Нематеріальні активи: що до них належить, класифікація та облік. Надходження нематеріальних активів Нематеріальні активи приймаються до обліку

Нематеріальні активи у бухобліку – це майнові об'єкти компанії, які підлягають обліку. І, хоча ця власність немає фізичної упредметненої форми, найчастіше вона суттєво впливає діяльність компанії, приносячи їй відчутну вигоду. Використання цих активів дає можливість оптимізувати виробничі процеси, покращувати технології та створювати фірмі стійку репутацію на ринку. Тому нематеріальні активи розглядаються як об'єкт бухгалтерського обліку і відображаються в балансі, будучи повноправними позиціями необоротних активів.

Бухоблік нематеріальних активів

НМА у бухгалтерському обліку – це об'єкти інтелектуальної власності, комп'ютерні програми, винаходи, виробничі секрети, патенти, майнові та авторські права, товарні марки та бренди. Облік цих активів здійснюється за аналогією з урахуванням основних фондів. Їхній вартісний вираз фіксується за дебетом рахунку 04 «НМА», при надходженні такого майна оформляється облікова картка на об'єкт НМА, а на введення його в експлуатацію оформлюють акт приймання-передачі майна. Як і ОС, об'єкти НМА схильні до зношування і відображається знос накопиченням розрахункових сум за кредитом рах. 05 «Амортизація НМА».

Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за критерієм ефективності їх використання у виробничому процесі, що означає безпосередню корисність активу для фірми. Спираючись на цей фактор, комісія, затверджена керівництвом компанії, визначає очікувану вигоду від використання об'єкта НМА та термін його продуктивної роботи.

Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є окремий об'єкт НМА. Тобто. на кожен об'єкт комісією складається протокол, заводиться картка із зазначенням характеристик, вартості, СПІ та норми амортизаційних відрахувань. Всі зміни, наприклад, внутрішні рухи, продаж, реконструкція знаходять відображення в цьому обліковому документі.

Проведення з НМА у бухгалтерському обліку

Нематеріальний актив може створюватися чи купуватися фірмою. Початкову вартість об'єкта формують власне ціна об'єкта, витрати на його реєстрацію, різні мита, інші витрати на придбання. Бухоблік НМА здійснюється фіксацією операцій:

Дп 62, 76 Кт 51 – сума купівлі (з огляду на ПДВ);
Дп 08 Кт 62, 76 - збирається загальна вартість активу, як то: капвкладення у власне НМА, витрати на купівлю та ін;
Дп 19 Кт 62,76 – ПДВ на об'єкт, що купується;
Дп 68 Кт 19 – ПДВ до відрахування;
Дп 04 Кт 08 – введення НМА у роботу;

Відображення зносу:

із застосуванням рах. 05
- Дп 20, 23, 44 Кт 05 – у сумі розрахованої норми зносу для НМА, що у фірмі;
- Дп 91 Кт 05 – для активу, який використовується орендарем.
без застосування рах. 05
- Дт 20, 23, 44 Кт 04

Вибуття НМА, виробили свій ресурс, реалізованих чи переданих безоплатно, відбивається на сч. 91. Проведення при списанні НМА з несамортизованою вартістю, що залишилася, такі:

Дп 05 Кт 04 – у сумі зносу;
Дп 91 Кт 04 – у сумі залишкової вартості;
Дп 99 Кт 91 – відбиток збитків від вибуття.

Проводки під час продажу НМА:

Дп 05 Кт 04 - списано знос;
Дп 91 Кт 04 – відбито залишкову вартість;
Дп 62 Кт 91 – рахунок у сумі договору продажу;
Дп 91 Кт 68 – ПДВ від суми угоди;
Дп 51 Кт 62 - надходження виручки на р/рахунок.

Нематеріальні активи: бухгалтерський та податковий облік

Дещо відрізняється облік НМА з метою оподаткування. Зумовлено це регулюванням бухобліку нормативним актом ПБО 14/2007, податкового обліку – статтями 258 та 259 НК РФ. Відмінності проявляються:

В оцінці об'єкта НМА. Податківцями встановлено обмеження щодо визначення вартості об'єкта при прийнятті до обліку. Податковий облік НМА не приймає включення до ціни активу реєстраційних платежів прав на нерухомість, що враховуються у витратах податків та сумових різниць, що виникли під час розрахунків за актив;
У визначенні терміну корисного використання (СПІ) та, відповідно, списання амортизації. У бухобліку критерієм визначення СПІ є передбачуваний термін ефективного використання об'єкта та отримання вигод компанією від його застосування, у податковому – термін дії свідоцтва чи патенту або обумовлений угодою;
У методі нарахування амортизації. У бухобліку застосовуються способи лінійного, зменшуваного залишку, списання вартості НМА пропорційно вартості випущеного продукту. У податковому обліку – лінійний та нелінійний методи.

Незважаючи на перелічені відмінності, в компаніях вважають за краще однаково оцінювати НМА і встановлювати ідентичні СПІ, що не завжди актуально, але зручно для фінансових працівників.

Нематеріальні активи- певна група активів суб'єктів господарювання, які мають вартість і приносять дохід (або створюють умови для отримання доходу), але не мають фізичного змісту.

Амортизація нематеріальних активів- відрахування, що включаються до , для погашення поступової втрати вартості та знецінення окремих об'єктів нематеріальних активів протягом встановленого строку їх корисного використання.

Нематеріальні активи(ст. 138 ДК РФ) — це вкладення коштів у нематеріальні об'єкти, які тривалий час використовуються у господарській діяльності та приносять дохід підприємству або створюють умови для нормальної діяльності та отримання доходу (це права на об'єкти промислової, інтелектуальної власності, на природні ресурси, права на винаходи, промислові зразки, товарний знак, ноу-хау, авторські права на видання тощо)

У зв'язку з набуттям чинності з 1 січня 2001 р. положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБО 14/2000, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000 р. № 91н (далі за текстом - ПБУ 14/2000), змінюються підходи як до кваліфікації нематеріальних активів, для чого запроваджуються нові визначення, так і до бухгалтерського обліку самих нематеріальних активів та обліку користування ними.

Нематеріальними активами комерційних організацій визнаються активи, частина майна підприємства якого відповідає таким умовам:

відсутність матеріально-речовинної структури;
можливість ідентифікації (відмінності) нематеріальних активів з інших форм майна;
використання у виробництві продукції, надання послуг, виконання робіт для управлінських потреб організації;
використання протягом тривалого часу, тобто термін корисного використання повинен бути більше 1 року;
придбання нематеріальних активів з метою особистого споживання, а не подальшого перепродажу;
здатність приносити економічну вигоду;
наявність належно оформлених документів, що підтверджують наявність самого активу та виняткового права власника (патенту, свідоцтва та інші документи);

До нематеріальних активів з 1 січня 2001 р. належать об'єкти інтелектуальної власності (виняткове право на результати інтелектуальної діяльності):

виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок на корисну модель;
виключне авторське право на програми для ЕОМ та бази даних;
майнове право автора чи іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;
виключне право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
виключне право патентовласника на селекційні здобутки.

Водночас до нематеріальних активів належать:

організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані відповідно до установчих документів вкладом учасників (засновників) до статутного (складеного) капіталу);
ділова репутація організації, яка згідно з п. 27 ПБО 14/2000 визначається як різниця між ціною організації (придбаного майнового комплексу загалом) та вартістю бухгалтерського балансу всіх її активів та зобов'язань.

З 1 січня 2001 р. нематеріальними активами більше не є:

1 . права, що випливають із авторських та інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, оскільки виключне право автора — фізичної особи невідчужувано від неї і не може бути передано їм іншим особам. Ст. 16 закону РФ «Про авторське право і суміжні права» передбачено, що авторові щодо його твору належать виняткові права на використання твору в будь-якій формі та у будь-який спосіб.

Виняткові права автора використання твору означають право здійснювати чи дозволяти такі действия:

відтворювати твір (право відтворення);
розповсюджувати екземпляри твору будь-яким способом: продавати, здавати в прокат і т. д. (право на поширення);
імпортувати екземпляри твору з метою розповсюдження, включаючи екземпляри, виготовлені з дозволу власника виняткових авторських прав (право на імпорт);
публічно показувати твір (право публічний показ);
публічно виконувати твір (право на публічне виконання);
повідомляти твір (включаючи показ, виконання або передачу в ефір) для загальної інформації шляхом передачі в ефір та (або) подальшої передачі в ефір (право на передачу в ефір);
повідомляти твір (включаючи показ, виконання або передачу в ефір) для загального відомості з кабелю, проводів або за допомогою інших аналогічних засобів (право на повідомлення для загального відомості з кабелю);
перекладати твір (право перекладу);
переробляти, аранжувати чи іншим чином переробляти твір (право переробку).

Виняткові права автора використання дизайнерського, архітектурного, містобудівного і садово-паркового проектів включають також практичну реалізацію таких проектів. Автор прийнятого архітектурного проекту має право вимагати від замовника надання права на участь у реалізації свого проекту при розробці документації для будівництва та при будівництві будівлі чи споруди, якщо інше не передбачено у договорі;

2 . права на ноу-хау (технології та ін.), оскільки вони не оформлені відповідними документами про державну реєстрацію права на результати інтелектуальної діяльності;

3 . об'єкти житлового фонду, які мають бути переведені на рахунок 01 «Основні кошти» з нарахуванням з них зносу на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів».

Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт, якому надається інвентарний номер. За нематеріальними активами нараховується амортизація лінійним способом; способом зменшуваного залишку; пропорційно до обсягу виробленої продукції.

Якщо термін дії нематеріальних активів не обумовлено, то вважається, що термін корисного використання — 20 років (але не більше за діяльність існування фірми)

Характеристика та оцінка нематеріальних активів

Об'єктами цивільних прав може бути як речі, мають натуральну, відчутну форму, а й майнові права, і навіть результати інтелектуальної діяльності.

В обліку для позначення об'єктів майна, які не мають речову форму, застосовують поняття "нематеріальні активи".

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку № 14/2000 "Облік нематеріальних активів" та № 4/99 "Бухгалтерська звітність організації", іншими нормативними документами, нематеріальними активами можуть вважатися активи, що відповідають усім таким умовам:

Відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури.
Можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого имущества.
Використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг, або управління підприємством.
Використання понад 12 місяців.
Організація не передбачає перепродажу активу в найближчому майбутньому.
Здатність нематеріального активу приносити дохід у майбутньому.
Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування активу.

Відповідно до вищезазначених умов нематеріальні активи можна класифікувати на:

виключне право патентовласника;
виняткове авторське право;
виключне право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товару;
організаційні витрати;
ділову репутацію організації.

Необхідно відзначити, що інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація та здатність до праці не є нематеріальними активами, оскільки ці якості не можуть бути відокремлені від їх носіїв і не можуть бути використані окремо.

Нематеріальні активи у бухгалтерському обліку оцінюються за первісною вартістю, яка дорівнює сумі фактичних витрат підприємства на придбання (за мінусом відшкодовуваних податків — ) або витрат на їх створення, виготовлення, а також витрат на їх доведення до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До фактичних витрат можуть належати суми, сплачені:

за договором поступки прав;
за інформаційні та консультаційні послуги;
за реєстраційні збори;
за митні та патентні мита;
за податки, що не відшкодовуються;
за винагороди, що сплачуються посередникам;
за інші витрати.

Вартість нематеріальних активів, виражена в іноземній валюті, підлягає перерахунку в рублі за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату придбання активу.

Облік надходження нематеріальних активів

На даний час відсутні рекомендації щодо документального оформлення руху нематеріальних активів.

У зв'язку з цим суб'єкти господарювання повинні самі розробляти форми відповідних документів.

Акт приймання (передачі) нематеріальних активів можна скласти стосовно акта приймання (передачі) основних засобів, взявши за основу типову форму № ОС-1. В акті приймання необхідно відобразити вартість одержаних нематеріальних активів, термін їх дії, розроблену норму амортизаційних відрахувань та інші реквізити, необхідні для рівномірного нарахування зносу за придбаними (створеними) об'єктами нематеріальних активів.

Чинною інструкцією щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств для узагальнення в обліку інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать суб'єкту господарювання на праві власності, передбачено застосування рахунки 04 "Нематеріальні активи". Рахунок активний, балансовий. Сальдо дебетове відбиває вартість нематеріальних активів, що належать даному підприємству.

Оборотами по дебетупоказують суми нематеріальних активів, що надходять на підприємство (купівля, будівництво та
т. д.).

Обороти за кредитомцього рахунку відображають зміну вартості нематеріальних активів у зв'язку з нарахуванням амортизації або вибуттям нематеріальних активів (залежно від виду нематеріальних активів та прийнятої політики підприємства).

На вказаному рахунку нематеріальні активи враховуються у початковій оцінці, що визначається:

за домовленістю сторін (за об'єктами, внесеними засновниками у рахунок вкладу статутний капітал);
за фактично здійсненими витратами на придбання та приведення у стан готовності (за об'єктами, придбаними за плату від інших юридичних та фізичних осіб);
експертним шляхом (по об'єктах, отриманих безоплатно від інших юридичних та фізичних осіб).

За наявності в організації декількох видів нематеріальних активів значної вартості доцільно для кожного виду відкривати субрахунки відповідно до класифікації нематеріальних активів, прийнятої цією організацією, наприклад:

04-1 "Об'єкти інтелектуальної власності";
04-2 "Права користування природними ресурсами";
04-3 "Відкладені витрати";
04-5 "Інші об'єкти" і т.д.

Аналітичний облік за рахунком 04 ведеться за видами та окремими об'єктами нематеріальних активів.

Оприбуткування нематеріальних активів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів до статутного капіталу суб'єкта господарювання, відображається: дебет рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", кредит рахунку 75 "Розрахунки з засновниками", а після введення активів в експлуатацію: дебет 04 "Нематеріальні активи , Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи".

Об'єкти нематеріальних активів, придбані за плату в інших підприємств, приходять спочатку за дебетом 08 та кредитом 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", а потім переносяться на рахунок 04 проводкою: дебет рахунка 04 "Нематеріальні активи", кредит рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи".

Для обліку об'єктів нематеріальних активів, що купуються, до рахунку 08 відкривається субрахунок 5 "Придбання нематеріальних активів". Початкова вартість отриманих безоплатно нематеріальних активів визначається виходячи з їхньої ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Оприбуткування активів, отриманих від інших підприємств та осіб безоплатно, а також тих, що надійшли від урядових органів у вигляді субсидій, провадиться за дебетом рахунку 04 у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи". Організація має право надходити безоплатні надходження спочатку на рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів", а потім у міру нарахування амортизації, списувати дохід на рахунок 91.

За придбаними нематеріальними активами організація сплачує за дебетом рахунки 19, субрахунок "ПДВ з придбаних нематеріальних активів" у кореспонденції з рахунком 60 та 76. Після їх оплати та постановки на облік ПДВ списується з кредиту рахунку 19 до дебету рахунку 68 "Розрахунки з податків ", субрахунок "Розрахунки з ПДВ".

Рис. 5.1. Загальна схема кореспонденції рахунків при придбанні та створенні нематеріальних активів

Ділова репутаціяорганізації як об'єкт може виникнути лише внаслідок купівлі-продажу підприємства загалом. Ділова репутація — це різниця між покупною ціною організації в цілому та вартістю за балансом усіх її активів та зобов'язань на дату здійснення покупки.

Ділова репутація може бути позитивною та негативною. Позитивна — це надбавка до ціни, яку покупець сплачує в очікуванні майбутнього доходу. Вона враховується як окремий інвентарний об'єкт нематеріальних активів за дебетом рахунку 04 "Нематеріальні активи" та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами" та амортизується протягом 20 років шляхом рівномірного зменшення її первісної вартості.

Негативна ділова репутація— це знижка з ціни, яку надає покупець, яка враховується як доходи майбутніх періодів. Відповідно проводиться проводка: дебет рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та кредит рахунки 98 "Доходи майбутніх періодів". Негативна ділова репутація рівномірно ставиться на фінансові результати як операційний дохід: дебет рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів", кредит рахунка 91 "Інші доходи та витрати".

Амортизація нематеріальних активів

Щомісячно за нематеріальними активами нараховується амортизація за нормами, розрахованими з урахуванням первісної вартості та строку їхнього корисного використання.

Якщо вона не відома, то можна виходити з 20-річного терміну, але не більше терміну діяльності підприємства.

Амортизація нематеріальних активів обліковується на рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів", крім об'єктів, за якими нараховані суми амортизації списуються безпосередньо у кредит рахунку 04 у кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат без використання рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів". Рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів" - пасивний балансовий, має кредитове сальдо. Він застосовується для узагальнення інформації про накопичену амортизацію щодо нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності.

По дебету рахунки 05 враховують списання сум нарахованої амортизації, а кредиту рахунки — її нарахування.

Підприємства можуть відображати в обліку амортизацію за нематеріальними активами двома способами:

З накопиченням сум амортизації на рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".
Прямим списанням амортизації без використання рахунку 05.

У першому випадку нарахована сума амортизації відноситься до дебету рахунків обліку витрат на виробництво (витрат обігу) та кредиту рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".

У другому — амортизація нематеріальних активів враховується за дебетом цих рахунків і кредитом рахунку 04 "Нематеріальні активи", щомісяця зменшуючи первісну вартість нематеріальних активів. Як правило, на підприємствах доцільним є поєднання обох способів обліку амортизаційних відрахувань, які будуть обумовлені в обліковій політиці підприємства.

Рис. 5.2. Загальна схема кореспонденції рахунків при нарахуванні амортизації нематеріальних активів

Нормативними документами визначено такі способи нарахування амортизації:

лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;

При лінійному способірічна сума амортизації дорівнює початковій вартості нематеріальних активів помноженої на норму амортизації, яку у свою чергу розраховують, виходячи з років строку корисного використання об'єкта.

При способі зменшуваного залишкурічну суму амортизаційних відрахувань визначають виходячи з залишкової вартості нематеріальних активів на початок звітного року та норми амортизації, розрахованої як і в попередньому способі.

При способі списання вартостіпропорційно до обсягу продукції (робіт) амортизацію нараховують виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді, співвідношення первісної вартості нематеріальних активів та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь період строку корисного використання.

На повністю замортизовані нематеріальні активи амортизація не нараховується, а самі активи відображаються у бухгалтерському обліку в умовній оцінці з віднесенням суми оцінки на фінансові результати.

Способи нарахування та облік амортизації нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів з певним терміном корисного використання погашається у вигляді нарахування амортизації протягом терміну їх корисного використання. Термін корисного використання є виражений у місяцях період, протягом якого організація передбачає використовувати нематеріальний актив з метою отримання економічної вигоди.

Нематеріальні активи, якими неможливо надійно визначити термін корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання, але таким об'єктам обліку амортизація не нараховується.

Визначення терміну корисного використання нематеріального активу провадиться виходячи з:

терміну впливу характер організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації та періоду контролю за активом;
очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди.

Відповідно до п. 28 ПБО 14/2007 існують такі три способи нарахування амортизації:

лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Розглянемо кожен із цих способів на конкретному прикладі.

приклад. програмного продукту, створеного організацією та зареєстрованого в установленому порядку, - 100 ТОВ руб. Термін корисного використання – 4 роки. Норма амортизації – 25%. (100%: 4).

1-й спосіб: лінійний.При лінійному способі амортизація розраховується виходячи з фактичної (початкової) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом терміну корисного використання цього активу аналогічно до розрахунку амортизації основних засобів.

Розрахунок амортизації лінійним способом

Фактична (первинна) вартість	Річна сума амортизації	Накопичена амортизація	Залишкова вартість

2-й спосіб: зменшуваного залишку.При способі зменшуваного залишку амортизація визначається виходячи з залишкової вартості на початок місяця, помноженої на дріб, у чисельнику якої - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а в знаменнику - термін корисного використання, що залишився, в місяцях

Розрахунок амортизації способом зменшуваного залишку

Фактична (початкова) вартість	Річна сума амортизації	Накопичена амортизація	Залишкова вартість
	(100 000 x 3/48)6250
	(93 750 x 3/47) 5984
	(81 516 x 3/46)5316

3 спосіб: спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).При способі списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць та співвідношення фактичної (первісної) вартості нематеріального активу та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання нематеріального активу.

приклад. Вартість патенту розрахована на випуск 100000 пар взуття. Фактична (початкова) вартість 50 ТОВ руб. Термін корисного використання 2 роки.

Розрахунок амортизації пропорційно до обсягу випущеної продукції

Фактична (початкова) вартість	Обсяг випущеної продукції	Річна сума амортизації	Накопичена амортизація	Залишкова вартість
		(50 000 х 70 000/100 000) 35 000

Спосіб визначення амортизації нематеріального активу щорічно перевіряється організацією необхідність його уточнення. Амортизаційні відрахування по нематеріальним активам починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього активу до бухгалтерського обліку, і нараховуються до погашення вартості чи списання цього активу з бухгалтерського баланса.

Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється.

Вибраний варіант обліку амортизації має бути закріплений в обліковій політиці організації.

Щомісячно нараховані суми амортизації відображаються бухгалтерським записом:

Дебет рахунки 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж», 08 «Вкладення у необоротні активи», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 97 «Витрати майбутніх періодів» та ін.

Якщо з яких-небудь причин амортизація по об'єктах не була нарахована, при виявленні помилки в записах виправлення проводиться у тому періоді, коли вони були виявлені:

Дебет рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»
Кредит рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів".

Суми виправлення, віднесені на рахунок 91 "Інші доходи та витрати", включаються до складу інших витрат організації.

До інших витрат відносять також суми нарахованої амортизації за нематеріальними активами, наданими у користування правовласником (ліцензіаром).

Придбана ділова репутація згідно з п. 44 ПБО 14/2007 амортизується протягом 20 років (але не більше ніж строк діяльності організації) лише лінійним способом.

Списання суми нарахованої амортизації за об'єктами нематеріальних активів, що вибули (в результаті продажу, безоплатної передачі за договором дарування, за договором міни, списання, передачі до статутного (складеного) капіталу та ін.) враховується на рахунках кореспонденцією:

Дебет рахунка 05 «Амортизація нематеріальних активів»
Кредит рахунку 04 "Нематеріальні активи", субрахунок "Вибуття нематеріальних активів".

Для розрахунку амортизації за об'єктами інтелектуальної власності використовується відомість нарахування амортизації нематеріальних активів, що складається щомісячно.

Щорічно організацією перевіряється спосіб нарахування амортизації на необхідність його уточнення, що спричинено дотриманням вимоги отримувати економічні вигоди від використання нематеріального активу. Якщо розрахунок очікуваного надходження економічних вигод у майбутньому суттєво змінився, то спосіб амортизації такого активу має бути змінено відповідно.

Основні питання теми, що вивчається.

Поняття, класифікація, оцінка нематеріальних активів. Первинні документи щодо обліку нематеріальних активів. Облік надходження та створення нематеріальних активів. Врахування амортизації нематеріальних активів. Врахування вибуття нематеріальних активів. Ділова репутація організації (гудвіл). Розрахунок вартості ділової репутації, особливості її обліку та амортизації. Інвентаризація нематеріальних активів.

Поняття, класифікація, оцінка нематеріальних активів

Основним нормативним документом для обліку нематеріальних активів (НМА) у комерційних організаціях (крім кредитних) є Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБО 14/2007).

Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріальний актив необхідно одноразове виконання наступних умов:

1) відсутність матеріально – речової (фізичної) структури;
2) можливість ідентифікації (виділення, відділення) організацією від іншого имущества;
3) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
4) використання протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
5) організацією не передбачається подальший перепродаж цього майна;
6) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
7) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу та виняткового права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір відступлення (придбання) патенту, товарного знаку тощо).

До нематеріальних активів належать, наприклад, твори науки, літератури та мистецтва; виключні права на програми для електронних обчислювальних машин; винаходи; корисні моделі; селекційні досягнення; секрети виробництва (ноу-хау); товарні знаки та знаки обслуговування; а також ділова репутація, що виникла у зв'язку з придбанням підприємства як майнового комплексу (загалом чи його частини). Вартість придбаної ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між купівельною ціною, що сплачується продавцю при придбанні підприємства як майнового комплексу (в цілому або його частини), і сумою всіх активів та зобов'язань за бухгалтерським балансом на дату його купівлі (придбання) - буває позитивною та негативною.

Нематеріальними активами є: витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи (організаційні витрати); інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація та здатність до праці.

Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.

Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації або в іншому встановленому законом порядку, призначених для виконання певних самостійних функцій. В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватись складний об'єкт, що включає декілька результатів інтелектуальної діяльності, що охороняються (кінофільм, інший аудіовізуальний твір, театрально-видовищна вистава, мультимедійний продукт, єдина технологія).

Нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісною) вартістю, визначеною станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку.

Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому вираженні, рівна величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створенні активу та забезпеченні умов для використання активу в запланованих цілях.

Якщо нематеріальні активи створюються у самій організації, їх первісною вартістю визнається сума всіх фактичних витрат за їх виробництво.

Якщо нематеріальні активи вносяться засновниками у рахунок їхнього вкладу у статутний капітал, їх оцінюють за погодженням між сторонами.

Безоплатно отримані нематеріальні активи оцінюються за ринковою вартістю дату прийняття їх до обліку.

Нематеріальні активи, одержані за договором міни, оцінюються відповідно до вартості переданого майна.

У бухгалтерському обліку нематеріальні активи відбиваються за первісною, а балансі - за залишковою вартістю.

Первинні документи щодо обліку нематеріальних активів

Нематеріальний актив припадає на підставі акта про приймання-передачу. Акт складається комісією, призначеною наказом керівника.

Типовий бланк відсутній, тому як вихідний зразок такого акта використовують бланк акта передачі-приймання основних засобів.

На кожен об'єкт нематеріального активу заводиться інвентарна картка ф. НМА-1.

При списанні нематеріального активу оформляють акт списання.

Типового бланка акта немає і як вихідний зразок можна використовувати бланк акта на списання основних засобів.

Документи щодо нематеріальних активів слід затвердити наказом керівника організації та відобразити в обліковій політиці.

Облік надходження та створення нематеріальних активів

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунках: 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями», субрахунок 19-2 «ПДВ з придбаних нематеріальних активів», 91 «Інші доходи та витрати ». Рахунок 04 «Нематеріальні активи» - активний, призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що знаходяться в організації на правах власності. Аналітичний облік за рахунком 04 ведеться за видами та окремими об'єктами в залежності від їх складу.

Основним документом у аналітичному обліку нематеріальних активів є картка обліку нематеріальних активів (форма № Н МА-1).

1) При придбанні нематеріальних активів за плату первісна вартість дорівнює фактичним витратам їх придбання.

Дп 08Кт 60 - фактичні витрати на придбання нематеріальних активів

Дп 19Кт 60 - у сумі ПДВ

Дп 60Кт 51 - здійснено оплату за нематеріальні активи, що надійшли.

Дт 68Кт 19 - ПДВ подано до відрахування

2) При створенні нематеріальних активів (НМА) власними силами первісна вартість дорівнює сумі фактичних витрат на їх створення.

Дт 08Кт 10, 70, 69, 02, 76 ... - Врахували фактичні витрати пов'язані зі створенням нематеріальних активів

Дт 04Кт 08 – поставлені на облік нематеріальні активи

3) При внесенні до статутного капіталу первісна вартість НМА дорівнює узгодженій вартості засновників.

Дт 08Кт 75- засновники внесли НМА

4) При безоплатному отриманні первісна вартість НМА дорівнює ринковій вартості.

Дт 08Кт 98 - враховано безоплатне надходження НМА за ринковою вартістю

Дт 04Кт 08- поставлені на облік НМА за первісною вартістю

При нарахуванні амортизації за НМА, що безоплатно надійшли:

Дт 20, 26, 44Кт 05

Одночасно визнання інших поточних доходів:

Дт 98Кт 91/1

5) При надходженні НМА за товарообмінною операцією первісна вартість дорівнює вартості переданого майна (продажної вартості)
а) прийняття на облік НМА:

Дп 08Кт60 - фактичні витрати на придбання нематеріальних активів

Дп 19Кт 60 - у сумі ПДВ

Дт 04Кт 08 – поставлені на облік нематеріальні активи

б) відвантажено власний товар, але продажної вартості:

Дт 62Кт 90/1, 91/1- продажна вартість майна, що передається

Дп 90/3, 91 Кт 68 - нарахований ПДВ

Дп 90/2, 91/2Кт 43, 41, 10, 01 - списання майна, що передається, за фактичною собівартістю

Дп 90/9, 91/9Кт 99- виявлено прибуток

Дп 99Кт 90/9, 91/9- виявлено та збиток

в) залік взаємних заборгованостей:

Дт 60Кт 62 - взаємозалік між сторонами

Дт 68 Кт 19 - ПДВ подано до відрахування

Облік амортизації нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів з певним терміном корисного використання погашається у вигляді нарахування амортизації протягом терміну їх корисного використання. Термін корисного використання -- виражений у місяцях період, протягом якого організація передбачає використовувати нематеріальний актив із єдиною метою отримання економічної вигоди (чи використання у діяльності, спрямованої досягнення цілей створення некомерційної організації).

Амортизація не нараховується за нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання, за нематеріальними активами некомерційних організацій.

Нематеріальні активи, за якими неможливо надійно визначити термін корисного використання (СПІ), вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання та за ними амортизація не нараховується до моменту, коли СПІ стане можливим визначити.

Термін корисного використання нематеріального активу щорічно перевіряється організацією необхідність його уточнення.

Визначення щомісячної суми амортизаційних відрахувань за нематеріальним активом проводиться одним із таких способів: 1) лінійний спосіб; 2) спосіб зменшуваного залишку; 3) спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Вибір способу визначення амортизації нематеріального активу проводиться організацією виходячи з розрахунку очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активу, включаючи фінансовий результат можливого продажу даного активу. У разі, коли розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання нематеріального активу не є надійним, розмір амортизаційних відрахувань за таким активом визначається лінійним способом.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується:

а) при лінійному способі - виходячи з фактичної (початкової) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу

рівномірно протягом терміну корисного використання цього активу;

б)при способі зменшуваного залишку - виходячи з залишкової вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації нематеріального активу на початок місяця, помноженої на дріб, у чисельнику якої - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а у знаменнику - термін корисного використання, що залишився, в місяцях;
в) при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць та співвідношення фактичної (первісної) вартості нематеріального активу та передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь термін корисного використання нематеріального активу.

Спосіб визначення амортизації нематеріального активу щорічно перевіряється організацією необхідність його уточнення. Якщо розрахунок очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання нематеріального активу суттєво змінився, спосіб визначення амортизації такого активу має бути змінено відповідно. Коригування, що виникли у зв'язку з цим, відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності на початок звітного року як зміни в оціночних значеннях.

Амортизаційні відрахування по нематеріальним активам починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього активу до бухгалтерського обліку, і нараховуються до погашення вартості чи списання цього активу з бухгалтерського обліку.

Амортизаційні відрахування за нематеріальними активами відображаються у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, та нараховуються незалежно від результатів діяльності організації у звітному періоді.

В обліку для нарахування амортизації використовують пасивний рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів». На цьому рахунку ведеться облік інформації про накопичені амортизаційні відрахування по об'єктах нематеріальних активів, що належать організації на правах власності, за якими здійснюється погашення вартості. За кредитом рахунку 05 враховується нарахування амортизації, за дебетом - її списання за нематеріальними активами, що вибули.

Дп 20,25,26,44 Кт 05 - нараховано амортизацію нематеріальних активів та списано на витрати виробництва або витрати на продаж, де використовується цей об'єкт нематеріальних активів

Дт 05 Кт 04 – списали амортизацію у разі вибуття об'єктів нематеріальних активів.

Облік вибуття нематеріальних активів

Вибуття нематеріальних активів ведеться на рахунку 91. За дебетом рахунка 91 відображаються суми залишкової вартості нематеріальних активів, понесені витрати внаслідок вибуття цих активів, а також суми ПДВ за активами, що реалізуються. До кредиту рахунка 91 відносяться виручка від продажу або інші доходи від вибуття нематеріальних активів. Зрештою дебетове (збиток, витрата) чи кредитове (прибуток, дохід) сальдо за рахунком 91 списується на субрахунок 91/9 «Сальдо інших доходів та витрат», а надалі - на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Вибуття нематеріального активу має місце у разі: 1) припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації; 2) передачі за договором про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації; 3) переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі у порядку універсального правонаступництва та при зверненні стягнення на цей нематеріальний актив); 4) припинення використання внаслідок морального зношування; 5) передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайового фонду; 6) передачі за договором міни, дарування; внесення до рахунку вкладу за договором про спільну діяльність; 7) виявлення нестачі активів за її інвентаризації; 8) в інших випадках.

Перш ніж списати нематеріальний актив через непридатність, організація повинна визначити, що не можна більше користуватися. І тому наказом керівника організації створюється комісія, куди входить головний бухгалтер (чи бухгалтер). Комісія має встановити причини списання об'єкта (зокрема, моральне зношування, тривале не використання активу для виробництва продукції), склавши про це відповідний акт. Далі акт передається в бухгалтерію організації та на його підставі в інвентарній картці (форма № НМА-1) робиться відмітка про вибуття активу.

Найчастіше вибуття нематеріальних активів пов'язані з закінченням терміну їхнього корисного використання. Зазвичай нематеріальні активи мають обмежений термін служби. Так, згідно зі ст. 1363 Цивільного кодексу РФ терміни дії виняткових прав на винахід, корисну модель і промисловий зразок і патенту, що засвідчує це право, обчислюється з дня подачі початкової заявки на видачу патенту в федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності і за умови дотримання вимог становить: 20 років - для винаходів; 10 років – для корисних моделей; 15 років – для промислових зразків.

Якщо термін корисного використання нематеріального активу законодавчо не встановлено або визначити його неможливо, такий актив вважається НМА з невизначеним терміном корисного використання. Амортизація за такими активами не нараховується.

Після закінчення терміну корисного використання цей нематеріальний актив списується з балансу підприємства. У бухгалтерському обліку така операція відображається аналогічно до списання нематеріальних активів внаслідок їх непридатності.

При списанні нематеріальних активів складаються такі проводки:

Дт 99Кт 91/9 - виявлено збиток

Нематеріальні активи у разі продажу списують з балансу організації. Причому відбуватись продаж може не лише за договорами купівлі-продажу. Так, згідно зі ст. 1367 Цивільного кодексу РФ може бути укладений ліцензійний договір про надання права використання винаходу, корисної моделі чи промислового зразка. За таким договором одна сторона - власник патенту (ліцензіар) надає або зобов'язується надати іншій стороні (ліцензіату) посвідчене патентом право використання винаходу, корисної моделі або промислового зразка у встановлених договором межах.

Договір про відчуження патенту, ліцензійний договір, а також інші договори, за допомогою яких здійснюється розпорядження винятковим правом на винахід, корисну модель або промисловий зразок, укладаються у письмовій формі та підлягають державній реєстрації у федеральному органі виконавчої влади з інтелектуальної власності. Інакше вони вважаються недійсними.

Під час продажу нематеріальних активів складаються такі проводки:

Дт 05Кт 04-списання нарахованої амортизації нематеріальних активів

Дп 91/2Кт 04-списання залишкової вартості нематеріальних активів

Дт 62,76Кт 91/1 - продажна вартість або виторг

Дп 91/2Кт 68/ПДВ - нарахування ПДВ

Дп 99Кт 91/9-виявлено збиток.

Організація має право передати нематеріальні активи як вклад у статутний капітал іншої організації або для спільної діяльності. Відповідно до ст. 39 НК РФ така передача не визнається продажем товарів, тому ПДВ вона не оподатковується.

І тут проводяться такі бухгалтерські проводки:

Дт 05Кт 04-списання нарахованої амортизації нематеріальних активів

Дп 91/2 Кт 04 - списання залишкової вартості нематеріальних активів

Дт 58 Кт 91/1 – погоджена вартість між засновниками

Дп 91/2 Кт 71,76 - визначено витрати, пов'язані з передачею нематеріальних активів

Дп 91/9Кт 99- виявлено прибуток

Дп 99Кт 91/9-виявлено збиток.

Ділова репутація організації (гудвіл). Розрахунок вартості ділової репутації, особливості її обліку та амортизації

Ділова репутація - визначається як різниця між покупною ціною організації, як придбаного майнового номіналу в цілому та вартістю за бухгалтерським балансом усіх її активів та зобов'язань.

Для цілей бухгалтерського обліку величина набутої ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між сумою сплачуваної продавцем за організацію та сумою всіх активів та зобов'язань за бухгалтерським балансом організації на дату її купівлі (придбання)

Позитивна ділова репутація - це надбавка до ціни, сплачувана покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод і враховується як окремий інвентарний об'єкт.

Дт 04Кт 60 - відображена позитивна ділова репутація

Негативна ділова репутація – це знижка з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, ділових зв'язків, досвіду керування тощо. враховуються як прибутки майбутніх періодів.

Дп 60Кт 91 - відображена негативна ділова репутація.

Негативна ділова репутація організації згідно з п. 44 ПБО 14/2007 відноситься на інші доходи:

Дт 98Кт 91/1

При придбанні об'єктів приватизації на аукціоні або за конкурсом ділова репутація організації визначається як різниця між покупною ціною, що сплачується покупцем, і оцінною (початковою) вартістю проданої організації.

Інвентаризація нематеріальних активів.

Інвентаризація НМА проводиться у випадках, передбачених правилами бухгалтерського обліку, і навіть встановленими керівникам організації.

У разі керівник визначає кількість додаткових інвентаризацій протягом звітного року, дати їх проведення, обсяг кожної.

Інвентаризація НМА полягає у перевірці достовірності облікових даних та відповідності їх фактичної наявності.

У ході інвентаризації перевіряється наявність документів, що підтверджують існування відповідних об'єктів та права організації на них.

До початку інвентаризації НМА перевіряють наявність та відповідність облікових регістрів та технічної документації, уточнюють місця використання НМА,

Інвентаризаційна комісія розглядає документацію з НМА та фіксує в інвентаризаційних описах фактичну наявність об'єктів за найменуванням та призначенням.

Окремо записуються при інвентаризації виявлені та не враховані об'єкти, а також активи, термін дії яких минув.

Об'єкти, які не рахуються в обліку, відображаються в описі за ринковою вартістю.

Дп 04Кт 91/1- не обліковані об'єкти за ринковою вартістю

Дп 94Кт 04 - списання недостачі за НМА за залишковою вартістю

Дп 73/2, 91/2Кт 94- віднесена недостача на винну особу чи фінансовий результат.

Контрольні питання

1) Назвіть умови, під час яких об'єкт приймається до бухгалтерського обліку як нематеріальний актив.
2) Як класифікуються нематеріальні активи?
3) Як оцінюються нематеріальні активи?
4) Від чого залежить вартість нематеріальних активів під час вступу?
5) Як регламентується облік нематеріальних активів?
6) Які існують методи нарахування амортизації нематеріальних активів?
7) Як ведеться синтетичний та аналітичний облік нематеріальних активів?
8) Поняття ділової репутації, особливості обліку?
9) Як проводиться інвентаризація нематеріальних активів?

10) Первинні документи щодо обліку нематеріальних активів?

Початкова вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, визначається як сума всіх фактичних витрат на придбання за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

Вартість нематеріальних активів, через яку вони прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ.

Прийняття до обліку нематеріальних активів відображається за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" у кореспонденції з рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи".

Вартість нематеріальних активів, використання яких припинено для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг або для управлінських потреб організації (у зв'язку з припиненням терміну дії патенту, свідоцтва, інших охоронних документів, поступкою (продажем) виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності, або щодо інших підстав), підлягає списанню.

Доходи та витрати від списання нематеріальних активів відображаються у бухгалтерському обліку у звітному періоді, до якого вони належать. Доходи та витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації.

При вибутті об'єктів нематеріальних активів їхня вартість, врахована на рахунку 04 «Нематеріальні активи», зменшується на суму нарахованої за час використання амортизації з дебету рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів». Залишкова вартість об'єктів, що вибули, списується з рахунку 04 на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Фінансові вкладення, їх класифікація,

оцінка та відображення у бухгалтерському обліку

Класифікація фінансових вливань

До фінансових вкладень відносяться інвестиції в державні цінні папери, цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

Відповідно до ст. 143 ЦК до цінних паперів відносяться державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний та ощадний сертифікати, банківська книжка на пред'явника, акція, приватизаційні цінні папери та ін.

Фінансові вкладення класифікуються:

1. Залежно від терміну:

Довгострокові (більше одного року);

Короткострокові (менше одного року).

2. Залежно від форми власності:

Державні цінні папери;

Недержавні цінних паперів.

3. Залежно від зв'язку зі статутним капіталом:

- вкладення з метою утворення статутного капіталу (акції, вклади у статутний капітал інших організацій, інвестиційні сертифікати);

Боргові цінні папери (облігації, депозитні та ощадні сертифікати, казначейські зобов'язання, векселі) – не пов'язані з утворенням статутного капіталу.

Облік вкладів у статутний капітал інших організацій

Підприємства можуть робити довгострокові фінансові вкладення статутний капітал дочірніх та інших підприємств.

Виділені відповідно до умов установчого договору кошти, основні засоби, матеріальні ресурси як вклад до статутного капіталу інших організацій відображаються за рахунком

№ 58 "Фінансові вкладення". Передане майно оцінюється за домовленістю сторін з урахуванням реальних ринкових цін.

При ліквідації заснованого підприємства засновнику належить частка майна, що повертається.

Якщо вартість майна, що повертається, перевищує або становить суму менше розміру вкладень, то різниця відноситься на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Облік руху акцій здійснюють на рахунку 58 «Фінансові вкладення», субрахунок «Паї та акції».

Акції відбиваються в обліку за фактичними витратами для інвестора. У фактичну вартість включаються вартість придбання акцій, оплата послуг брокера, оплата послуг інвестиційного консультанта.

Для контролю цінних паперів ведеться книга обліку цінних паперів. Вона має бути скріплена печаткою та підписом керівника та головного бухгалтера, прошнурована та мати такі обов'язкові реквізити:

Найменування емітента;

Номінал цінних паперів;

Покупна вартість;

Номер та серія цінних паперів;

Кількість;

Дата купівлі, продажу.

Придбані акції зберігають у депозитарії чи касі самої організації.

Боргові цінних паперів – це зобов'язання, розміщені емітентами для запозичення коштів. До них відносять облігації, депозитні та ощадні сертифікати, чеки та векселі.

Синтетичний облік за борговими цінними паперами аналогічний обліку фінансових вливань у акції, крім те, що депозитні і ощадні сертифікати і чеки враховуються не так на рахунку 58 «Фінансові вкладення», але в рахунку 55 «Спеціальні рахунки банку».

3.1.5. Бухгалтерська звітність організації

Бухгалтерська звітність організацій, за винятком звітності бюджетних організацій, а також громадських організацій складається з:

а) бухгалтерського балансу;

б) звіту про прибутки та збитки;

в) додатків до них, передбачених нормативними актами;

г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;

д) пояснювальної записки.

Склад бухгалтерської звітності бюджетних установ визначається Міністерством фінансів РФ.

Форми бухгалтерської звітності організацій, і навіть інструкції про їх заповнення затверджуються Міністерством фінансів РФ.

Вимоги до бухгалтерської звітності

Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне та повне уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі. Достовірною та повною вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.

Якщо при складанні бухгалтерської звітності виходячи з правил цього Положення організацією виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі, то до бухгалтерської звітності організація включає відповідні додаткові показники та пояснення.

p align="justify"> При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто. виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності над іншими.

Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені окремі баланси).

Організація повинна при складанні бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки та пояснень до них дотримуватися прийнятих нею їх змісту та форми послідовно від одного звітного періоду до іншого.

За кожним числовим показником бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, мають бути наведені дані мінімум за два роки – звітний та попередній звітному.

Статті бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки та інших окремих форм бухгалтерської звітності, які відповідно до положень з бухгалтерського обліку підлягають розкриттю та за якими відсутні числові значення активів, зобов'язань, доходів, витрат та інших показників, прокреслюються (у типових формах) або не наводяться (у формах, розроблених самостійно, та в пояснювальній записці).

Для складання бухгалтерської звітності звітною датою вважається останній календарний день звітний період.

p align="justify"> При складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.

Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації до 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, – до 31 грудня наступного року.

Кожна складова бухгалтерської звітності повинна містити такі дані: найменування складової частини; зазначення звітної дати або звітного періоду, за який складено бухгалтерську звітність; найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми; формат подання числових показників бухгалтерської звітності.

Бухгалтерська звітність має бути складена російською мовою.

Бухгалтерська звітність має бути складена у валюті РФ.

Бухгалтерська звітність підписується керівником та головним бухгалтером (бухгалтером) організації.

В організаціях, де бухгалтерський облік ведеться на договірних засадах спеціалізованою організацією (централізованою бухгалтерією) або бухгалтером-фахівцем, бухгалтерська звітність підписується керівником організації та керівником спеціалізованої організації (централізованої бухгалтерії) або фахівцем, що веде бухгалтерський облік.

Порядок складання та подання бухгалтерських звітів

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала вимогам, що висуваються до неї, при її складанні повинні бути забезпечені такі умови: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій та результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, повний збіг даних синтетичного та аналітичного обліку, а також показників звітів та балансу з даними синтетичного та аналітичного обліку; здійснення записів господарських операцій у бухгалтерському обліку лише на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації; правильна оцінка статей балансу.

Як правило, насамперед обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв та закривають рахунок 23 «Допоміжне виробництво». У другу чергу розподіляються витрати майбутніх періодів (рахунок 97), загальновиробничі (рахунок 25) та загальногосподарські витрати (рахунок 26). Потім калькулюють собівартість продукції та списують витрати з рахунку 20 «Основне виробництво». Після цього здійснюють списання витрат із рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», провадяться записи на рахунках з обліку капітальних вкладень. Далі визначається фінансовий результат від діяльності організації та закриваються рахунки 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати», розподіляється прибуток та закривається рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Усі організації, крім бюджетних, представляють річну бухгалтерську звітність засновникам організації чи власникам її майна, і навіть територіальним органам статистики за місцем їх реєстрації. Державні та муніципальні унітарні підприємства представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим керувати державним майном.

Іншим органам виконавчої, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства РФ.

Організації повинні представляти квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну – протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством РФ.

Бюджетні організації подають місячну, квартальну та річну бухгалтерську звітність вищому органу у встановлені ним строки.

День подання організацією бухгалтерської звітності визначається за датою її поштового відправлення або датою фактичної передачі за належністю.

У разі наявності в організації дочірніх і залежних товариств крім власного бухгалтерського звіту складається також зведена бухгалтерська звітність, що включає показники звітів таких товариств, що знаходяться на території РФ та за її межами.

У зведену бухгалтерську звітність об'єднуються всі активи та пасиви, доходи та витрати головної організації та дочірніх товариств.

Бухгалтерський облік та звітність при реорганізації та ліквідації юридичних осіб

Останнім звітним роком для юридичної особи, що реорганізується, за винятком випадків реорганізації у формі приєднання, є період з 1 січня року, в якому проведена державна реєстрація останньої з новостворених юридичних осіб, до дати такої державної реєстрації.

При реорганізації юридичної особи у формі приєднання останнім звітним роком для юридичної особи, яка приєднується до іншої юридичної особи, є період з 1 січня року, в якому до єдиного державного реєстру юридичних осіб внесено запис про припинення діяльності приєднаної юридичної особи до дати внесення такого запису .

Реорганізована юридична особа складає останню бухгалтерську (фінансову) звітність на дату, що передує даті державної реєстрації останньої з юридичних осіб, що знову виникли (даті внесення до єдиного державного реєстру юридичних осіб запису про припинення діяльності приєднаної юридичної особи).

Остання бухгалтерська (фінансова) звітність повинна включати дані про факти господарського життя, що мали місце в період з дати затвердження передавального акта (розділового балансу) до дати державної реєстрації останнього з новостворених юридичних осіб (дати внесення до єдиного державного реєстру юридичних осіб запису про припинення діяльності) приєднаної юридичної особи).

Першим звітним роком для новоствореної внаслідок реорганізації юридичної особи, за винятком організації бюджетної сфери, є період з дати її державної реєстрації до 31 грудня року, в якому відбулася реорганізація, включно.

Знову виникла внаслідок реорганізації юридична особа, за винятком організації бюджетної сфери, має скласти першу бухгалтерську (фінансову) звітність за станом на дату її державної реєстрації.

Перша бухгалтерська (фінансова) звітність складається на основі затвердженого передавального акта (розділового балансу) та даних про факти господарського життя, що мали місце в період з дати затвердження передавального акта (розділового балансу) до дати державної реєстрації новостворених у результаті реорганізації юридичних осіб, за винятком організацій бюджетної сфери (дати внесення до єдиного державного реєстру юридичних осіб запису про припинення діяльності приєднаної юридичної особи).

Порядок складання бухгалтерської (фінансової) звітності організації бюджетної сфери, що виникла внаслідок реорганізації, встановлюється уповноваженим федеральним органом.

Особливості бухгалтерської (фінансової)

звітності під час ліквідації юридичної особи

Звітним роком для юридичної особи, що ліквідується, є період з 1 січня року, в якому до єдиного державного реєстру юридичних осіб внесено запис про ліквідацію, до дати внесення такого запису.

Остання бухгалтерська (фінансова) звітність ліквідованого юридичної особи складається ліквідаційною комісією (ліквідатором) чи арбітражним керівником, якщо юридична особа ліквідується внаслідок визнання його банкротом.

Остання бухгалтерська (фінансова) звітність складається на дату, що передує даті внесення до єдиного державного реєстру юридичних запису про ліквідацію юридичної особи.

Остання бухгалтерська (фінансова) звітність складається на основі затвердженого ліквідаційного балансу та даних про факти господарського життя, що мали місце у період з дати затвердження ліквідаційного балансу до дати внесення до єдиного державного реєстру юридичних осіб запису про ліквідацію юридичної особи.

Якщо умови про визнання об'єкта інтелектуальної власності як нематеріальний актив не виконуються (наприклад, якщо організація не отримала патент на винахід або строк корисного використання об'єкта менше 12 місяців), то його вартість можна врахувати у складі:

витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи (НДДКР);

витрат майбутніх періодів;

поточні витрати.

Вартісні обмеження

Вартісних обмежень щодо включення об'єкта інтелектуальної власності до складу нематеріальних активів у бухгалтерському обліку законодавством не передбачено. Докладніше про умови визнання об'єктів інтелектуальної власності як нематеріальні активи див.таблиці .

Права на створений об'єкт

Якщо організація створила об'єкт інтелектуальної власності самотужки, то виняткові права нею треба підтвердити документально. Більшість об'єктів інтелектуальної власності (результати інтелектуальної діяльності) мають бути зареєстровані у Роспатенті або Держкомісії з випробування та охорони селекційних досягнень. Документами, що підтверджують виняткові права на створений об'єкт, є:

свідоцтво на товарний знак (знак обслуговування) (ст. 1480 та 1481 ДК РФ);

свідоцтво про виняткове право на найменування місця походження товару (п. 2 ст. 1518 та ст. 1530 ЦК України);

патент на винахід, промисловий зразок, корисну модель (ст. 1353 та 1354 ЦК України);

патент на селекційне досягнення (ст. 1414 та 1415 ДК РФ).

Якщо організація одержала необхідні охоронні документи, створений об'єкт інтелектуальної власності можна врахувати у складі нематеріальних активів.

Деякі об'єкти інтелектуальної власності реєструються в добровільному порядку, наприклад, виключне право на комп'ютерну програму (ст. 1262 ЦК України).

Права на переданий об'єкт

Крім створення об'єктів інтелектуальної власності самотужки, організація може отримати права на них:

за договором (ліцензійним або про відчуження виключного права) (ст. 1233 ЦК України);

у бездоговірному порядку виходячи з закону (наприклад, при реорганізації, зверненні стягнення майно правовласника) (ст. 1241 ДК РФ).

У кожному з цих випадків організація набуває права використання об'єкта інтелектуальної власності. Ці права можуть бути винятковими чи невиключними.

Залежно від виду договору організація може одержати на об'єкт інтелектуальної власності усі виключні права чи лише частина їх.

Щоб передати всі права на об'єкт інтелектуальної власності, укладається договір відчуження виняткових прав. І тут організація стає єдиною, хто може використовувати отриманий об'єкт інтелектуальної власності. Про це сказано у статті 1234 Цивільного кодексу РФ.

Якщо передається частина виняткових прав результат інтелектуальної діяльності, укладається ліцензійний договір. Ліцензійний договір може бути двох видів:

проста (невиключна) ліцензія;

виняткова ліцензія.

У першому випадку первісний власник виняткового права (ліцензіар) залишає за собою право видавати ліцензії іншим особам. Тобто скористатися цим результатом інтелектуальної діяльності (засобом індивідуалізації) можуть і інші організації. У другий випадок організація є єдиною, хто використовує об'єкт у межах переданих їй прав. Такі правила встановлені у статті 1236 Цивільного кодексу РФ.

Наприклад, на замовлення організації розроблено програму для управлінського обліку. За договором організації належать виняткові права використання програми у своїй господарську діяльність, а розробнику – виняткові права її модифікацію. У такій ситуації розробник немає права надавати комп'ютерну програму користування іншим особам, а організація – укладати договори модифікацію комп'ютерної програми коїться з іншими розробниками.

Об'єкт інтелектуальної власності можна врахувати у складі нематеріальних активів компанії, лише якщо організації належать всі виняткові права (наприклад, якщо було укладено договір про відчуження виняткового права чи організація стала правовласником після реорганізації). Це випливає із положень пунктів 38 та 39 ПБО 14/2007. Щоб включити отриманий об'єкт у складі нематеріальних активів, необхідно мати документи, що підтверджують виняткові права. Наприклад, це може бути:

договір про відчуження виняткових прав;

передавальний акт (при реорганізації у формі перетворення, злиття чи приєднання) чи розділовий баланс (при розподілі чи виділенні організації) (ст. 58 ДК РФ).

Договір має бути зареєстрований у Роспатенті (Держкомісія з випробування та охорони селекційних досягнень) у тих випадках, коли був зареєстрований сам результат інтелектуальної діяльності (п. 2 ст. 1232, п. 7 ст. 1452, п. 5 ст. 1262 ЦК України) .

Якщо об'єкт інтелектуальної власності отримано лише частина виняткових прав, такий об'єкт визнається нематеріальним активом, отриманим у користування. Оскільки об'єкти інтелектуальної власності, отримані у користування, не припадають на баланс організації, за ними необхідно вести позабалансовий облік. Такий порядок випливає із пунктів 38 та 39 ПБО 14/2007.

Вартість об'єктів нематеріальних активів підприємства, які обліковуються на балансі, погашайте шляхом нарахування амортизації(п. 23 ПБО 14/2007).

НДДКР

Витрати на придбання (створення) об'єкта інтелектуальної власності відобразите у складі НДДКР, якщо одночасно виконуються такі умови:

об'єкт було розроблено власними силами організації або на її замовлення;

роботи зі створення об'єкта можна зарахувати до науково-дослідної чи науково-технічної діяльності. Критерії такої діяльності визначено у статті 2 Закону від 23 серпня 1996 р. № 127-ФЗ;

результат НДДКР не підлягає правовій охороні або правова охорона не оформлена належним чином (наприклад, якщо на винахід не потрібно отримувати патент або організація з якихось причин не стала патентувати свій винахід).

Це випливає з абзацу 2 пункту 1 та пункту 2 ПБО 17/02.

Витрати майбутніх періодів

Якщо вартість об'єкта інтелектуальної власності не можна відобразити у складі витрат на НДДКР, то витрати на його створення (придбання) увімкніть або до складу витрат майбутніх періодів, або до складу поточних витрат. Витрати на придбання (створення) об'єкта інтелектуальної власності, який використовуватиметься у кількох звітних періодах, враховуйте як витрати майбутніх періодів. Наприклад, так чиніть, якщо при купівлі прав на використання об'єкта інтелектуальної власності організація одноразово заплатила фіксовану суму. Якщо ця умова не виконується, враховуйте витрати на придбання (створення) об'єкта інтелектуальної власності у складі поточних витрат. Наприклад, так чиніть, якщо за використання об'єкта інтелектуальної власності організація перераховує періодичні платежі. Такий порядок випливає із пункту 18 ПБО 10/99.

Витрати придбання (створення) об'єкта інтелектуальної власності, враховані як витрати майбутніх періодів, підлягають списанню. Порядок списання витрат, які стосуються кількох звітних періодів, організація встановлює самостійно. Наприклад, одноразовий разовий платіж використання об'єкта інтелектуальної власності організація може списувати рівномірно протягом періоду, який він отримано. Варіант списання витрат майбутніх періодів, що застосовується, закріпіть в обліковій політиці для цілей бухобліку. Про це сказано у пункті 18 ПБО 10/99 та пунктах 7 та 8 ПБО 1/2008.

Приклад відображення у бухобліку витрат на придбання частини виняткових прав використання запатентованого винаходу. За використання запатентованого винаходу організація одноразово сплачує фіксовану суму

За умовами договору у січні 2016 року «Майстру» виплачується винагорода у вигляді фіксованого разового платежу у розмірі 169 920 руб., у тому числі ПДВ – 25 920 руб.

В обліковій політиці «Альфи» визначено, що майбутніх періодів списуються на поточні витрати поступово протягом періоду, якого вони ставляться. У разі – протягом терміну дії ліцензійного договору.

У бухобліку бухгалтер «Альфи» зробив такі записи.

У січні 2016 року:

Дебет 012
- 169 920 руб. – враховано вартість нематеріального активу, одержаного у користування;

Дебет 97 Кредит 60
- 144 000 руб. (169 920 руб. - 25 920 руб.) - Нараховано винагороду за ліцензійним договором;

Дебет 19 Кредит 60
- 25 920 руб. – враховано ПДВ із винагороди за ліцензійним договором;

- 25 920 руб. – прийнято до вирахування ПДВ з винагороди за ліцензійним договором;

Дебет 60 Кредит 51
- 169 920 руб. – перераховано винагороду за ліцензійним договором.

Щомісяця з лютого 2016 року бухгалтер списує (пропорційно до кількості календарних днів) частину винагороди за ліцензійним договором, врахованим у складі витрат майбутніх періодів.

У лютому 2016 року:

Дебет 20 Кредит 97
- 5713 руб. (144 000 руб.: 731 дн. × 29 дн.) - Списана частина винагороди за ліцензійним договором, раніше врахованого у складі витрат майбутніх періодів.

У березні 2016 року:

Дебет 20 Кредит 97
- 6107 руб. (144 000 руб.: 731 дн. × 31 дн.) - Списана частина винагороди за ліцензійним договором, раніше врахованого у складі витрат майбутніх періодів.

Аналогічні проведення зі списання винагороди за ліцензійним договором, врахованим у складі витрат майбутніх періодів, бухгалтер робив за січень 2018 року (включно).

У січні 2018 року після закінчення строку дії ліцензійного договору бухгалтер списав вартість нематеріального активу, придбаного у користування:

Кредит 012

Приклад відображення у бухобліку витрат на придбання частини виняткових прав використання запатентованого винаходу. За використання запатентованого винаходу організація перераховує щомісячні ліцензійні платежі

У січні 2016 року ТОВ «Альфа» уклало з ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» (власник патенту) ліцензійний договір. За договором організація отримує частину виняткових прав на використання запатентованого винаходу протягом 2 років (24 місяців) – з 1 лютого 2016 року до 31 січня 2018 року.

Згідно з договором, вартість нематеріального активу, отриманого у користування, становить 169 920 руб. За умовами договору «Майстру» щомісяця виплачується винагорода у сумі 7080 руб., У тому числі ПДВ – 1080 руб.

В обліку "Альфи" зроблено такі записи.

У січні 2016 року:

Дебет 012
- 169 920 руб. - Враховано вартість нематеріального активу, отриманого в користування.

Щомісяця з лютого 2016 року по січень 2018 року бухгалтер робить проведення:

Дебет 20 Кредит 60
- 6000 руб. (7080 руб. - 1080 руб.) - Нараховано винагороду за ліцензійним договором;

Дебет 19 Кредит 60
- 1080 руб. – враховано ПДВ із винагороди за ліцензійним договором;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 1080 руб. – прийнято до вирахування ПДВ з винагороди за ліцензійним договором;

Дебет 60 Кредит 51
- 7080 руб. – перераховано винагороду за ліцензійним договором.

У січні 2018 року після закінчення строку дії ліцензійного договору вартість нематеріального активу, придбаного у користування, бухгалтер списав:

Кредит 012
- 169 920 руб. – списано вартість нематеріального активу, отриманого у користування.

Суб'єкти малого підприємництва

Для організацій, які мають право вести бухоблік у спрощеному вигляді, передбачено особливий порядок обліку витрат (ч. 4, 5 ст. 6 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ).

Податковий облік НМА

Порядок визнання нематеріальних активів у податковому обліку відрізняється від порядку визнання їх у бухобліку. Для порівняння склад об'єктів, які визнаються нематеріальними активами у бухобліку та при оподаткуванні, наведено утаблиці .

У податковому обліку витрати на придбання нематеріальних активів, вартість яких перевищує 100 000 руб., Списуйте через амортизацію (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не нараховуйте амортизацію за нематеріальним активом, якщо оплата його покупної вартості відбуватиметься періодичними платежами протягом терміну дії договору (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такі витрати включаються до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Про порядок списання у податковому обліку нематеріальних активів, вартість яких не перевищує 100 000 руб. Яке майно у податковому обліку визнається амортизованим .

Докладніше про правила нарахування амортизації за нематеріальними активами див.

Як у податковому обліку нарахувати амортизацію нематеріальних активів лінійним методом ;

Як у податковому обліку нарахувати амортизацію нематеріальних активів нелінійним методом .

Ситуація: як відобразити у бухобліку та при оподаткуванні витрати на придбання (розробку) технічних умов (ТУ) на продукцію?

Залежно від того, що являють собою технічні умови, відобразіть їх як:

витрати на підготовку та освоєння нового виробництва, впровадження нових технологій;

НМА, одержані за ліцензійним договором;

результат НДДКР.

Відображення ТУ у складі інших витрат

ТУ є складовою технічної документації, яка розробляється за рішенням виробника або на вимогу споживача продукції (п. 3.1 ГОСТ 2.114-95, запроваджено постановою Держстандарту Росії від 1 липня 1996 р. № 425). У цьому випадку технічні умови не належать до інтелектуальної власності (підп. 1-16 п. 1 ст. 122 ЦК України).

У бухобліку витрати на придбання (розробку) ТУ для початку нового виробництва, які не відносяться до НМА, враховуйте як витрати майбутніх періодів на рахунку 97 (п. 19 ПБО 10/99, абз. 2 п. 39 ПБО 14/2007, п. 19). 16 ПБО 2/2008, План рахунків). У податковому обліку такі витрати одноразово відобразите у складі інших витрат, пов'язаних з підготовкою та освоєнням нових виробництв, впровадженням технологій виробництва (підп. 34, 35 п. 1 ст. 264, п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Відображення ТУ у складі НМА

Якщо ТУ є комерційну таємницю, всі вони визнаються секретом виробництва – ноу-хау (подп. 12 п. 1 ст. 1225, ст. 1465 ДК РФ, п. 1 ст. 1 Закону від 29 липня 2004 р. № 98-ФЗ ).

У бухгалтерському обліку НМА визнається секрет виробництва за одночасного виконання низки умов (п. 3 ПБО 14/2007). У цьому випадку первісна вартість НМА дорівнюватиме витратам на придбання (створення) технічної документації. Термін корисного використання НМА у бухгалтерському обліку може бути визначений, виходячи з очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди (п. 26 ПБО 14/2007). Вартість НМА списуйте через амортизацію (п. 23, 31 ПБО 14/2007).

У податковому обліку секрет виробництва (ноу-хау) відбивається як НМА та підлягає амортизації, якщо його вартість перевищує 100 000 руб. (П. 1 ст. 256, підп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 29 березня 2012 р. № 03-03-06/1/162). Термін корисного використання такого НМА визначте самостійно, але не менш як три роки (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).

ТУ отримано за ліцензійним договором

Утримувач оригіналу ТУ може оформити виняткові права на них. Тоді організація може отримати екземпляр технічних умов, уклавши, наприклад, ліцензійний договір (ст. 1469 ЦК України).

У бухобліку НМА, отримані у користування, враховуйте на позабалансовому рахунку в оцінці, виходячи з розміру винагороди за договором. При цьому фіксовані разові платежі за надане право використання відобразите як витрати майбутніх періодів та списуйте протягом терміну дії договору як витрати за звичайними видами діяльності (п. 39 ПБО 14/2007, п. 5 ПБО 10/99).

У податковому обліку витрати у вигляді разового платежу за користування правом на ТУ враховуйте у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (підп. 37, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дані витрати можна розподілити протягом терміну дії договору (п. 1, підп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ТУ як результат НДДКР

Роботи зі створення технічної документації можуть кваліфікуватися як НДДКР, якщо спрямовані на отримання або застосування нових знань, способів виробництва, технологій. У бухобліку порядок обліку витрат на НДДКР регулюється ПБО 17/02.

При розрахунку прибуток витрати на НДДКР можуть відбиватися у складі:

нематеріальних активів підприємства;

інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією;

витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією.

Про це йдеться у статті 262 Податкового кодексу РФ.

Незалежно від отриманих результатів, витрати на НДДКР можна одночасно включати до інших витрат у тому звітному (податковому) періоді, в якому дослідження або розробки (їх окремі етапи) завершені. Якщо до виконання НДДКР залучалася стороння організація, то після завершення етапів чи робіт загалом замовником і виконавцем підписується акт сдачи-приемки.

Про це йдеться у пунктах 4 і 5 статті 262 Податкового кодексу РФ.

Якщо ж технічна документація не містить елементів новизни, витрати, пов'язані з її розробкою, враховуйте у складі інших витрат.