Проведення облік кредитів та позик. Для юридичних осіб
На рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками" відбивається інформація про стан кредитів і позик, отриманих організацією терміном трохи більше 12 місяців російській чи іноземної валюті.
Суми отриманих короткострокових кредитів та позик відображаються за кредитом рахунка 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" та дебетом рахунків: 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки".
Організації можуть укласти між собою договір комерційної позики, на підставі якого одні організації надають іншим відстрочення сплати грошових коштівза продані товари, виконані роботи, надані послуги. Суми короткострокових комерційних позик, отримані на оплату рахунків постачальників, відображаються за кредитом рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" та дебетом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Виконання зобов'язання за договором позики (оплата рахунку постачальника) відображається у бухгалтерському обліку позикоодержувача за дебетом рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" та кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Порядок бухгалтерського облікунадання комерційної позики міститься у коментарях до субрахунку 58-05 "Надані позики".
При отриманні короткострокової позики в натуральній формі рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" кредитується у кореспонденції з дебетом рахунків отриманих матеріальних цінностей.
Відсотки до сплати, що належать за отриманими короткостроковими кредитами та позиками, відображаються за кредитом рахунка 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" у кореспонденції з дебетом субрахунку 91-02 "Інші витрати". При отриманні кредитів та позик для придбання матеріальних цінностей або об'єктів необоротних активів відсотки за позиковими коштами, нараховані до дати оприбуткування цих активів, включаються до складу фактичних витрат на їх придбання та відображаються за кредитом рахунка 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" у кореспонденції з рахунками обліку придбання активів. Відсотки, нараховані після дати оприбуткування майна на баланс, відносяться до операційних витрат та нараховуються за дебетом субрахунку 91-02 "Інші витрати".
На суми погашених короткострокових кредитів та позик дебетується рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. У разі непогашення грошовими коштами кредиту, отриманого на забезпечення векселя, утримання банком векселя, що перебуває у забезпеченні кредиту, відображається за дебетом рахунку 66 "Розрахунки за
короткостроковим кредитам та позикам" та кредиту субрахунку 91-01 "Інші доходи".
Кредити та позики, не оплачені вчасно, враховуються окремо.
До рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" можуть бути відкриті наступні субрахунки: 66-
01 "Розрахунки за короткостроковими кредитами банку"; 66-
02 "Розрахунки за короткостроковими позиками"; 66-
03 "Розрахунки за операціями обліку (дисконту) векселів"; 66-
04 "Розрахунки за облігаційними позиками"; 66-
05 "Розрахунки з дочірніми товариствами"; 66-
06 "Розрахунки із залежними товариствами"; 66-
80 "Інші".
Сурахунок 66-01 "Розрахунки за короткостроковими кредитами банку" призначений для обліку розрахунків з банком за кредитами, отриманими на строк не більше 12 місяців.
Субрахунок 66-02 "Розрахунки за короткостроковими позиками" призначений для обліку розрахунків з підприємствами та організаціями за отриманими короткостроковими позиками.
Субрахунок 66-03 "Розрахунки за операціями обліку (дисконту) векселів" призначений для обліку розрахунків із кредитними організаціями по операціях обліку (дисконту) векселів з терміном погашення не більше 12 місяців.
Операції обліку (дисконту) векселів відображаються за кредитом субрахунку 66-03 "Розрахунки за операціями обліку (дисконту) векселів" та дебетом рахунків обліку грошових коштів (фактично отримана сума грошових коштів) та субрахунку 91-02 "Інші витрати" (обліковий відсоток, кредитної організації).
Операції обліку (дисконту) векселів закриваються на підставі повідомлення кредитної організації про оплату шляхом відображення суми векселя за дебетом субрахунку 66-03 "Розрахунки за операціями обліку (дисконту) векселів" та кредитом відповідних рахунків обліку дебіторської заборгованості.
При поверненні організацією-векселедержателем грошових коштів, отриманих від кредитної організації внаслідок обліку (дисконту) векселів або інших боргових зобов'язань, через невиконання у встановлений термін векселедавцем або іншим платником за векселем своїх зобов'язань з платежу провадиться запис за дебетом субрахунку 66-03 Розрахунки за операціями обліку (дисконту) векселів" у кореспонденції з рахунками обліку коштів.
Субрахунок 66-04 "Розрахунки за облігаційними позиками" призначений для обліку короткострокових позик, залучених шляхом випуску та розміщення облігацій. При цьому якщо облігації розміщуються за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, то на суму номінальної вартості облігацій здійснюється запис за дебетом рахунків обліку грошових коштів та кредитом субрахунку 66-04 "Розрахунки за облігаційними позиками", а на суму перевищення ціни розміщення облігацій над їхньою номінальною вартістю - за дебетом рахунків обліку грошових коштів та кредитом субрахунку 98-01 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів". Сума, віднесена на субрахунок 98-01 "Доходи, отримані рахунок майбутніх періодів", списується рівномірно протягом терміну звернення облігацій на субрахунок 91-01 "Інші доходи".
Якщо облігації розміщуються за ціною нижче номінальної вартості, то різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю облігацій донараховується рівномірно протягом терміну обігу облігацій з кредиту субрахунку 66-04 "Розрахунки за облігаційними позиками" до дебету субрахунку 91-02 "Інші витрати".
Відсотки до сплати, що належать за отриманими облігаційними позиками, відображаються за кредитом субрахунку 66-04 "Розрахунки за облігаційними позиками" у кореспонденції з дебетом субрахунку 91 2
"Інші витрати".
Субрахунки 66-05 "Розрахунки з дочірніми товариствами" та 66-06 "Розрахунки із залежними товариствами" використовуються для обліку позик, отриманих від дочірніх та залежних товариств на строк менше 12 місяців.
Аналітичний облік короткострокових кредитів та позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим позикодавцям, які надали їх.
Таблиця 6.4.
Рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" кореспондує з рахунками За дебетом За кредитом 50 "Каса" 07 "Обладнання для встановлення" 51 "Розрахункові рахунки" 08 "Вкладення у необоротні активи" 52 "Валютні рахунки" 10 "Матеріали Спеціальні рахунки в банках" 41 "Товари" 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" 50 "Каса" 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" 16 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" 51 "Розрахункові рахунки" 91 "Інші " 52 "Валютні рахунки" 55 "Спеціальні рахунки в банках" 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" 68 "Розрахунки з податків і зборів" 16 "Розрахунки з різними дебіторами2 капітал" 91 "Інші доходи та витрати" WWW..InetLib:Ru. -
Будівельна фірма отримала від організації "Акварель" на місяць короткострокову позику в сумі 177 000 руб. під 10% річних. Кошти перераховані фірмі на розрахунковий рахунок. Будівельна фірма цього ж місяця виконала ремонтні роботи для організації "Акварель" на суму 177 000 руб., У тому числі ПДВ 27 000 руб. Сторони дійшли згоди, що повернення суми позики буде погашено заліком зустрічного зобов'язання з оплати виконаних ремонтних робіт(На дату повернення позикових коштів, встановлену договором позики).
Фактична собівартість виконаних ремонтних робіт становила 147 000 руб.
Податковим періодом з ПДВ у будівельній фірмі є календарний місяць. Доходи та витрати з метою оподаткування прибутку будівельна фірма визначає шляхом нарахування.
У бухгалтерському обліку робляться проведення:
Дебет 51 "Розрахункові рахунки"
177 000 руб. - отримано короткострокову позику;
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками"
Кредит 90-01 "Виручка" -
177 000 руб. - Відбито виручку від виконаних ремонтних робіт;
Дебет 90-03 "Податок на додану вартість" Кредит 68 -
27 000 руб. - нараховано суму ПДВ від виконаних робіт;
Дебет 68 Кредит 51 "Розрахункові рахунки" -
27 000 руб. - перераховано суму ПДВ до бюджету;
Дебет 90-02 "Собовартість"
Кредит 20 "Основне виробництво" -
147000 руб. - Списано фактичну собівартість ремонтних робіт;
Дебет 66-02 "Розрахунки з короткострокових позик"
Кредит 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" -
177 000 руб. - Відбито погашення взаємних вимог;
Дебет 91-02 "Інші витрати"
Кредит 66-02 "Розрахунки за короткостроковими позиками" -
1454,79 руб. ((177 000 руб. х 10%: 365 днів) х 30 днів) - нараховані відсотки за отриманим
Дебет 99 "Прибутки та збитки" Кредит 68 -
349,15 руб. (1454,79 руб. х 24%) - відображено постійне податкове зобов'язання;
Дебет 66 "Розрахунки за короткостроковими позиками"
Кредит 51 "Розрахункові рахунки" -
1454,79 руб. - Перераховані відсотки з цього приводу організації.
Пояснимо зроблені бухгалтерські проводки.
Відповідно до параграфу 1 "Позика" гол. 42 "Позика та кредит" Цивільного Кодексу Російської Федераціїза договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих ним речей того ж таки роду та якості (П. 1 ст. 807 ГК РФ). Договір позики повинен бути укладений у письмовій формі, коли позикодавцем є юридична особа, - незалежно від суми позики (п. 1 ст. 808 ЦК України).
Якщо інше не передбачено законом або договором позики, позикодавець має право на отримання з позичальника відсотків на суму позики у розмірах та в порядку, визначених договором (п. 1 ст. 809 ЦК України).
Сума отриманої організацією короткострокової позики (терміном не більше 12 місяців) (п. 5 (ПБУ 15/01), Наказ Мінфіну Росії від 02.08.2001 N 60н) відображається за кредитом рахунки 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" на корреспондент 51 "Розрахункові рахунки".
Слід зазначити, що отримання організацією коштів як позики не призводить до збільшення капіталу організації, сума отриманого позики перестав бути доходом організації (п. 2 ПБУ 9/99, Наказ Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н).
Бухгалтерський облік - процедура, в рамках якої в регістрах фінансових служб підприємства відображаються ті, що мають відношення до кредитів і позик. У чому полягає специфіка даних записів? За допомогою яких проводок у бухобліку відображаються довгострокові зобов'язання та короткострокові кредити та позики?
Чим відрізняється кредит від позики?
Спочатку вивчимо деякі теоретичні моменти бухобліку зобов'язань, про які йдеться. Так, перш ніж розглядати те, яким чином реалізується облік кредитів та позик у бухгалтерському обліку, можна вивчити різницю між ними. Дані критерії можна виявити, звернувшись до положень громадянського законодавства Росії.
Щодо позики: відповідно до договору одна сторона, яка виступає позикодавцем, передає у володіння іншому суб'єкту господарювання - позичальнику, кошти або інші ресурси, а через деякий час другий повертає першому дане майно або рівноцінне йому.
Договори позик можуть підписувати як організації, і фізособи. Ця угода має укладатися у письмовій формі, якщо законом не передбачено інших умов.
Стороною договору за звичайною позикою може бути будь-який громадянин чи організація. Операції відповідного типу не ліцензуються та, як правило, не обмежуються. У порядку, який регулюється цивільним законодавством, можна отримати, наприклад, позику від засновника чи партнерської організації.
У свою чергу, кредит - це позика, яка може бути надана організацією тільки в статусі кредитно-фінансової організації, що передбачає наявність ліцензії від ЦБ РФ. Оформлення кредитів, своєю чергою, складає підставі норм як ДК РФ, а й інших, фінансових джерелправа. При цьому вони мають надаватися лише на підставі письмового договору. Кредити банків у випадку розглядаються як термінові і які передбачають сплату відсотків.
Договір між кредитно-фінансовою організацією та позичальником у багатьох випадках передбачає забезпечення відповідної позики будь-яким активом, порукою або через укладання особливого договору зі страховою фірмою. Таким чином, принципові полягають у тому, що зобов'язання першого типу:
- виникають внаслідок укладання організації договору зі спеціалізованою кредитно-фінансовою установою з ліцензією від ЦБ РФ,
- передбачають передачу кредитором позичальнику завжди грошових средств;
- виникають внаслідок укладання між сторонами правовідносин письмового договору.
У контракті між кредитором та позичальником фіксуються всі основні умови позики: величина суми, що передається від однієї сторони до іншої, розмір та умови нарахування відсотків, пені.
Об'єкт обліку операцій із позиками у бухобліку
Розглянемо тепер те, з якими об'єктами може співвідноситися облік кредитів та позик у бухгалтерському обліку. Головним вважаються господарські операції, що виникають внаслідок виконання підприємством договору, відповідно до якого один суб'єкт — кредитор або позикодавець, передає, як ми зазначили вище, у володіння іншою — позичальнику, кошти, тоді як другий зобов'язується повернути першу взяту суму, а якщо це передбачено угодою — також відсотки.
У деяких випадках предметом угоди може бути якийсь матеріальний об'єкт — нерухомість чи обладнання, інтелектуальний продукт (наприклад, програмне забезпечення). У поодиноких випадках передбачається повернення позичальником меншої суми, ніж була взята за договором. Як правило, це можливо, якщо сторони угоди є Центральним банком держави, в якій прийнято політику негативних відсоткових ставок, а також приватні кредитно-фінансові організації. У РФ ключова ставка ЦП зараз досить висока, тому кредити, що оформляються між різними учасниками ринку, практично завжди передбачають виплату відсотків.
Облік кредитів та позик у бухгалтерському обліку реалізується на спеціальних рахунках 66 та 67. Перша відображає операції з короткостроковими позиками, друга — за довгостроковими. Порядок відповідного обліку затверджено окремим джерелом права – ПБО 15/2008. Вивчимо докладніше те, як здійснюються дані процедури з положень регулюючого законодавства.
Порядок обліку операцій із позиками у бухобліку: нормативне регулювання
Відповідно до норм права, за якими має здійснюватися облік кредитів та позик у бухгалтерському обліку, сума зобов'язань підприємства - якщо воно виступає позичальником, відображається в регістрах бухобліку виходячи із змісту договору з кредитором. Відомості про терміни виплати позики також мають розкриватися у звітних джерелах.
Кредити та позики класифікуються на 2 типи - короткострокові та довгострокові, та їх облік ведеться за рахунками, які наведені вище. Витрати, супутні позикам, повинні відображатися в бухобліку окремо від сум, взятих за кредитним договором. Дані витрати відображаються у бухгалтерських документах за тим періодом, у якому вони виникли. Вони повинні бути рівномірно включені в структуру інших витрат організації.
З використанням спеціальних рахунків бухобліку суми, що відповідають основній сумі або відсоткам, що нараховуються на довгострокові або короткострокові позики або кредити, формуються бухгалтерські проведення з використанням рахунків бухобліку. Розглянемо їхню специфіку.
Облік позикових зобов'язань: рахунки та проведення
У загальному випадку, як ми зазначили вище, довгострокові та короткострокові позики та кредити відображаються на рахунках 66 та 67. Аналітичний бухоблік відповідних зобов'язань здійснюється виходячи з їхнього віднесення до конкретної категорії, а також окремо (кожен кредит розглядається як самостійне правовідносини).
Основна сума, яку має підприємство, фіксується у бухобліку як частина кредиторського боргу у величині, яка відображена у договорі. Також фірма повинна відобразити в обліку відомості про недоотримані кошти у вигляді позик. В бухгалтерської звітностіповинні фіксуватись також терміни погашення зобов'язань.
Витрати на позики необхідно враховувати окремо від основних їх сум, у певному розрахунковому періоді та за умови включення до структури інших витрат. При цьому не має значення, на яких умовах надані позикові кошти. У межах обліку відсотків у бухгалтерських регістрах фірми використовуються проведення за кредитом таких рахунків, як 66 чи 67, і навіть кореспондентів із тими, якими відбиваються конкретні джерела виплат.
Відсотки за зобов'язаннями можуть бути віднесені до витрат на закупівлю матеріально-виробничих ресурсів, якщо основна сума відповідних їм коштів безпосередньо пов'язана з ними та проінвестована до моменту оприбуткування відповідних ресурсів. Якщо цієї умови не дотримано, то відсотки повинні враховуватися як частина операційних витрат — з використанням рахунка 91.
Відповідний обсяг капіталу може бути спрямований на інвестування у необоротні ресурси. У цьому випадку відсотки за кредитами відображаються за допомогою проводок:
- по 08, а також кредиту основних рахунків обліку заборгованості у разі відсотки сплачені до того моменту, коли фонди введені в експлуатацію;
- по дебету рахунки 91 та кредиту основних рахунків, якщо відповідні кошти перераховані після того, як основні кошти були прийняті у виробництво.
Якщо позика повернена несвоєчасно або у випадку, якщо відсотки сплачені з простроченнями, то штрафи за кредитним договором повинні відображатися у бухобліку за допомогою проведення за дебетом рахунку 91.2.
Таким чином, якщо суми взяті в кредит і використовуються з метою інвестування у необоротні активи, то бухгалтер здійснює їх облік за допомогою таких проводок:
- Дп 08, Кт 66 (або 67) у регістрах бухобліку, якщо відсотки за позиками перераховуються кредитору доти, коли основні фонди вводяться в експлуатацію або ж, наприклад, ставляться на облік активи, які стосуються нематеріальним;
- Дп 91, Кт 66 (або 67), якщо відсотки з'являються після здійснення зазначених операцій.
Варто зазначити, що у разі, якщо розрахунки за кредитом здійснюються підприємством із простроченнями, то штрафи, передбачені договором, включаються до структури витрат, що класифікуються як позареалізаційні. У цьому випадку формуються проведення за дебетом рахунку 91. Разом з тим, як тільки кредит або позику погашається, то в бухобліку відповідна операція підтверджується наступним записом у регістрах: Дп 66 (або 67), Кт 50 (або, наприклад, 51, 52 або 55).
Зобов'язання, погашені своєчасно і ті, що виконані пізніше за встановлений договором строк, повинні враховуватися окремо. Облік розрахунків із кредитів і позик короткострокового і довгострокового типу здійснюється, як ми знаємо, також здійснюється відособлено. Корисно розглянути специфіку обліку кожного типу операцій.
Облік зобов'язань
Щодо довгострокових зобов'язань – існує 2 основних методи їх обліку.
По-перше, можна формувати проведення на рахунку 67 до того, як термін погашення кредиту або позики закінчиться. По-друге, допускається відображення проводок на відповідному рахунку до того моменту, коли до погашення відповідних зобов'язань залишиться 365 днів.
Якщо термін — менший, то вже має використовуватись рахунок 66, на якому враховуються, у свою чергу, короткострокові кредити. Те, яким чином відображаються в бухобліку довгострокові позики - за 1 або 2 схемою, має бути затверджено в облікової політикифірми.
Позики за рахунок емісії: особливості бухобліку
Характеристика позикових коштів, про які йдеться, така. Варто відзначити, що проводки, що використовуються з метою обліку аналізованих зобов'язань, застосовуються ті ж, що й у випадку зі звичайними кредитами та позиками.
Головна особливість відображення в бухобліку операцій із позиковими коштами, що з'являються внаслідок емісії, полягає в тому, що у разі запуску в обіг цінних паперів за вартістю вищою за номінальну або відповідну їй, то проводки повинні застосовуватися такі:
- Дп 51, Кт 66 або 67 (за сумами, що відповідають номінальній вартості емітованих паперів);
- Дп 51, Кт 98 (за сумами, що відображають збільшення вартості емітованих паперів щодо номінального).
У цьому сума, яка відбивається з рахунку 98, повинна рівномірно списуватися у межах терміну, доки здійснюється оборот цінних паперів, з цього приводу 91.
Якщо цінні папери розміщуються за вартістю нижчою за номінальну, то відповідна різниця повинна нараховуватися рівномірно в рамках терміну обороту облігацій із застосуванням запису Дп 91.1, Кт 66 (або 67).
Фірма у розділі якої здійснюється облік розрахунків за кредитами і позиками, може зафіксувати, зменшення вартості емітованих паперів має попередньо враховуватися у структурі витрат майбутніх періодів. Якщо це так, то для фіксації господарських операцій у регістрах бухобліку використовуватиметься проводка Дп 97, Кт 66 (або 67).
Збільшення номінальної ціни позики щодо вартості її розміщення включається до структури операційних витрат щомісяця у період обігу цінних паперів з використанням наступного запису у регістрах: Дп 91.2, Кт 97.
Відсотки слід враховувати окремо від основного боргу. Відображення операцій із ними у межах угод із облігаціями здійснюється із застосуванням запису Дп 91.2 Кт 66, 67.
Фірма може затвердити в обліковій політиці норму, за якою облік витрат на позики та кредити при виплаті відсотків за облігаціями, у свою чергу, також буде включений до структури витрат майбутніх періодів. У цьому має використовуватися проводка Дп 97, Кт. 66, 67.
Сума відсотків за цінними паперами, доки здійснюється їх обіг, формує операційні витрати — складові її суми щомісяця відображаються записом Дп 91.2 Кт. 97.
Основні та додаткові витрати за зобов'язаннями
Витрати, супутні використанню підприємством позикових коштів, може бути основними чи додатковими. До перших відносяться насамперед відсотки, передбачені договором. До других найчастіше – курсова різниця.
Основні витрати повинні бути включені до структури операційних витрат фірми. Для того, щоб коректно врахувати в цьому випадку позику, проводки застосовуються наступні: Дт 91.2, Кт. 66 (або 67).
До додаткових витрат найчастіше ставляться ті, що пов'язані з оплатою послуг посередників під час оформлення кредиту, консультантів. Також до відповідної категорії витрат прийнято відносити податки та збори. Для того щоб коректно врахувати за відповідною схемою позику або кредит, проведення застосовуються наступні: Дп 91.2, Кт 60 (або 76).
Врахування боргів при купівлі основних фондів
Певними аспектами характеризується бухоблік позик і кредитів, оформлених підприємством з метою інвестування в основні фонди. Те, як здійснюється облік даних зобов'язань, залежить від того, чи відбувається нарахування амортизації за відповідними фондами. Якщо ні, то витрати, пов'язані з оформленням кредиту входять у структуру операційних витрат.
Конкретний перелік основних фондів, за якими не має нараховуватися амортизація, зафіксовано у російських ПБО. Облік кредитів і позик, якщо амортизація нараховується, передбачає включення відповідних їм витрат у вихідну вартість ресурсів, які стосуються основних засобів. Відповідний порядок може бути застосований, якщо:
- фірма мала витрати, пов'язані з придбанням чи будівництвом основних фондів;
- настав термін перерахування відсотків за оформленою позикою або кредитом;
- вартість об'єкта ОС включено до структури капітальних інвестицій.
Ще один важливий критерій - об'єкт ОС не повинен бути введений в експлуатацію.
Для того щоб врахувати за відповідною схемою позики та кредити, рахунок бухобліку повинен використовуватися особливий - 08. З його використанням формується проведення Дп 08, Кт 66 (або 67). Але якщо зазначені умови не виконані, то витрати на зобов'язання враховуються в рамках операційних витрат. У цьому випадку застосовуються проводки Дт 91.2 Кт. 66 (або 67).
Врахування боргів при купівлі матеріалів
Підприємство може оформлювати кредити банків або позики партнерів у разі, якщо необхідно здійснити інвестиції також у матеріали, що використовуються у виробництві. Для обліку подібних господарських операцій застосовується проводка, якою відсотки входять у структуру собівартості матеріалів: Дп 10, Кт. 66 (або 67).
Зазначимо, що відсотки, що сплачуються, збільшують ціну матеріалів, тільки якщо їх нарахування здійснюється до моменту оприбуткування відповідних ресурсів на складі фірми. Якщо вони нараховані після оприбуткування, то відсотки повинні включатись до структури операційних витрат. При цьому використовуються дебетові проводки із застосуванням рахунку 91.2.
Облік вексельних позик
Розглянемо ще один значний аспект правовідносин за участю кредиторів та позичальників: облік позик, що належать до вексельних. Господарські операції, які їм відповідають, відображаються за допомогою проводок:
- Дп 51 (52), Кт 66 (чи 67), якщо йдеться про фактично прийняті кошти;
- Дп 91.2, Кт 66 (або 67) в інших випадках.
Відсотки чи, навпаки, суми, відбивають факт зниження вартості векселів, враховуються у тому порядку, як і зобов'язання, що у фірми внаслідок емісії цінних бумаг. Закриття операцій у межах обороту векселів здійснюється відповідно до повідомлення банківської організації про погашення боргу у вигляді запису Дп 66, 67, Кт 62, 76.
Якщо організація, яка володіє векселем, повертає кошти, прийняті від банку за фактом обліку зменшення вартості боргових зобов'язань через невиконання умов договору початковим векселедавцем, то застосовується проведення Дп 66, 67, Кт 50, 51.
Якщо рамках розрахунків фірми з клієнтами чи замовниками залишилися дебіторські борги, які забезпечені векселями, всі вони повинні враховуватися по дебетам рахунків бухобліку.
Якщо при розрахунках фірми з банками, власниками векселів або позикодавцями беруть участь взаємопов'язані господарюючі суб'єкти, то їх облік ведеться з використанням рахунків 66 або 67 окремо.
Позикові (залучені) джерела— кошти, надані організації у тимчасове користування визначений термін, після якого повертаються власникам.
Облік кредитів та позик
Для обліку короткострокових кредитів банку в російській та іноземних валютах використовується рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", для обліку довгострокових кредитів - рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками". Рахунки пасивні, отже, за кредитом відображають надходження кредитів та суму нарахованих до сплати відсотків, за дебетом рахунку відображається погашення кредиту та відсотків за ним. При цьому в обліку робляться такі бухгалтерські записи:
- дебет рахунків 51, 52,
кредит рахунків 66, 67 - отримання кредитних коштів; - дебет рахунків 66, 67,
кредит рахунків 51, 52 - на погашення кредиту.
За отриманими позиками і кредитами заборгованість показується з урахуванням належних наприкінці звітний період до сплати відсотків.
Залежно від цілей, куди отримано відповідно до [ , відсотки, належні до сплати, мають особливості при відображенні у бухгалтерському обліку.
Якщо метою залучення кредитних засобів є придбання товарно-матеріальних засобів для здійснення статутної діяльності, то згідно з ПБО 10/99 "Витрати організації" відсотки включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Для цілей оподаткування сплачені відсотки приймаються у собівартості продукції межах облікової ставки Центрального Банку Росії, збільшеної на три пункти (по позиках, отриманих у рублях), або ставки ЛІБОР, збільшеної на три пункти (по позиках, отриманих в іноземній валюті). Знову встановлювана ставка за кредитами Центрального Банку Росії комерційним банкам поширюється на знову укладені і пролонговані договори, і навіть раніше укладені договори, у яких передбачено зміна відсоткової ставки. При нарахуванні відсотків у бухгалтерському обліку виробляється запис: дебет рахунки 91 "Інші доходи та витрати", кредит рахунки 66.
Якщо кредитні кошти залучені для придбання основних засобів, нематеріальних та необоротних активів, відсотки за ними включаються до їхньої вартості придбання до моменту введення в експлуатацію, при цьому в бухгалтерському обліку робиться запис з нарахування відсотків: дебет рахунку 08, кредит рахунків 66, 67. Після введення в експлуатацію об'єктів відсотки за кредитами відшкодовуються за рахунок власних коштівпідприємства, складається бухгалтерський запис: дебет рахунки 84, кредит рахунків 66, 67. За рахунок власних коштів відшкодовуються та відсотки за простроченими кредитами.
приклад.Підприємству надано кредит для придбання товарно-матеріальних цінностей 15.09. у вигляді 50000 крб. під 80% річних, причому ставка Центрального Банку Росії у цьому періоді затверджено 60%. Необхідно нарахувати проценти за користування кредитом з 15.09 до 30.09 (15 днів). Розрахунок буде наступним:
- 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.
Для цілей оподаткування слід прийняти суму відсотків, розраховану за ставкою 60% + 3 пункти:
- 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.
Нарахування відсотків у бухгалтерському обліку за користування кредитами банків слід проводити окремо, для чого необхідно відкривати субрахунки до рахунків кредитів банку "Відсотки до сплати".
Облік позик та цільового фінансування
Цільове фінансування та надходження - це джерело додаткових коштів, отриманих з , галузевих та міжгалузевих фондів спеціального призначення, від інших організацій, фізичних осіб для здійснення заходів цільового призначення, наприклад, для розширення своєї діяльності, фінансування науково-дослідних робіт, якщо не вистачає внутрішніх ресурсів . Ці кошти, на відміну кредитів і позик, не підлягають поверненню. Обов'язковою умовою визнання коштів, що надійшли, цільовим фінансуванням є витрачання коштів за їх цільовим призначенням.
Для обліку коштів цільового фінансування призначено рахунок 86 "Цільове фінансування", який ведеться в розрізі субрахунків залежно від виду цільових надходжень. Рахунок є пасивним, отримання цільового фінансування відбивається за кредитом рахунки, використання коштів за цільовим призначенням відбивається за дебетом рахунки. При цьому у бухгалтерському обліку робляться записи:
дебет усіх рахунків, що враховують майно, та грошових рахунків, а також дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", кредит рахунку 86 - при надходженні коштів;
дебет рахунки 86, кредит рахунків 20, 26 - при витрачанні коштів.
Кредит – це грошова позичка, що видається за умов повернення. Організація може взяти їх у банку. Банківський кредит береться певний термін, під певний відсоток і певні потреби організації. У статті поговоримо про те, як враховуються кредити та позики у бухгалтерському обліку, чим відрізняється короткостроковий кредит від довгострокового. Крім того, у статті наведено зручні таблиці з проводками.
Насамперед, треба сказати, що кредити можна поділити на короткострокові та довгострокові. Перші мають термін дії менше 1 року, другі більше 1 року.
Для їхнього обліку використовуються рахунки 66 і 67, по дебету яких відображається погашення кредитної позики, по дебету її отримання та нарахування відсотків.
66 рахунок бухгалтерського обліку застосовується обліку короткострокових кредитних позик, 67 рахунок – довгострокових.
Розберемо докладніше особливості обліку нижче.
Облік короткострокових кредитів (проводки за рахунком 66)
На практиці саме короткострокові кредити та позики найбільш поширені. Організації беруть їх у кредитних організаціях на тимчасові потреби, упродовж року повертають. Використовуються ці гроші, як правило, на придбання матеріальних цінностей, товарів, при продажу яких вкладені гроші швидко повернуться у складі виторгу від продажу, у зв'язку з чим з'явиться можливість погасити заборгованість перед банком.
Кредитні гроші можна отримати як і рублях, і у іноземній валюті. В останньому випадку для їх відображення на бухгалтерському рахунку необхідно валюту переводити в рублі за курсом ЦБ РФ, що діє на дату отримання грошей - зарахування валюти на валютний рахунок.
Рахунок 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» - пасивний, призначений для обліку підприємства. Що таке пасивний рахунок та які його особливості читайте.
Отримання кредитних грошей у банку відбивається за кредитом сч.66 у кореспонденції з рахунком обліку коштів, у бухгалтерії у своїй відбивається така проводка Д51 (50, 52) К66.
Всі курсові різниці, що виникли внаслідок перерахунку іноземної валюти у вітчизняні рублі, відображаються у складі . Позитивна курсова різниця відбивається за допомогою проводки Д66 К91/1. Негативна курсова різниця – Д91/2 К66.
Курсові різниці та відсотки – це основні витрати на кредит. Існують також і додаткові.
Всі додаткові витрати, що супроводжують оформлення та отримання позики, також включаються до операційних витрат. Як додаткові витрати можуть виступати різноманітні послуги (юридичні, експертиза, консультаційні та інших.). Проведення з їхнього відображення – Д91/2 К60 (76).
Відсотки, нараховані за кредитом, відображаються за допомогою проводки Д91/2 К66, тобто включаються до операційних витрат.
Повернення кредитних грошей та сплата відсотків відображається за допомогою проведення Д66 К51 (50, 52). Якщо організація погашає свій борг частинами щомісяця, то дане проведення виконується щомісяця у сумі погашення.
Проведення за короткостроковими кредитами (рахунок 66):
Облік довгострокових кредитів (проводки за рахунком 67)
Довгострокові кредити беруться організацією зазвичай для оновлення основних засобів, придбання нематеріальних активів, проведення модернізації, реконструкції, розширення виробництва, тобто довгострокові вкладення, які швидко окупитися не зможуть. Беруться вони зазвичай на 5-10 років.
Кредитні установи видають довгострокові кредити лише організаціям, що стабільно працюють, із стійким фінансовим становищем. Молодому підприємству довгостроковий кредит отримати проблематично, банки підходять дуже серйозно до видачі таких позик. Відсотки за довгостроковими кредитами, як правило, помітно нижчі відсотки за короткостроковим, але й отримати його набагато складніше. Розгляд заявки та оформлення займе набагато більше часу.
Рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» - це також пасивний рахунок, призначений для обліку пасиву.
Проведення з обліку довгострокових кредитних грошей аналогічні до проводок з обліку короткострокових.
Отримання кредитних грошей і нарахування відсотків із них відбивається за кредитом сч.67, їх сплата – з дебету сч.67.
Усі витрати на отримання, оформлення довгострокового позики ставляться на операційні витрати, як і і курсові різниці при отриманні іноземної валюти.
Облік довгострокових позик має одну особливість: за рік до закінчення терміну погашення організація у своєму обліку може перевести кредит із розряду довгострокових у короткострокові, у своїй виконується проведення Д67 К66.
А можливо організація не захоче здійснює переказ кредитних грошей з одного рахунку на інший, у цьому випадку позика буде рахуватися на рах. 67 до повного погашення.
Проведення з обліку довгострокових кредитів (рахунок 67):
| Дебет | Кредит | найменування операції |
| 50 (51, 52) | 67 | Отримано довгостроковий кредит |
| 91/2 | 67 | Нарахований відсоток до сплати за кредитним договором |
| 67 | 91/1 | Нараховано позитивну курсову різницю за довгостроковим кредитом та відсотками в іноземній валюті |
| 91/2 | 67 | Нараховано негативну курсову різницю за довгостроковим кредитом та відсотками в іноземній валюті. |
| 66 | 50 (51, 52) | Погашення довгострокового кредиту |
| 67 | 66 | Кредит переведений з-поміж довгострокових до короткострокових |
Організація може видавати сама чи отримувати позикові кошти. За термінами надання позик виділяють короткострокові та довгострокові. Ще один нюанс, що впливає на облік - чи надається позика без плати за користування грошовими коштами (безвідсоткова) або потрібно сплачувати відсотки (процентна). У цій статті ми розглянемо приклади проведення за виданими та отриманими позиками.
Отримувати позику може юридична особа, ІП та фізична особа. У свою чергу організація може видавати на час для використання грошові кошти та майно як іншим фірмам, так і фізичним (своїм працівникам, засновникам, стороннім громадянам).
Проведення з отримання позики
Термін видачі короткострокових позик вбирається у 1 року. При отриманні організацією коштів від кредитної організації, засновника тощо. вони враховуються на . Позика може бути отримана готівкою, переказом на рахунок, в іноземній валюті. Відповідно будуть зроблені записи:
- Дебет 50 ( , ) Кредит 66- Проведення з отримання позики.
При погашенні заборгованості проведення зворотне:
- Дебет 66 Кредит 50 ( ,).
Сума платежу та його періодичність прописується за умов договору.
Коли фірма несе додаткові витрати при отриманні позики, вони враховуються на рахунку 91:
- Дебет 91.2 Кредит 66.
Довгострокові позики надають терміном більше року. . Враховувати позику можна на цьому рахунку, або після того, як термін погашення стане менше 12 місяців, перевести його на 66 рахунок:
- Дебет 67 Кредит 66.
Приклад проведення отримання позики:
Організація отримала два кредити: один - на 6 місяців у сумі 150 000 руб., А другий на 36 місяців у сумі 680 000 руб. При оформленні довгострокового кредиту було оплачено послуги юристу - 5 000 руб.
Проведення:
| Рахунок Дт | Рахунок Кт | Опис проводки | Сума проведення | Документ-основа |
| 66 | Отримано короткостроковий кредит | 150 000 | Виписка з банку | |
| 66 | 50 | Погашено короткостроковий кредит після 6 місяців | 150 000 | Платіжне доручення вих. |
| 67 | Отримано довгостроковий кредит | 680 000 | Виписка з банку | |
| 60 | Оплачено послуги юриста | 5 000 | Платіжне доручення вих. | |
| 91.2 | 67 | Враховано послуги юриста у складі витрат | 5 000 | Акт виконаних робіт |
| 67 | Погашено довгостроковий кредит | 680 000 | Платіжне доручення вих. |
Облік позик у позикодавця — проведення з видачі позик
Якщо фірма видає позику іншої організації, то проведення будуть такі:
- Дебет 58 Кредит (50, …)- Проведення по виданому позику.
Як очевидно з проводки, позику може бути надано у вигляді грошової суми, а й у вигляді майна (матеріалів, ОЗ тощо.). Сума, яка враховуватиметься у цьому випадку – вартісне вираження товарів/матеріалів тощо.
При видачі безвідсоткової позики юридичній особі суму враховують за дебетом 76 рахунки та кредитом рахунки видачі коштів або майна (50,10, тощо).
Повернення позик оформляється проводкою:
- Дебет (50, 40 ...) Кредит 58 (76).
Щодо оподаткування позик податком ПДВ, є дві протилежні точки зору. Перша полягає в тому, що відбувається передача права власності, що є реалізацією (ст. 39 НК РФ). Реалізація оподатковується ПДВ. Зворотний погляд: при отриманні і повернення кредиту як товарів немає об'єкта оподаткування ПДВ.
Проведення з обліку ПДВ за позиками у натуральній формі:
- Дебет 91.2 Кредит 68 ПДВ– при видачі позики
- Дебет 19 Кредит 58 (76)- Облік вхідного ПДВ при поверненні позики.
Видача позики працівнику організації оформляється проведенням:
- Дебет 73 Кредит 50 ().
Повернення оформляється зворотним проведенням.
Організація видала безвідсоткову позику юридичній особі у сумі 320 000 руб.
Проведення з видачі позики:
Облік відсотків за позиками
Витрати на виплату відсотків за позиками враховуються, як інші витрати на рахунку 91. У податковому обліку вони списуються щомісяця, незалежно від їх оплати згідно з умовами договору.
Проведенням Дебет 66 (67) Кредитвідсотки за позиками оплачуються, а записом Дебет 91.2 Кредит 66 (67)їх враховують у складі видатків.
Для організацій, які надають позики, відсотки враховують у інших доходах: Дебет 76 Кредит (50). Отримання: Дебет 50 () Кредит 76.
Організація отримала позику у вигляді 120 000 крб., який оподатковується за ставкою 10% річних. За перший місяць користування (17 днів) позиковими коштами сума відсотків склала 567 руб., За другий місяць 1000 руб., За третій (12 днів) 400 руб., Після чого кредит був погашений.
Проведення:
| Рахунок Дт | Рахунок Кт | Опис проводки | Сума проведення | Документ-основа |