Оцінка нематеріальних активів Методи оцінки вартості нематеріальних активів Нематеріальні активи як об'єкт оцінки

Ними є активи, які можуть використовуватись протягом терміну, що перевищує 12 місяців.

Нематеріальні активи

У цьому рядку відображається наявність нематеріальних активів.
Правила бухгалтерського обліку нематеріальних активів встановлює ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів».
Нематеріальними активами є об'єкти інтелектуальної власності(Виняткові права на результати інтелектуальної діяльності), а саме:
- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Виключне авторське право на програми для ЕОМ та бази даних;
- Майнове право автора або іншого правовласника на топології інтегральних мікросхем;
- Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
Нематеріальними активами є ділова репутація організації.
Не є нематеріальними активами інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація та здатність до праці, оскільки вони невіддільні від носіїв та не можуть бути використані без них.
Крім того, відповідно до інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та ПБО 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» у складі нематеріальних активів можна врахувати витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні. Для відображення результатів НДДКР з 2011 року існує спеціальний рядок у балансі «Результати досліджень та розробок».
Не відносяться до нематеріальних активів наступні видиробіт та об'єктів:
- Не дали позитивного результату науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
— не закінчені та не оформлені в установленому законодавством порядку науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи;
- Матеріальні об'єкти (матеріальні носії), в яких виражені твори науки, літератури, мистецтва, програми для ЕОМ та бази даних.
У балансі нематеріальні активи показуються за залишковою вартістю. А в поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки необхідно навести дані про первісну (відновну) вартість цих активів та нараховану амортизацію.
Тобто суми, враховані на рахунку 04 «Нематеріальні активи», слід скоригувати на суми нарахованої за ними амортизації.
Пункт 15 ПБО 14/2007 визначає, що амортизація нематеріальних активів нараховується одним із таких способів:
- Лінійним;
- Зменшуваного залишку;
- Списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Отже, показник за рядком «Нематеріальні активи» вказує на величину залишкової вартості активів, що перебувають у власності підприємства та обліковуються у складі нематеріальних активів.

«Результати досліджень та розробок»

НДДКР, за якими отримані результати, що не підлягають правовій охороні або підлягають їй, але не оформлені в установленому законодавством порядку, не визнаються НМА та обліковуються на підставі ПБО 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи». Відповідно до інструкції із застосування плану рахунків відповідні витрати відбиваються на рахунку 04 окремо. У силу п. 16 ПБО 17/02 у разі суттєвості інформація про витрати на НДДКР відображається у бухгалтерському балансі у самостійній групі статей активу (розділ «Необоротні активи»).
Водночас у податковому обліку з 1 січня 2012 р. змінено порядок обліку НДДКР. Справа в тому, що набула чинності нова редакція статті 262 НК РФ (із змінами, внесеними Федеральним закономвід 7 липня 2011 р. N 132-ФЗ), яка суттєво змінює порядок податкового обліку витрат на НДДКР.
З 1 січня 2012 р. у ст. 262 НК РФ чітко визначено перелік витрат, які можуть бути віднесені до витрат на НДДКР. У разі, якщо організація реалізує такий нематеріальний актив зі збитком, отриманий збиток з оподаткування не враховується.
Глава 25 НК РФ доповнюється новою статтею 332.1 «Особливості ведення податкового обліку витрат за наукові дослідженнята (або) дослідно-конструкторські розробки».
В аналітичному обліку платник податків формує суму витрат на НДДКР з урахуванням угруповання за видами робіт (договорів) усіх здійснених витрат, включаючи:
- Вартість витратних матеріалів та енергії;
- амортизацію об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються при виконанні НДДКР;
- Витрати на оплату праці працівників, що виконують НДДКР;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням НДДКР власними силами, а також з урахуванням витрат на оплату робіт за договорами на виконання науково-дослідних робіт, договорами на виконання дослідно-конструкторських та технологічних робіт.
Ці особливості податкового законодавства повинні враховуватися у облікової політикиз метою приведення у відповідність даних податкового та бухгалтерського обліку.
Саме для даних відомостей передбачено цей рядок «Результати досліджень та розробок».
Зверніть увагу, що Наказом Мінфіну РФ від 5 жовтня 2011 р. N 124н внесено зміни до форми балансу.
Після рядка «Результати досліджень та розробок» внесено додаткові рядки — «Нематеріальні пошукові активи» та «Матеріальні пошукові активи».
Нематеріальні пошукові активи визначаються відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 6 жовтня 2011 р. N 125н «Про затвердження положення бухгалтерського обліку«Облік витрат на освоєння природних ресурсів» (ПБО 24/2011)».
Пошукові витрати, які стосуються переважно придбання (створення) об'єкта, має матеріально-речову форму, визнаються матеріальними пошуковими активами. Інші пошукові активи визнаються нематеріальними пошуковими активами.
До матеріальних пошукових активів, як правило, відносяться використовувані в процесі пошуку, оцінки родовищ корисних копалин та розвідки корисних копалин:
а) споруди (система трубопроводів тощо);
б) обладнання (спеціалізовані бурові установки, насосні агрегати, Резервуари і т.д.);
в) транспортні засоби.
До нематеріальних пошукових активів, як правило, належать:
а) право на виконання робіт з пошуку, оцінки родовищ корисних копалин та (або) розвідки корисних копалин, підтверджене наявністю відповідної ліцензії;
б) інформація, отримана внаслідок топографічних, геологічних та геофізичних досліджень;
в) результати розвідувального буріння;
г) результати відбору зразків;
д) інша геологічна інформація про надра;
е) оцінка комерційної доцільності видобутку.
Матеріальні та нематеріальні пошукові активи враховуються на окремих субрахунках до рахунку обліку вкладень у необоротні активи.
Одиниця бухгалтерського обліку матеріальних та нематеріальних пошукових активів визначається організацією стосовно правил бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів відповідно.

· Ліберман К.А., Квітковська П.Ю., Толмачов І.А., Беспалов М.В., Берг О.М., Межуєва Т.М. Бухгалтерський баланс: техніка складання (під ред. Д.М. Кислової, Є.В. Шестакової) (2-ге вид.). - ВД «ГросМедіа»: РОСБУХ, 2012 р.

Основні кошти надходять на баланс підприємства внаслідок внеску засновників, здійснення довгострокових інвестицій, обміну майна чи безоплатної передачі. Документ, що підтверджує право на володіння та розпорядження таким активом, може бути патентом, договором чи свідоцтвом про реєстрацію. У цій статті ви дізнаєтесь, як правильно ставити на облік, амортизувати та списувати нематеріальні активи організації.

Визначення

Нематеріальні активи - грошові кошти, інвестовані в основні фонди підприємства, які приносять організації дохід або створюють умови для його отримання. Це визначення подано у статті 138 ЦК України. У положенні БО "Облік НМА", яке діє з 01.01.2001, є інше трактування. Нематеріальні активи – частина майна організації, що відповідає наступним умовам:

можливість ідентифікації об'єкта;
використання у виробництві, наданні послуг або забезпечення потреб підприємства;
перебуває в експлуатації понад 12 місяців;
об'єкт не призначений для подальшого продажу;
наявність документів, що доводять права власника.

До цієї категорії ще належать об'єкти інтелектуальної власності, такі як:

право власника на торговельний знак;
патенти;
авторське право на програми та бази даних.

Об'єкти нематеріальних активів також включають:

витрати, пов'язані з організацією юридичного лиця, визнані установчими документами;
ділову репутацію.

До об'єктів НМА не належать права:

що випливають з авторських та інших договорів на твори науки, культури та мистецтва, оскільки вони належать конкретній фізичній особі;
на ноу-хау та технології, які не оформлені документами з державною реєстрацією.

Таким чином, до об'єктів нематеріальних активів відносять будівлі, споруди, господарський інвентар, офісні меблі та інші предмети, які можуть використовуватися підприємством у процесі роботи. Вони діляться на виробничі та невиробничі, призначення яких зрозуміло із самої назви.

Оцінка нематеріальних активів

У вартість об'єкта ОС входять: сума нарахованої оплати праці та соціальних відрахувань робітникам; матеріальні витрати; амортизація; суми, виплачені посередникам за надання послуг на замовлення інформаційно-консультаційних, технічних робіт; інші витрати, пов'язані із створенням інвентарю. НМА можуть виготовлятися з допомогою залученого капіталу. Але відсотки за обслуговування кредиту не повинні входити до їхньої вартості.

Нематеріальні активи в бухгалтерському обліку оцінюються за первісною вартістю – це сума фактичних грошових витрат на купівлю та введення в експлуатацію чи виготовлення ОС. Якщо об'єкт купувався за іноземну валюту, то ця цифра має бути переконвертована в національну грошову одиницю за курсом центрального банку, що діє на дату покупки.

Основні нематеріальні активи оцінюються ще за такими видами вартості:

1. Відновлювальна, яка розраховується за підсумками перевірки, що проводиться у зв'язку з купівлею інвентарю за такою формулою:

Фвос = Фперв * Кпер, де

Фперв – балансова вартість ОС;

Кпер – індекс переоцінки.

2. Залишкова вартість - різниця між первісною ціною агрегату та сумою нарахованої компенсації за моральний та фізичний знос. Саме ця цифра має бути відображена у бухгалтерському балансі. Вона показує ту вартість ОС, яка ще була списана на продукцію.

3. Ліквідаційна – сума коштів, що залишилися після реалізації об'єкта. Тобто це прибуток із продажу металобрухту та інших корисних відходів.

Нематеріальні активи підприємства також піддаються переоцінці та визначенню відновлювальної вартості з метою виявлення реальних цін агрегатів, що використовуються у виробництві або перебувають у запасі. Ця процедура може відбуватися один раз на рік або регулярно протягом п'яти років. Залежно від цього, скільки триває експлуатація об'єкта, кошти, виділені на переоцінку, ставляться на нерозподілений дохід. Його розмір залежить від методу нарахування амортизації.

Оприбуткування

Документом, що підтверджує рух ОЗ, є акт приймання-передачі. Він обов'язково має включати вартість отриманих об'єктів, термін їх використання, норму відрахувань та інші реквізити, які будуть потрібні для рівномірного нарахування зносу. Облік нематеріальних активів проводиться у спеціальних картках, які оформлюються окремо за кожен об'єкт інвентарю.

Сума витрат, пов'язаних із купівлею та введенням об'єкта в експлуатацію, відображається за дебетом рахунку 08-5. Сюди відносяться:

митні збори (якщо такі є);
гроші, сплачені за договором відчуження права власності у продавця;
суми податків, що не відшкодовуються, патентні мита, пов'язані з придбанням НМА;
винагороди посередникам;
вартість консультаційних послуг;
інші витрати, пов'язані з купівлею та введенням в експлуатацію об'єкта ОС.

Якщо в організації є кілька об'єктів значної вартості, то рекомендується відкривати кілька субрахунків згідно з кваліфікацією НМА.

Дуже часто організації купують для використання комп'ютерні програми ("Медок", "Консультант+", "1С: Бухгалтерія" і т. д.), авторське право на які залишається у розробників. Такі активи мають враховуватися на позабалансовому рахунку. Платежі за право використання організація повинна включати до витрат звітного періоду. Фіксований разовий платіж вказується за дебетом рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" та списується на витрати протягом строку дії договору.

Ділова репутація

Вона розраховується як різниця між вартістю купленої-проданої організації та підсумковою цифрою її балансу на день вчинення правочину. Вона може бути позитивною та негативною. Перша є надбавкою в ціні, сплаченою покупцем в очікуванні майбутніх грошових надходжень. Вона враховується як інвентарний об'єкт за дебетом 04 "НМА" та кредитом 76 "Розрахунки з іншими кредиторами". Негативний показник – знижка з ціни, яку отримав покупець. Вона поступово списується на операційний дохід організації.

Нематеріальні активи: проведення

Усі операції, пов'язані з прийняттям, обліком та списанням об'єктів, мають відображатися у балансі. Рух основних засобів відображається за статтею "Нематеріальні активи" (рахунок 04). По дебету вказується вартість оприбуткування об'єктів, а, по кредиту - амортизаційні відрахування та вибуття. Залежно від того, як були оприбутковані кошти, у базі даних формуються відповідні проводки.

	Операція			Сума
	НМА отримано від засновників як внесок до статутного капіталу			Ціна за договором (актом)
	Введення в експлуатацію			Початкова вартість
	Безоплатний внесок			Ринкова ціна
	ОС, виявлені під час інвентаризації			Реальна вартість
	Куплені нематеріальні активи			Договірна ціна без ПДВ
				Податок на додану вартість
	Взяття на облік			Початкова ціна
	Виготовлення ОС			Сума витрат
	Введення в експлуатацію			Початкова ціна

Списання вартості

Будь-який об'єкт ОС піддається фізичному та моральному зносу. Перший відбувається в процесі роботи агрегату як від інтенсивного використання, так і внаслідок впливу природних умов. Фізичний знос залежить від якості матеріалів, ступеня навантаження обладнання, тривалості функціонування організації, особливостей, що використовуються у виробництві. технологічного процесу, кваліфікації робітників та обслуговуючого персоналу.

При аналізі стану ОС необхідно розрахувати коефіцієнт зносу агрегатів одним із таких способів: методом експертної оцінки або на підставі терміну служби. Перший варіант використовується вкрай рідко. У другий випадок коефіцієнт розраховується співвідношенням фактичного терміну служби агрегату до нормативному. Для зменшення зносу агрегату необхідно забезпечити нормальні умовийого експлуатації, своєчасний та якісний ремонт та догляд. На цю статтю видатків співробітники можуть вплинути самостійно.

Моральне зношування - знецінення обладнання у зв'язку з тим, що воно за своїми параметрами більше не здатне виготовляти високоякісні вироби. Він відбувається під впливом НТП.

Використання нематеріальних активів відображається у СУ за статтею "Амортизація". Ці витрати включаються в собівартість продукції, що виготовляється на даному устаткуванні, і поступово списуються протягом терміну його використання. Якщо цей період не обумовлено в документах, то вважається, що облік нематеріальних активів має здійснюватися 20 років (якщо підприємство не припинить своєї діяльності раніше). Ці витрати враховуються пасивному рахунку 05.

Амортизація нематеріальних активів може проходити пропорційно обсягу виготовленої продукції, лінійно або варіантом залишку, що зменшується. Перший передбачає нарахування суми зносу, з натурального обсягу виготовленої продукції звітному періоді.

Якщо річна сума відрахувань дорівнює початковій вартості об'єкта, помноженої на норму, розраховану, з терміну використання устаткування, це лінійний спосіб.

Є ще третій варіант. При способі зменшуваного залишку суму відрахувань за 12 місяців розраховують із залишкової вартості об'єкта початку року і норми списання. Повністю замортизовані ОС відбиваються в СУ в умовній оцінці. Сума таких об'єктів має бути віднесена до фінансових результатів.

Але не всі нематеріальні активи в бухгалтерському обліку підлягають амортизації. Компенсація фізичного та морального зносу не нараховується на об'єкти, які:

є власністю бюджетних підприємств;

Отримані некомерційними організаціями як цільові надходження та не використовуються для отримання доходу;

Створено за рахунок цільових державних коштів;

Мають куплені права на результати інтелектуальної діяльності, якщо в договорі зазначено, що оплата повинна проводитись частинами протягом певного терміну.

Безоплатно одержані об'єкти, вартість яких не входила до податкової бази, також не повинні амортизуватися. Серед них такі:

Майно, передане у межах цільового фінансування;

Об'єкти, безоплатно одержані освітніми установами;

Майно, безоплатно передане РФ;

Майно, одержане відповідно до міжнародних договорів.

Приклади розрахунку амортизації

Умови. Фактична вартість, розробленого організацією, - 100 тис. руб. Термін використання – 4 роки. Норма списання: 100/4 = 25 тис. руб.

Період	Початкова вартість, тис. руб.	Сума відрахувань за 12 місяців, тис. руб.	Накопичена амортизація нематеріальних активів, тис. руб.	Залишкова вартість, тис. руб.
Лінійний спосіб
Перший рік
Другий рік
Третій рік
Четвертий рік
Спосіб зменшуваного залишку
Перший місяць		(100 x 3/48) = 6.250
Другий місяць		(93.750 x 3/47) = 5.984
Третій місяць		(81.516 x 3/46) = 5.316

Спосіб списання суми зносу пропорційно обсягу виконаних робіт розраховується, виходячи з натурального обсягу виготовленої продукції за місяць та співвідношення фактичної вартості НМА та запланованого обсягу робіт за весь термін корисної діїоб'єкт.

приклад. За патентом, первісна вартість якого - 50 тис. руб., За 2 роки підприємство планує виготовити 100 тисяч пар взуття: 70% за перші 12 місяців, 30% - за наступний період.

	Початкова вартість, тис. руб.	Обсяг продукції, тис. руб.	Річна сума відрахувань, тис. руб.	Підсумкова амортизація, тис. руб.	Залишкова вартість, тис. руб.
Перший рік			(50 х 70/100) = 35
Другий рік

Сума амортизації НМА нараховується з першого числа місяця після введення об'єкта в експлуатацію та до повного погашення його вартості (списання активу з балансу).

Щомісячна сума таких платежів відображається наступним проведенням: на кредит рахунка 05 з дебету загальновиробничих (26), загальногосподарських (25) витрат або основного виробництва (20).

Коригування невірно розрахованої або нарахованої амортизації: Дебет: 91-2 "Інші доходи та витрати". Кредит: 05.

Суми виправлень, зазначених у ДП 91, включаються до інших витрат організації. Ця стаття також включає нарахування по об'єктах, наданих у користування. Куплена ділова репутація списується протягом 20 років (і лише лінійним способом). По об'єктах інтелектуальної власності щомісяця ведеться спеціальна відомість, де вказується сума відрахувань.

Списання нарахованого зносу по об'єктах, що вибули (після продажу, безоплатної передачі і т.д.) відображається наступною проводкою:

Дебет: Амортизація НМА.

Кредит: Вибуття НМА.

Ось як відбувається облік основних засобів, нематеріальних активів підприємства.

Вибуття

Основні засоби та нематеріальні активи підприємства рано чи пізно мають бути повністю списані. Рішення про ліквідацію приймається у тому випадку, якщо об'єкт за час використання фізично та морально застарів, а відновлювати його вже немає сенсу. До 2013 року підставою для цього слугував висновок спеціальної комісії, яка створювалася окремим наказом керівництва. Після набрання чинності ФЗ № 402-ФЗ дані дії набули рекомендаційного характеру.

Створювати комісію, звичайно, можна свідчити про налагоджений внутрішньофірмовий контроль. І тому видається внутрішній наказ, у якому слід зазначити всіх членів комісії, матеріально відповідальних осіб за ліквідацію об'єкта та головного бухгалтера. Далі проходить колективний огляд інвентарю та приймається рішення про його ліквідацію чи відновлення.

Якщо комісія прийняла рішення про списання ОС з обліку, то вона має зазначити причину: фізичне чи моральне зношування, аварія тощо. Також необхідно встановити загальну вартість нематеріальних активів, що підлягають ліквідації, та деталей, що залишилися, які можуть бути продані або використані в процесі виробництва. Після завершення перевірки складається акт. Форма бланка вільна, але деякі використовують старі зразки (№ОС-4, ОС-4а). Документ має бути підписаний усіма учасниками комісії. Далі на його підставі об'єкт списується з обліку. Відповідний запис робиться у картці чи інвентарній книзі. Деталі та матеріали, що залишилися після вибуття об'єкта, які ще можуть знадобитися, припадають на основі спеціальної накладної.

Відображення демонтажу у бухгалтерському обліку

Дані про об'єкт, що вибув, можуть відбиватися на рахунках компанії двома способами:

У вигляді залишкової вартості, якщо термін використання об'єкта за документами ще не закінчився,

Як сума коштів, інвестованих у його демонтаж.

Ці витрати лягають інші витрати фірми звітного періоду.

Нюанси розрахунку податку на додану вартість:

Якщо демонтаж проводить найнята стороння організація, то сума податкового кредиту має бути врахована у звичайному порядку;

ПДВ не може бути відновлено для об'єктів, які були повністю замортизовані, крім тих випадків, коли об'єкт, що ліквідується, має кілька неясних сум списання на рахунках;

Якщо керівництво приймає рішення продати деталі, що залишилися після списання об'єкта, потрібно нарахувати суму податку в зобов'язання.

Формула розрахунку суми податку, яка ще може бути відновлена, виглядає так:

ПДВ = Пр * Ост \ Перш, де

Пр - прийнята до вирахування сума,

Ост (перв) - вартість об'єкта, облікова (первинна), без переоцінки.

У разі ліквідації об'єкта відновлювати суму ПДВ не потрібно. Але в такому разі доведеться розбиратися із податковою інспекцією у судовому порядку. Хоча, швидше за все, рішення буде ухвалено у бік платника податку, оскільки в законі не прописано чітких вказівок щодо відновлення суми ПДВ.

При нарахуванні податку на прибуток залишкова вартість об'єкта ОЗ, а також суми коштів, витрачені на демонтаж обладнання, мають бути віднесені до позареалізаційних витрат. Матеріали, вузли та деталі також повинні бути віднесені до цієї статті витрат незалежно від того, чи використовуватимуться вони далі чи ні.

Приклад відображення операції з вибуття ОС

ТОВ "Захід", що працює на загальної системиоподаткування, має на балансі повністю замортизований верстат. Початкова вартість даного агрегату – 120 тис. руб. Керівництво ухвалило рішення про його ліквідацію. Було укладено договір із підрядниками для демонтажу обладнання на суму 11 800 грн. Після демонтажу обладнання залишилися матеріали, придатні до використання загальною вартістю 36 тис. руб.

		сума, тис. руб.	Операція
01 субрахунок "Вибуття ОС"	01 субрахунок "ОС в експлуатації"		Списання агрегату
	01 субрахунок "Вибуття ОС"		Сума амортизації
			Нарахування сум ПДВ за послуги підрядників
			Прийнята до вирахування сума ПДВ
91 субрахунок "Інші витрати"			Відображення витрат на здійснення демонтажу
			Оплата послуг підрядників
			Оприбуткування матеріалів, що залишилися після ліквідації агрегату

Занесення даних до 1С

У типовій конфігурації програми є спеціальні документи для оформлення кожної операції з нематеріальними активами.

Список усіх об'єктів, що використовуються (їх назва та призначення) зберігається в довіднику НМА. Для оформлення операції покупки використовується документ "Надходження ОС". У ньому необхідно заповнити такі реквізити: контрагента, договір, валюту, назву НМА, його податкове призначення. Операція зі створення ОС відображається документом "Надходження товарів та послуг" з видом "Об'єкти будівництва". У ньому заповнюються самі реквізити, що у попередньому. У статті витрат необхідно вибрати "Інші", у графі "Характер" - "Вкладення до НМА".

Введення в експлуатацію відображається документом "Прийняття до обліку НМА". У ньому потрібно вибрати один із трьох видів робіт:

Прийняття до обліку – введення в експлуатацію.

Об'єкти будівництва – постановка на облік створених НМА.

Введення початкових залишків.

У табличній частині документа потрібно вказати ОС, що ставиться на облік, та спосіб відображення амортизації. Залежно від зазначених рахунків, в аналітиці будуть відображені відповідні статті витрат. Нарахування амортизації у "1С: Бухгалтерія" провадиться документом "Закриття місяця". Перед створенням необхідно переконатися, що у картці НМА обрано варіант списання вартості готову продукцію.

Висновок

У процесі діяльності підприємство використовує устаткування, будівлі, споруди та інші ОС. Ці нематеріальні активи у бухгалтерському обліку відображаються за рахунком 04. Такі агрегати піддаються моральному та фізичному зносу. Суму витрат, які несе підприємство, відображають у балансі за статтею витрат "Амортизація". За рішенням головного бухгалтера і керівництва вона може нараховуватися лінійно залежно від обсягу виготовленої продукції або способом залишку, що зменшується. Повністю замортизовані нематеріальні активи мають бути ліквідовані. Усі ці операції слід правильно відображати у бухгалтерському обліку.

Що таке нематеріальні активи (НМА) і чим вони відрізняються від основних засобів, ми розповідали у . Питання оцінки вартості нематеріальних активів у бухгалтерському та податковому обліку розкриємо у цьому матеріалі.

Початкова оцінка нематеріальних активів

В оцінці нематеріальних активів коротко можна виділити 2 основні види:

первісна оцінка;
наступна оцінка.

Початкова оцінка нематеріальних активів провадиться на момент прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку (п. 6 ПБО 14/2007). Відповідно, наступна оцінка може бути здійснена тільки після того, як по об'єкту НМА була сформована первісна вартість, а сам об'єкт був прийнятий на облік.

Порядок визначення первісної вартості НМА залежить від цього, як об'єкт нематеріальних активів надходить у організацію. У будь-якому випадку, вартість НМА обчислюється у грошовому вираженні у розмірі оплати у будь-якій формі або величини кредиторської заборгованості як сума, сплачена або нарахована при придбанні, створенні активу та підготовці його до використання з запланованою метою (п. 7 ПБО 14/2007).

Можна також відзначити, що оцінка основних засобів і нематеріальних активів у цілому проводиться виходячи з тих самих підходів.

НМА придбано за плату

Оцінка нематеріальних активів, придбаних за плату здійснюється шляхом підсумовування вироблених витрат. Складаються такі величини (п. 8 ПБО 14/2007):

суми, що сплачуються продавцю за договором про відчуження виняткових прав;
мита та митні збори;
суми податків, що не відшкодовуються, державні, патентні та інші мита, що сплачуються при придбанні НМА;
винагороди посередницьким організаціям;
вартість інформаційних та консультаційних послуг, пов'язаних із придбанням об'єкта НМА;
інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням НМА та підготовкою його до використання з запланованою метою.

Якщо об'єкт НМА віднесений до інвестиційних активів, за певних умов до його первісної вартості можуть бути також включені відсотки за отриманими позиками та кредитами (п. 10 ПБО 14/2007).

НМА створюється організацією

Як розрахувати первісну вартість НМА під час його створення самою організацією? У цьому випадку, крім зазначених вище витрат, у вартість активу необхідно включити (п. 9 ПБО 14/2007):

вартість виконання робіт чи надання послуг сторонніми організаціями за договорами підряду, договорами авторського замовлення чи договорами виконання НДДКР;
витрати на оплату праці працівників, які були безпосередньо зайняті створенням НМА або брали участь у виконанні НДДКР, а також страхові внескиз даних виплат;
витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та іншого майна, амортизація основних засобів та НМА, які безпосередньо використовувалися при створенні нових об'єктів НМА;
інші витрати, які безпосередньо пов'язані зі створенням НМА, а також підготовкою його до використання з запланованою метою.

При всіх інших способах надходження НМА в організацію до первісної вартості активу можуть включатися і перелічені вище витрати, якщо вони були пов'язані з отриманням НМА.

НМА внесено у рахунок вкладу у статутний капітал

А як зробити оцінку інтелектуальної власності та нематеріальних активів, що виникли в результаті прийняття на облік цієї власності, якщо її отримано як вклад у статутний капітал? Початкова вартість у разі визначається як грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації (п. 11 ПБУ 14/2007). При цьому важливо враховувати передбачені законодавством обмеження. Так, в оцінці негрошових вкладів у господарських товариствах потрібно залучення незалежного оцінювача. І вартість внесеного до статутного капіталу об'єкта НМА не може бути визначена учасниками вищою, ніж вартість, розрахована незалежним оцінювачем (п. 2 ст. 66.2 ЦК України).

НМА отримано безоплатно

Початкова вартість об'єкта НМА, отриманого за договором дарування, визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату його оприбуткування в бухобліку на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (). Поточна ринкова вартість НМА на дату оприбуткування - це сума, яка могла б бути отримана в результаті продажу об'єкта на цю дату. У зв'язку з відсутністю, як правило, активного ринку об'єктів НМА, а також внаслідок унікальності такого майна поточна ринкова вартість може бути визначена на основі експертної оцінки (п. 13 ПБО 14/2007).

Нагадуємо також, що дарування об'єкта вартістю понад 3000 рублів між комерційними організаціями заборонено законом (п. 1 ст. 575 ЦК України).

Об'єкт НМА отримано за договором міни

Якщо організація отримує об'єкт НМА в обмін на інший актив, то у загальному випадку вартість нематеріального активу визначається за вартістю такого іншого активу (п. 14 ПБО 14/2007).

Які витрати не включаються до первісної вартості НМА

До первісної вартості об'єктів НМА не включаються такі витрати (п. 10 ПБО 14/2007):

ПДВ (крім випадків, коли він враховується у вартості майна відповідно до норм гл. 21 НК РФ);
загальногосподарські та інші аналогічні витрати, якщо вони не пов'язані безпосередньо з придбанням та створенням НМА;
витрати на НДДКР попередніх звітних періодів, які були раніше віднесені на рахунок 91 "Інші доходи та витрати" (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Подальша оцінка НМА

Після того, як об'єкт НМА прийнято до бухгалтерського обліку, його первісна вартість може бути змінена лише в результаті (п. 16 ПБО 14/2007):

переоцінки НМА;
знецінення НМА.

Мета переоцінки – доведення вартості НМА на кінець звітного року до поточної ринкової вартості. Звичайно, можлива вона лише за наявності активного ринку таких НМА. І проводити переоцінку може лише комерційна організація (п. 17 ПБО 14/2007).

Важливо враховувати, що переоцінка НМА є правом, а не обов'язком організації. Але якщо переоцінка була проведена, робити її надалі необхідно регулярно, щоб вартість нематеріальних активів у бухгалтерської звітностісуттєво не відрізнялася від їхньої поточної ринкової (п. 18 ПБО 14/2007).

Також організація має право перевіряти НМА на знецінення відповідно до порядку, встановленого МСФЗ.

Оцінка нематеріальних активів у балансі

Особливості оцінки нематеріальних активів не впливають на порядок їх відображення у бухгалтерському балансі. Неважливо, як формувалася первісна вартість об'єкта нематеріальних активів та чи здійснювалася його переоцінка, у бухгалтерському балансі нематеріальні активи відбиваються за залишковою вартістю (п. 35 ПБО 4/99). Це означає, що для відображення вартості НМА в активі балансу від початкової (відновної) вартості об'єктів нематеріальних активів необхідно відняти нараховану за ними амортизацію.

Податкова оцінка НМА

Загалом порядок формування первісної вартості НМА у податковому обліку відповідає порядку, передбаченому у бухобліку. Це означає, що така вартість включає витрати на придбання або створення об'єкта НМА, а також доведення його до стану, в якому він придатний для використання (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Але є й винятки. Наприклад, відсотки за кредитами і позиками, які у бухобліку за певних умов включаються у вартість НМА, у податковому обліку вартість нематеріального активу не включаються, а враховуються як позареалізаційні витрати (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А вартість НМА, отриманого як вклад у статутний капітал від іншої організації, визначається як залишкова вартість за даними податкового обліку передавальної сторони (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Крім того, на відміну від бухобліку, зміна первісної вартості НМА у податковому обліку не провадиться.

У розділі №1 «Необоротні активи». Яке саме майно вони є і як враховуються, дізнаємося зі справжньої публікації.

Що входить до нематеріальних активів у балансі

Чи не володіє матеріальною формою, це майно приносить компанії перспективні вигоди в економічному та виробничому плані, тобто дохід. Відповідно до ПБО14/2007 нематеріальні активи у балансі – це об'єкти інтелектуальної власності, програмні продукти, ліцензії та ін. До них можуть належати:

різного роду секрети виробництва;
наукові досягнення, витвори мистецтва та літературні твори;
бренди, товарні/торговельні знаки;
винаходи;
патенти та права на моделі, винаходи, промислові зразки;
авторські та майнові права на різні об'єкти та ін.

Крім того, у складі НМА в балансі враховується і позитивна ділова репутація, а також витрати, пов'язані з заснуванням компанії та визнані часткою внеску до статутного капіталу підприємства.

Перераховані нематеріальні активи в балансі акумулюються у рядку 1110. Відображається в ній залишкова вартість НМА, що розраховується в бухобліку як різницю між дебетовим залишком за рах. 04 «НМА» (не враховуючи витрати з НДДКР) та кредитовим сальдо за рах. 05 "Амортизація НМА".

З липня 2016 року підприємствам-спрощенцям надано право списувати НМА на витрати під час здійснення витрат, минаючи нарахування зносу.

Нематеріальні пошукові активи у балансі

Це майно також відноситься до НМА, але для їх обліку в балансі відведено рядок 1130, де фіксуються витрати на пошук, розвідку та оцінку родовищ корисних копалин. Регулює облік пошукових активів ПБО 24/2011. Нематеріальні пошукові активи у балансі - це:

право на провадження пошукової та розвідувальної діяльності, підтверджене ліцензійно;
відомості, сформовані внаслідок різних геофізичних досліджень;
підсумки розвідувального буріння/шурфування, збирання проб та зразків, інша специфічна інформація про надра;
оцінка ринкової доцільності розробок та видобутку.

Пошукові нематеріальні активи відбиваються у балансі та враховуються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за залишковою вартістю – дебетове сальдо за рахунком 08 початку періоду зменшують у сумі кредитового залишку за рахунком 05.

Витрати, що формують первісну вартість НМА

Витрати на придбання/виробництво НМА включають:

суми, виплачені продавцю активу за договором;
виплати виконання договорних підрядних робіт;
винагороди, сплачені посереднику, зусиллями якого актив отримано;
виплати винагород за консультаційні послуги;
митні збори та мита;
податки (невідшкодовані) та держмита;
витрати, понесені при безпосередньому створенні активу: амортизація, виплати співробітникам, зобов'язання компанії, що стосуються охорони довкіллята інші витрати, пов'язані зі створенням активу та забезпеченням оптимальних умов для його використання та ін.

Первісна вартість НМА визначається об'єднанням витрат за їх створення чи придбання. При надходженні НМА на баланс, як частки статутного капіталу, Оцінка здійснюється за рішенням засновників.

Компанія має право встановити ринкову вартість на основі підсумків експертної оцінки, але може і самостійно визначити ціну. Зазвичай з метою оцінки НМА використовують метод підрахунку очікуваних доходів.

Оцінка нематеріальних активів у балансі

НМА мають вартість, не маючи матеріального змісту. Тому оцінка цих активів є дуже складним процесом. Вартість НМА особливо у високотехнологічних компаніях помітно підвищує загальну вартість фірми, а знання їхньої дійсної цінності та її грамотне використання сприяють зміцненню ринкових позицій компанії.

Нематеріальні активи (рядок балансу 1110/1130) оцінюються в залежності від приналежності до однієї з чотирьох груп:

промвласність - патенти на винаходи, промзразки, досягнення, свідоцтва на товарні знаки;
предмети авторського та суміжних прав на твори науки та мистецтва, програми для електронних пристроїв, бази даних;
об'єкти, що становлять комерційну таємницю - ноу-хау, результати НДДКР, проектно-конструкторська та інша технологічна документація;
майнові права користування природними ресурсами.

Оцінка НМА підтверджує права власності та дозволяє включити це майно до складу активів, даючи можливість нараховувати знос та формувати амортизаційні фонди.

22.08.2019

Маючи в своєму розпорядженні (НМА), офіційно визнаними та врахованими на господарському балансі, підприємство-правовласник має право отримувати економічну вигоду (прибуток) від корисного використання цих майнових об'єктів у виробничій, комерційній та науково-дослідній діяльності.

Витрати розробку, виробництво, придбання і використання НМА переносяться на собівартість продукції/робіт/послуг організації. Це зумовлює необхідність належного обліку відповідних витрат та достовірної оцінки вартості об'єктів.

Вартість НМА на підприємстві – що це?

Як правило, бухоблік та оцінка нематеріальних активів на комерційному підприємстві здійснюються за первісною (первинною) та залишковою (балансовою) вартістю.

У господарській практиці, однак, нерідко застосовуються й інші різновиди вартісної оцінки НМА (відновна, оподатковувана, страхова, заставна, інвестиційна, ринкова).

Початкова

Початкова вартість об'єкта визначається як сума витрат на створення/придбання та адаптацію цього активу в організації, необхідну для його подальшого використання за призначенням.

Виходячи із способу надходження НМА у власність організації-правовласника, доцільно розглядати такі варіанти встановлення його первісної вартості:

Залишкова (балансова)

Об'єкт НМА, що спочатку зарахований на господарський облік за первинною вартістю, підлягає поступовій протягом усього періоду експлуатації.

Як і у випадку з основними засобами вартість нематеріального активу поступово переноситься на собівартість продуктів діяльності організації-правовласника, тобто амортизується.

Балансова різниця між первинною вартістю об'єкта та його амортизацією, що накопичується у міру відшкодування зносу, є залишковою вартістю нематеріального активу.

Коли амортизація повністю завершується, його залишкова вартість сягає ліквідаційного значення.

Як має спочатку оцінюватися об'єкт?

Вартісною оцінкою нематеріального активу є процедура визначення його цінності у грошовому еквіваленті.

Здійснюється вона завжди за регламентованою методикою, вибір якої залежить від ситуації.

Потреба її проведенні для підприємства зазвичай виникає, якщо необхідно вирішити конкретне завдання, обумовлену застосуванням майнових прав, які є щодо об'єктів інтелектуальної власності чи, як варіант, засобів індивідуалізації.

Оцінка вартості об'єкта НМА виконується зазвичай у таких типових ситуаціях:

придбання/виробництво бізнесу;
ліквідація підприємства (припинення діяльності);
отримання банківського кредиту за умов надання НМА у заставу;
купівля/реалізація;
оформлення ліцензійного договору;
призначення плати за користування (роялті-платежу);
інші завдання.

Методи

Якщо активу перевищує 12 (дванадцять) місяців, вартість такого об'єкта, актуальна при його зарахуванні на господарський баланс організації, зазвичай оцінюється за одним із наступних трьох методів:

порівняльний (ринковий) метод;
прибутковий спосіб;
витратний метод.

Порівняльний (ринковий) спосіб

Суть цього підходу полягає у визначенні вартості нематеріального активу на основі ринкових цін аналогічних активів, які мають порівнянну корисність.

Такий метод доцільно застосовувати для НМА, які часто є об'єктами купівлі/продажу.

Ціни таких угод використовуються як вихідні дані. Достатня кількість ринкових аналогій, що враховуються в оцінці, зводить до мінімуму можливу похибку.

Прибутковий підхід

Цей метод базується на визначенні організацією майбутніх (очікуваних) економічних вигод, принесених корисною експлуатацією активу, що оцінюється. Йдеться про встановлення справедливої вартості об'єкта.

Такий спосіб оцінки застосовується зазвичай при іншому відчуженні.

У рамках дохідного підходу вартість активу обчислюється одним із двох методів розрахунку:

дисконтування очікуваних доходів (приведення їх вартості до поточного часу);
пряма капіталізація прогнозованих доходів.

Витратний

Якщо слідувати цьому підходу, вартість визначається як сукупність документально підтверджених витрат, понесених організацією при створенні (розробці), придбанні (купівлі) або іншому отриманні активу, що оцінюється.

Відображення нематеріального активу в бухобліку за первинною вартістю здійснюється саме витратним способом оцінки.

Склад необхідних витрат щодо первинної вартості активу залежить від способу його надходження на баланс підприємства-правовласника (придбання, створення, обмін, безоплатне отримання).

Порядок та особливості

Вихідним моментом під час виконання вартісної оцінки є його коректна класифікація.

Оціночні процедури здійснюються згідно з методичними рекомендаціями, спеціально розробленими уповноваженими органами державної влади.

Для достовірного визначення вартості активу буде потрібний опис відповідного об'єкта, правовстановлюючі папери на НМА, обґрунтування терміну його експлуатації.

До виконання необхідних процедур можуть залучатись незалежні (зовнішні) фахівці.

Висновки

Вартісна оцінка нематеріального активу має значення як із зарахуванні активу на господарський баланс, і за тим чи іншим підставам (причинам).

Не можна без достовірної оцінки його вартості. Оцінюється НМА зазвичай витратним, прибутковим чи, як варіант, порівняльним (ринковим) способом.