сальдо за рахунком 20 на 30 квітня) дорівнює:
1152000 руб. - 1011892 руб. = 140108 руб.

Ситуація: чи може бути незавершене виробництво під час надання послуг?

Да може.

Обсяг незавершеного виробництва складається у бухобліку (дебетове сальдо за рахунком 20 «Основне виробництво») на останню дату звітного періоду. Послуга вважається наданою, якщо між виконавцем та замовником підписано двосторонній акт про надання послуги та замовник не має претензій щодо її якості (п. 2 ст. 720, 783 ДК РФ).

Якщо договір про надання послуг укладено на термін більше одного місяця, то послуга має характер, що триває. За такими послугами виручку можна визнавати двома способами:

поетапно з наданням послуг;

одноразово щодо виконання договору в цілому.

У першому випадку залишків незавершеного виробництва в обліку не буде. Це пояснюється тим, що всі витрати, пов'язані з наданням послуг протягом звітного місяця, будуть списані з рахунку 20 одним із способів, закріпленихв обліковій політиці з метою бухобліку :

з використанням рахунку 46 «Виконані етапи з незавершених робіт»;

без використання рахунку 46 «Виконані етапи з незавершених робіт».

Докладніше про те, як списати витрати в міру надання послуг, див. Як відобразити в обліку реалізацію робіт (послуг) .

У другому випадку витрати, пов'язані з наданням послуг, можуть бути враховані у складі витрат (тобто списані на рахунок 90 «Продажі») лише після того, як сторони підпишуть акт про надання послуг. До того часу, поки цей акт не оформлений, вся сума витрат, накопичених на рахунку 20 за цією послугою, буде формувати вартість незавершеного виробництва.

Незалежно від характеру послуг (короткочасні чи що тривають) у податковому обліку організації-виконавці вправі списувати прямі витрати на витрати поточного звітного періоду без розподілу на незавершене виробництво (п. 2 ст. 318 НК РФ). У зв'язку з цим у другому випадку розбіжності у порядку обліку витрат призведуть до появи тимчасових різниць . У зв'язку з цим у бухобліку потрібно буде відобразити відстрочене податкове зобов'язання . Такий висновок випливає із положень пунктів 10, 15, 18 ПБО 18/02.

Ситуація: як у бухгалтерському та податковому обліку відобразити продаж майна у вигляді залишків незавершеного виробництва, що враховуються на рахунку 20?

У бухобліку виторг від продажу майна, що враховується у складі залишків незавершеного виробництва, віднесіть до інших доходів за кредитом рахунки 91. Запис зробіть на дату переходу права власності ними до покупцю (п. 7, 16 ПБУ 9/99). При цьому вартість залишків незавершеного виробництва спишіть до дебету рахунки 91 «Інші доходи та витрати» як інші витрати (п. 11, 19 ПБО 10/99).

Продаж залишків незавершеного виробництва відобразіть такими проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1
- відображено продаж залишків незавершеного виробництва;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- нараховано ПДВ (якщо організація є платником податку).

На момент передачі залишків незавершеного виробництва покупцю зробіть проведення:

Дебет 91-2 Кредит 20
- Списано фактичну вартість залишків незавершеного виробництва.

Передачу майна, що враховується у складі незавершеного виробництва, оформіть актом(Ст. 556 ДК РФ).

При розрахунку податку на прибуток суму, отриману від продажу майна, що враховується у складі залишків незавершеного виробництва, відобразіть у доходах від реалізації у розмірі договірної вартості без урахування ПДВ (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А витрати, пов'язані зі створенням майна та з його реалізацією, включіть до складу витрат (підп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Реалізація майна, зокрема врахованого у складі незавершеного виробництва, визнається об'єктом оподаткування ПДВ (Підп. 1 п. 1 ст. 146 та п. 3 ст. 38 НК РФ). Тому, якщо продавець є платником ПДВ, у момент відвантаження (передачі) майна або отримання передоплати за договором нарахуйте цей податок (п. 1 ст. 167 НК РФ).

У даному матеріаліми розберемо як відбувається облік та оцінка незавершеного виробництва, які існують способи оцінки незавершеного виробництва та як відбувається облік витрат у незавершеному виробництві. А також відповімо на найпоширеніші питання.

До незавершеного виробництва відносять залишки, виявлені на кінець періоду:

завершеної продукції, яка зараз не укомплектована, не підготовлена до реалізації, не протестована на якість, не взята відділом тих. контролю чи особою з боку замовника;
матеріалів, сировини, напівфабрикатів, відпущених у виробництво або які зберігаються в коморах цеху (що встигли пройти якусь обробку);
незавершених, але вже розпочатих, робіт та послуг (наприклад, монтажні, будівельні, оздоблювальні роботи).

Браковані вироби та скасовані замовлення клієнтів, а також куплені на стороні комплектуючі та напівфабрикати, що не пройшли жодної обробки, не повинні включатись у незавершене виробництво.

Оцінювати залишки незавершеного виробництва дозволяється кількома методами:

По фактичної собівартості (метод застосовується щодо готових виробів). Найчастіше цим методом користуються в індивідуальних (поодиноких) виробництвах.

За нормативною вартістю (плановою). Метод зручний щодо масового і серійного виробництва, якого рівною мірою застосуємо і спосіб оцінки у вигляді прямих витрат, коли залишені непрямі витрати ставляться на собівартість готових виробів.

За величиною прямих витрат.У таких ситуаціях допускається переносити прямі витрати виключно на ціну матеріалів, сировини, напівфабрикатів.

За собівартістю матеріалів, напівфабрикатів та сировини, витрачених на випускати продукцію.Метод придатний для підприємств із коротким технологічним циклом.

Облік незавершеного виробництва

Після закінчення кожного звітного періоду всі цехи оформляють оборотну відомість руху деталей усім стадіях незакінченого виробництва, подальший бухоблік вестиметься у фіскальному вираженні виходячи з відомостей оперативного обліку та інвентаризації.

Для проведення інвентаризації збирається спеціальна комісія, у якій беруть участь співробітники відділів, цеху, бухгалтерії. До їх обов'язків входить оформлення опису, куди записуються натуральні залишки та стадія готовності напівфабрикатів. Після закінчення інвентаризаційних робіт також складається порівнювальна відомість, що містить відомості про результати інвентаризації.

Облік незавершеного виробництва, який проводиться з метою фіксування змін кількості НЗП, поділяється на:

подетально-операційний облік(має місце у серійному виробництві; для фіксування даних вироблення та руху напівфабрикатів по стадіях процесу використовуються маршрутні листи).
Оперативний облік(здійснюється співробітниками планово-диспетчерської служби під час роботи безпосередньо в цеху чи відділах),
Подетальний облік(застосовується у масовому виробництві; з документації тут використовуються комплектувальні відомості, лімітно-забірні карти, накладні – в них вносяться записи про передачу деталей на обробку).

Облік та оцінка незавершеного виробництва: ббухгалтерські проводки

Усе бухгалтерські проводкиформуються в обліку виходячи з бухгалтерської довідки.

Облік незавершеного провадження з повної собівартості витрат
Операція	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
На суму витрат допоміжного цеху з ухваленням до уваги пропорцій для подальшого розподілу	20	23
На розмір загальновиробничих та загальногосподарських витрат	20	25 (26)
На момент оцінки собівартості виробів основного виробництва	40	20
Оцінюючи собівартість послуг	90 (з/рах)	20
Формування собівартості за рах. 20
За величиною вартості послуг постачальників із боку	20	60
За вартістю купівлі матеріалів для основного пр-ву	20	10
На розмір зарплати працівників основного цеху	20	70
За величиною платежів до фондів від основного заробітку	20	69
У сумі витрат на відрядження основного призначення	20	71
На розмір витрат майбутніх періодів	20	97
В рамках недостачі, виявленої під час інвентаризаційних робіт	20	94
на суму амортизації, нарахованої за поточний місяць	20

Облік витрат у незавершеному виробництві: бухгалтерські проводки

Обсяги незавершеного виробництва є оборотом за рахунками, це сальдо сч. 20 його зріз на конкретну дату. Незавершене виробництво визнається частиною майна підприємства, що відображається в Активі бухгалтерського балансу за рядком "Запаси".

Існує 4 методи обліку витрат НЗП:

Нормативний(По кожному продукту оформляється розрахунок нормативної собівартості з урахуванням норм витрат);

попередільний(Об'єктом обліку стає переділ, на кожному з яких виготовляється проміжний продукт - він буде доопрацьований на наступних переділах або проданий на бік);

позамовний(об'єктом обліку є виробниче замовлення на заздалегідь обумовлену кількість продукції; витрати, що виникають, включаються в собівартість замовлення у згоді з затвердженою базою розподілу);

попроцесний(Об'єкт обліку – кожен окремий процес у виготовленні продукту; витрати будуть враховані за статтями калькуляції на повний випуск виробу, а середня собівартість буде розрахована шляхом поділу суми всіх витрат за місяць на кількість готових виробів).

Незавершене виробництво можна списати на збитки підприємства. Наприклад, якщо було скасовано замовлення на випуск продукції, бухгалтер зробить проведення:

Д 91-2 "Інші витрати" До 20

Для списання призначений так званий "завислий" НЗП, що виник при відхиленнях у процесі виробництва. Причини цього явища можуть бути такі:

бракована партія виробів,
ліквідація всього виробництва,
екстрене завершення неперспективного проекту,
рішення про завершення спільної роботи.

Бухгалтерські проводки

Існують такі бухгалтерські проводки:

Операція	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Припинення виробництва безперспективного зразка	91	20 (23, 25, 26)
Виправлення бракованого виробу	20	10 (70, 69, 71)
На придатні зразки продукції	40 (43)	20
На обсяг бракованих виробів	28	20
При ухваленні рішення учасниками товариств про завершення спільної роботи	80	20 (23, 26, 29)
При ліквідації компанії
На продаж	62	91
На списання	91
На фінансовий результат	99

Оцінка незакінченого виробництва залежить від виду виробництва.

Операція	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Розрахунок із співробітниками із зарплати	20	70
Розрахунок за соц. страхування та забезпечення	20	69
Розрахунок з постачальниками та підрядниками	20	60
Загальногосподарські витрати	20	26
загальновиробничі витрати	20	26
Матеріали	20	10
Амортизація ОС	20	02
Списання видатків із Кредиту після того, як вироби готові, а послуги – надані повною мірою
Готова продукція	43
Продажі	90

Облік випуску готової продукції: бухгалтерські проводки

В аналітичному бухгалтерському обліку та місцях, де зберігаються готові вироби, дозволяється застосовувати облікові ціни. Загальна вартість готових вироблених виробів має збігатися з фактичної виробничої собівартості цих виробів.

У бухгалтерському обліку обчислюються та відображаються відхилення фактичної виробничої собівартості від облікових цін. Наприкінці місяця на рах. 40 за Дебетом відбивається фактична собівартість виробів, а, по Кредиту – нормативна. Потім показники порівнюються – у такий спосіб виявляються відхилення величини фактичної собівартості від планової.

Облік готової продукції може здійснюватися кількома методами:

За фактичною виробничою вартістю.

Спосіб застосовуємо до таких ситуацій:

одиничне виробництво,
дрібносерійне виробництво,
виготовлення масової продукції невеликої номенклатури (тільки якщо витрати на пр-во стабільні щомісяця).

В інших випадках цей спосіб використовувати складно - обсяг багатьох витрат, що враховується при розрахунку фактичної собівартості, можна дізнатися лише після закінчення місяця, а готові вироби повинні бути прийняті до обліку раніше.

Розраховується фактична виробнича вартість як різниця фактично понесених у процесі виробництва виробів витрат (за поточний період) та витрат, віднесених до незавершеного виробництва.

Бухгалтерські проводки: фактична собівартість списується з Кредиту рах. 20 в Дебет рах. 40, 43 чи 90. Якщо частка виробів використовується для потреб компанії, їх оприбутковують за фактичної собівартості на рахунки обліку таких матеріальних цінностей.

За нормативною собівартістю.

Спосіб застосовуємо до:

масового виробництва,
серійному пр-ву,
з великою номенклатурою готових виробів.

Метод зручний при проведенні оперативного обліку руху готових виробів, забезпечує стабільність облікових цін та однакову оцінку в бухобліку та управлінському обліку. Нормативна собівартість (може розраховуватися за прямими статтями витрат) включає витрати на застосування в ході виробництва ОС, сировини, матеріалів, праці робітників, енергії, ПММ і т.д.

за договірною ціною.

Законодавчі акти на тему

Законодавчі акти представлені такими документами:

п. 20 ПБО 4/99	Про відображення НЗП в Активі балансу за рядком "Запаси"
п. 64 Наказу Мінфіну від 29.07.1998 № 34н	Про варіанти оцінки НЗП
Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н	Про збір витрат основного виробництва за Дебетом рахунки 20 "Основне виробництво"
п. 204 Методичних вказівокз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (утв. наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н)	Про застосування облікових цін на готову та проміжну продукцію

Типові помилки

Помилка №1:Віднесення незавершеного провадження на пасив бухгалтерського балансу.

Відповіддю питанням, що у цілях оподаткування розуміється під незавершеним виробництвом як і виробляється його оцінка, є стаття 319 НК РФ, за якою під незавершеним виробництвом (далі - НЗП) з метою глави 25 НК РФ розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. До НЗП включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи та послуги. До НЗП належать також залишки невиконаних замовлень виробництв та залишки напівфабрикатів. власного виробництва. Матеріали і напівфабрикати, які у виробництві, ставляться до НЗП за умови, що вони вже піддалися обробці.
Оцінка залишків НЗП на кінець поточного місяця провадиться платником податків на підставі даних первинних облікових документів про рух та про залишки (у кількісному вираженні) сировини та матеріалів, готової продукції по цехах (виробництвам та іншим виробничим підрозділам платника податків) та даних податкового обліку про суму здійснених у місяці прямих витрат
Платник податків самостійно визначає порядок розподілу прямих витрат на НЗП та на виготовлену у поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги) з урахуванням відповідності здійснених витрат виготовленої продукції (виконаним роботам, наданим послугам).
Зазначений порядок розподілу прямих витрат (формування вартості НЗП) встановлюється платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування та підлягає застосуванню протягом не менше двох податкових періодів.
У разі, якщо віднести прямі витрати до конкретного виробничого процесу виготовлення даного виду продукції (робіт, послуг) неможливо, платник податків у своїй обліковій політиці з метою оподаткування самостійно визначає механізм розподілу зазначених витрат із застосуванням економічно обґрунтованих показників.
Сума залишків незавершеного провадження на кінець поточного місяця включається до складу прямих витрат наступного місяця. Після закінчення податкового періоду сума залишків незавершеного
провадження наприкінці податкового періоду включається до складу прямих витрат наступного податкового періоду в порядку та на умовах, передбачених статтею 319 НК РФ.
Зверніть увагу на той момент, що платник податків з метою податкового обліку має право самостійно визначати склад прямих витрат. Це положення статті 318 НК РФ дає можливість платнику податків сформувати їх однаковий склад для цілей бухгалтерського та податкового обліку. У цьому випадку платник податків може розраховувати вартість незавершеного виробництва у податковому обліку за методикою, яка використовується у бухгалтерському обліку. Щоправда, використати цю можливість він зможе лише в тому випадку, якщо методику розрахунку, яку використовують у бухгалтерському обліку, буде закріплено в обліковій політиці з метою оподаткування. Однак, закріплюючи право платника податків на самостійність, податкове законодавство вказує на те, що порядок розподілу прямих витрат на виготовлену у поточному місяці продукцію має проводитись з урахуванням відповідності здійснених витрат виготовленої продукції. При цьому податкове законодавство не містить методики визначення такої відповідності, тому якщо Вам подобається якась методика, то Ви можете її сміливо використовувати, головне - не забудьте її назвати в податковій обліковій політиці «методикою обліку відповідності здійснених витрат виготовленої продукції».
Зауважимо, що абзацом четвертим пункту 1 статті 319 НК РФ визначено, що порядок розподілу прямих витрат, що закріплюється в обліковій політиці, повинен застосовуватись платником податків протягом не менше двох податкових періодів.
У разі коли неможливо віднести прямі витрати до конкретного виробничого процесу з виготовлення даного виду продукції, платник податків у своїй обліковій політиці самостійно визначає механізм розподілу зазначених витрат із застосуванням економічно обґрунтованих показників. Термін «економічно обґрунтовані показники» має тисячі трактувань (це може бути планова собівартість, вага чи вартість сировини тощо), тому краще використовувати такий «економічно обґрунтований показник» з будь-якого довідника з економіки. І тут його застосування не викличе зайвих питань.

Зазначимо, що з організацій машинобудівного комплексу найбільш економічно виправданим методом розподілу прямих витрат залишки незавершеного виробництва є метод розподілу пропорційно частці прямих витрат вартості продукції. Організації в даному випадку належить самій закріпити в обліковій політиці даний порядок розподілу прямих витрат, а також визначити, з якої саме вартості обчислюватиметься зазначена пропорція: нормативна, планова, кошторисна тощо.
Застосування цього методу розподілу прямих витрат на залишки в незавершеному виробництві вимагає від організації проведення заходів щодо налагодження оперативного обліку незавершеного виробництва. Оперативний облік у разі є основним джерелом даних з оцінки незавершеного виробництва.
Для застосування зазначеної методики від організації потрібна також наявність налагодженої системи планування собівартості продукції, що випускається.
Для застосування методу оцінки незавершеного виробництва на основі частки прямих витрат у вартості продукції слід визначити поняття вартості та її різні види.
Розрізняють планову, кошторисну, нормативну та звітну калькуляції.
Планові калькуляції визначають середню собівартість продукції (робіт, послуг) на плановий період (рік, квартал).
Кошторисні калькуляції є різновидом планових. Вони складаються на разовий виріб визначення його ціни.
Нормативні калькуляції становлять з урахуванням які у організації технічно обгрунтованих норм витрати сировини, матеріалів та інших поточних витрат. Нормативні калькуляції можуть складатися послідовно на деталі, вузли, складальні з'єднання та вироби загалом, а також тільки на вироби загалом.
Звітні чи фактичні калькуляції складаються за даними бухгалтерського облікупро фактичні витрати на виробництво продукції та відображають фактичну собівартість продукції (виконаних робіт).
Розглянемо на конкретному прикладі питання податкової оцінки прямих витрат, що належать до НЗП, готової продукції на складі, реалізованої продукції, відвантаженої, але нереалізованої продукції.

приклад
Організація випускає акумулятори для легкових автомобілів та використовує нормативний метод обліку з подетальною калькуляцією.
Податковий облік доходів і витрат у організації ведеться методом нарахувань. Нормативна собівартість одного акумулятора становить 500 рублів.
Ціна реалізації (з ПДВ) – 1200 рублів.
На початок січня 2009 року в цехах є залишки НЗП (за нормативною собівартістю) у сумі 5 000 рублів, у тому числі прямі витрати становлять 900 рублів (розшифрування сум прямих витрат у межах елементів витрат у прикладі не проводиться).
Залишок готової продукції на складі на 1 січня 2009 року – 30 акумуляторів.
У січні 2009 року було виготовлено 500 акумуляторів.
Зі складу було відвантажено 400 акумуляторів, 380 акумуляторів реалізовано, а 20 передано на реалізацію за договорами, що передбачають інший порядок переходу права власності (у бухгалтерському обліку їхній рух відображено на рахунку 45 «Товари відвантажені»).
Сума витрат за виробництво і по нормативної собівартості становила за січень 275 000 рублів.
Фактичні прямі витрати на виробництво у січні 2009 року - 80 000 рублів.
Сума фактичних непрямих витрат, що належать до січня 2009 року, – 204 000 рублів.
Дамо розподіл прямих витрат (у рублях), необхідне наступного обчислення прибуток:
Розрахунок суми прямих витрат, що припадають на НЗП на 1 лютого 2009 року:

Насправді дана величина безпосередньо «не відчутна», тому спочатку за результатами інвентаризації відображається величина у рядку 6, а показник у рядку 2 виводиться балансовим методом або не виводиться взагалі, оскільки значення для рядка 3 можна отримати додаванням значень у рядках 5 і 6.

Розрахунок суми прямих витрат, що припадають на залишок готової продукції на складі на 1 лютого 2009 року:

(У плані глави 25 НК РФ) у місяцях надходження таких виробів на склад організації.
Розрахунок суми прямих витрат, що припадають на відвантажену, але нереалізовану продукцію на 1 лютого 2009 року:
Отже, дохід, отриманий у січні 2009 року від реалізації акумуляторів, дорівнює 380 000 рублів (1000 х 380).
Якщо припустити, що організація не мала інших доходів та не мала позареалізаційних витрат за січень, сума податку на прибуток становитиме:
(380 000 – (55 024 + 204 000)) х 0,2 = 24 195,2 рубля.
З них:
55024 рубля - сума прямих витрат на виробництво і реалізацію продукції в січні 2009 року, що належать до реалізованої продукції (рядок 5 таблиці 3);
204 000 рублів – сума непрямих витрат, що належать до січня 2009 року;

2 – ставка податку на прибуток.