Характеристика страхових організацій. Організаційно-економічна характеристика діяльності страхової компанії Список використаної літератури
Квітня 2015 року
Я проходила переддипломну практику в Коломенській філії страхової компанії ТОВ «Росдержстрах», що знаходиться за адресою м. Коломна, вулиця Громадянська хата 92.
Організаційно-економічна характеристика компанії ТОВ «Росдержстрах»
"Росгосстрах" - найбільша в Росії страхова компанія, що надає широкий спектр страхових послуг приватним особам і компаніям для захисту від різноманітних ризиків.
Історія компанії налічує 93 роки. Утворена в лютому 1992 року компанія стала правонаступником Держстраху РРФСР, який був створений в 1921 році. Нині фірма істотно впливає формування страхового ринку Росії.
На сьогоднішній день вона пропонує 55 страхових продуктів – від популярних програм автострахування до спеціального страхування космічної галузі. Компанія прагнути включати в договори найбільшу кількість ризиків, що покриваються, забезпечуючи при цьому абсолютну прозорість наданих послуг і високий ступінь надійності.
У групу компаній «Росгосстрах» входить близько 3000 агентств і страхових відділів, і навіть 400 центрів врегулювання збитків, загальна чисельність працівників системи сягає 100 000 людина, зокрема понад 65 000 агентів.
Група компаній "Росгосстрах" включає ВАТ "Росгосстрах", три великі регіональні та сім міжрегіональних страхових компаній. У їхньому складі працюють 76 республіканських, крайових та обласних філій, понад 2300 агенцій та страхових відділів. По всій країні розгорнуто унікальну інфраструктуру із 233 спеціалізованих Центрів врегулювання збитків. Росгосстрах - єдина страхова компанія, яка має у своєму розпорядженні філіальну мережу, порівнянну по охопленню з Поштою Росії та Ощадбанком.
Росгосстрах представлений у всіх регіонах Росії і має найширшу в країні мережу філій. Структура будується за окружним принципом. Регіональні товариства – 7 Міжрегіональних центрів (за кількістю федеральних округів) та 3 Регіональні центри – об'єднують близько 2200 Філій, Агентств та Страхових відділів. Усі Регіональні товариства та їх Філії працюють у тісній взаємодії з підрозділами Центрального офісу.
Управління Групою компаній "Росдержстрах" здійснюється Холдинговою компанією "Росдержстрах". Вона визначає напрями стратегічного розвитку як усієї компанії загалом, і окремих підрозділів. Вся система працює за єдиним корпоративним стандартамуправління, застосовує універсальні страхові технології.
Центральний офіс компанії здійснює адміністративне та методичне керівництво регіональними підрозділами (Регіональними товариствами та їх Філіями). Основні завдання співробітників Центрального офісу – визначення напрямів стратегічного розвитку як Системи загалом, так і окремих підрозділів, планування, контроль та експертна підтримка регіональних підрозділів.
Система Росгосстрах організована за територіально-матричним принципом. Це означає, що кожен працівник має дві лінії підпорядкування: адміністративна (у межах того територіально-визначеного структурного підрозділи, у штаті якого числиться працівник) і функціональна (у межах тих функцій, які здійснює працівник).
9 вересня 2014 року «Експерт РА» (RAEX) підтвердив рейтинг надійності Групи Росдержстрах на рівні А++
Рейтингове агентство «Експерт РА» (RAEX) підтвердило рейтинг надійності Групи Росдержстрах у складі ТОВ «Росдержстрах» і ВАТ «Росдержстрах» на рівні А++ «Винятково високий рівень надійності», прогноз щодо рейтингу «стабільний». Стабільний прогноз означає високу ймовірність збереження рейтингу на колишньому рівні у середньостроковій перспективі.
«Позитивний вплив на рейтингову оцінку Групи мають висока рентабельність. власного капіталу(8,5% за 1 пг 2014 року) та низька частка витрат на ведення справи (30,6% за 1 пг 2014 року) ТОВ «Росдержстрах», основної операційної компанії Групи», - зазначає Олексій Янін, директор зі страхових рейтингів «Експерт РА» (RAEX).
Серед позитивних факторів ВАТ «Росдержстрах» було відзначено високе відхилення фактичного розміру маржі платоспроможності від нормативного (1565,6% на 01.07.2014), висока надійність інвестиційних вкладень, низьке відношення дебіторської заборгованості (3,5% на 01.07.2014) (1,1% на 01.07.2014) до активів.
За даними за 1 півріччя 2014 року, у страховому портфелі ТОВ «Росдержстрах» (основна операційна компанія групи) на ОСАЦВ припадало 37,0% від сукупних страхових внесків, на страхування автокаско – 21,2%, на страхування іншого майна громадян – 12, 3%. У страховому портфелі ВАТ «Росдержстрах» на ОСАЦВ припадало 78,1% страхових внесків, страхування автокаско – 9,9%, страхування цивільної відповідальності за невиконання або неналежне виконання зобов'язань за договором – 3,8% за 1 пг 2014 року.
За даними «Експерт РА» (RAEX), активи ТОВ «Росгосстрах» на 01.07.2014 становили 141 526 764 тис. рублів, власні кошти – 23 861 232 тис. рублів, страхові внески за 1 півріччя 2014 року – 59594. руб. Активи ВАТ «Росдержстрах» на 01.07.2014 становили 12 122 828 тис. рублів, власні кошти – 8 187 086 тис. рублів, страхові внески за 1 півріччя 2014 року – 33 072 тис. рублів.
Вступ................................................. .................................................. .. 2
1. Джерела інформації.............................................. ................................ 4
1.1 Поняття фінансового стану організації...................................... 4
1.2 Особливості аналізу страхової організації ................ 8
2. Методи аналізу.............................................. .......................................... 29
2.1 Формалізовані та неформалізовані.......................................... 29
2.2 Коефіцієнтні методи............................................... ...................... 42
Частка перестрахування................................................ ............................. 48
Частка виплат, покритих за рахунок перестрахування 49
3. Практичне застосування коефіцієнтного методу на прикладі ВАТ «РЕСО-ГАНТІЯ».................................... .................................................. ................ 60
3.1 коротка характеристикастрахової компанії .................................... 60
3.2 Основні показники та блоки аналізу............................................ .... 64
3.3 Аналіз можливості банкрутства.............................................. ......... 74
Висновок................................................. .............................................. 76
Список використаної литературы............................................... ....... 77
Програми................................................. ............................................ 80
Вступ
Внаслідок розвитку ринкових відносин аналіз фінансового стану діяльності підприємства набуває найбільшої актуальності. Нерідко його актуальність перевищує за значенням аналіз господарську діяльність підприємства.
У випадку аналіз фінансового стану діяльності підприємства полягає у оцінці показників ліквідності, фінансової стійкості ділову активність і рентабельності. Залежно від специфіки діяльності підприємства порядок розрахунку та система оцінки отриманих показників змінюється.
Об'єктом дослідження цієї роботи є фінансовий стан діяльності страхової компанії. У силу того, що страховий ринок є відносно новою сферою діяльності для вітчизняної економіки, ця тема слабо вивчена в економічній літературі, що обумовлено, насамперед тим, що страхова діяльність є досить складною за своєю суттю, тобто. для її здійснення потрібно не лише значні фінансові ресурси, а й глибока теоретична база, підготовлені кадри та великий статистичний матеріал. При цьому для розвитку ринку страхових послуг потрібна наявність стабільної економічної системи щодо невисоких темпів інфляції, досить високих доходів учасників ринкових відносин, а також законодавча база. Через це страхова діяльність розвивалася відносно повільними темпами порівняно, наприклад, з банківською діяльністю або торговельною.
діяльністю.
Виходячи з поведеного аналізу літератури з даної теми можна зробити висновок, що аналіз фінансового стану розглянутий слабо, при цьому система коефіцієнтів для оцінки фінансового стану страхової компанії заснована на західних методах аналізу і слабо застосовна для вітчизняного ринку, а вітчизняна система оцінки показників ще не сформована в силу слабкої статистичної основи.
Специфіка аналізу фінансового становища страхової компанії випливає із характеру її діяльності, т.к. діяльність страхової компанії належить до функціонування фінансової систем. У цьому характер послуг, наданих страховими кампаніями, пов'язані з ризиком, тобто. компанія спочатку точно не знає термінів та кінцевих сум страхового відшкодування. Виходячи з чого, основним об'єктом аналізу фінансового стану страхової компанії є аналіз фінансової стійкості, платоспроможності та ліквідності.
Мета даної роботи полягає у розгляді теоретичних основ оцінки фінансового стану страхової компанії та застосуванні отриманих теоретичних знань у аналізі фінансового стану ВАТ «РЕСО-Гарантія».
Досягнення поставленої мети реалізується у таких задачах:
Розглянути специфічні особливості аналізу фінансового стану страхової компанії; - розглянути методи аналізу основних показників фінансового стану та методів їх оцінки; - застосувати отримані теоретичні знання для аналізу фінансового стану страхової компанії.
Поставлені завдання визначають структуру цієї роботи.
1. Джерела інформації
1.1 Поняття фінансового становища організації
Фінансовий стан будь-якого підприємства характеризується, перш за все, складом та розміщенням коштів підприємства, структурою їх джерел, швидкістю обороту капіталу, здатністю підприємства погашати свої зобов'язання у строк та у повному обсязі, а також іншими факторами.
Так Савицька Г.В. Фінансовий стан підприємства трактує так: «Фінансовий стан підприємства це економічна категорія, що відображає стан капіталу в процесі кругообігу та здатність суб'єкта господарювання до саморозвитку на фіксований момент часу»
Фінансовий стан підприємства є об'єктом фінансового аналізу. Ковальов В.В. трактує фінансовий аналіз як частину економічного аналізу на рівні з бухгалтерським обліком та аналізом господарської діяльності базою для якого є економічна теоріята статистичні дані (рис. 1)
Мал. 1Фінансовий аналіз та його місце в системі економічного аналізу
З погляду Ковальова В.В. «Фінансовий аналіз є способом накопичення, трансформації та використання інформації фінансового характеру, що має на меті: оцінити поточний та перспективний фінансовий стан підприємства; оцінити можливі та доцільні темпи розвитку підприємства з позиції фінансового їх забезпечення; виявити доступні джерела коштів та оцінити можливість та доцільність їх мобілізації; спрогнозувати становище підприємства над ринком капіталів.»
Основною метою фінансового аналізу є отримання небагатьох найбільш інформативних параметрів, що дають об'єктивну і точну картину фінансового стану підприємства, його прибутків та збитків, змін у структурі активів та пасивів у розрахунках з дебіторами та кредиторами як на поточний час так і на перспективу.
Для характеристики фінансового стану підприємства переважно використовують чотири рівні показників: рентабельність, ринкова стійкість, ділова активність, платоспроможність.
Залежно від специфіки діяльності підприємства склад, структура та оцінка показників різниться. Так як страхування є особливим видом економічних відносин, за своєю суттю страхова компанія - це загальна форма функціонування страхового фонду. Як підприємство страхова компанія є відокремленою структурою, що здійснює укладання договорів страхування та їх обслуговування, а також формування та розподіл ресурсів.
Для характеристики фінансового становища страхової компанії найважливішим показником є фінансова стійкість.
В економічній літературі існує певний розкид у формулюванні поняття «фінансова стійкість».
У найбільш загальному випадку під фінансовою стійкістю страхової організації розуміють її здатність виконати свої зобов'язання всім наявним у неї майном. [Денісова, 180]
З позицій даного визначенняфінансова стійкість страхової організації забезпечується достатнім та сплаченим статутним капіталом, адекватними прийнятим зобов'язанням страховими резервами, а також прийнятою системою перестрахування. Використання системи перестрахування передбачає, що у відповідальності страховика залишаються ті ризики, якими може виконувати зобов'язання, з своїх фінансових можливостей. Критерієм фінансової стійкості страховика зазвичай прийнято вважати достатність коштів страхових резервів та власних вільних коштів на виконання зобов'язань страховика. Найважливішим показником фінансової стійкості страховика, її надійності є платоспроможність.
У рамках іншого визначення під фінансовою стійкістю страхової компанії розуміється постійне балансування або перевищення доходів над витратами за страховим грошовим фондом, що формується із страхових внесків, що сплачуються страхувальником.
Таким чином, поняття фінансової стійкості страхової компанії не обмежується лише аналізом відповідності коштів, які має компанія, взятим нею зобов'язанням. p align="justify"> Аналіз фінансової стійкості страхової компанії передбачає комплексне дослідження її діяльності, в яке поряд з аналізом платоспроможності входить аналіз оборотності капіталу та аналіз прибутковості її діяльності.
Фінансова стабільність страхової компанії є об'єктом законодавчого регулювання. У Законі “Про організацію страхової справи” контролю за фінансовим станом страховиків покладено на Департамент страхового нагляду, що в нинішніх умовах є цілком розумним та виправданим з багатьох причин, а саме:
Особливою роллю страхових організацій як стабілізатора ринку та соціальним характером страхової послуги для населення, що надає задачі забезпечення фінансової стійкості страхової організації макроекономічного аспекту;
Діють причини юридичного характеру. Найчастіше зустрічаються товариства з обмеженою відповідальністю та акціонерні товариства закритого типу, котрим характерна саме обмежена відповідальність їхніх учасників за своїми зобов'язаннями. Це веде до того, що при нестійкості страхової організації кредитор отримає свої кошти лише в тому випадку, якщо дане підприємство має певний резерв у вигляді оплаченої частини акціонерного капіталу. У зв'язку з цим гарантія наявності такого резерву в акціонерного товариства (організації) набуває принципового значення і в країнах з розвиненим ринком регулюється законодавчо. Ці вимоги поширюються і страхові організації.
1.2 Особливості аналізу страхової організації
Особливість аналізу фінансового становища страхової компанії у тому, що страхова компанія за своєю сутністю є фінансовим інститутом, тобто. основа її діяльності полягає у розподілі передбачуваної шкоди серед учасників страхових відносин, за коштами створення та розподілу коштів страхового фонду.
При цьому в основі поняття страхової послуги лежить категорія страхового ризику, що зумовлює специфіку аналізу фінансової стійкості страхової організації. Страховий ризик визначає імовірнісний характер зобов'язань страховика, що потребує додаткових специфічних фінансових гарантій виконання.
Зобов'язання, пов'язані зі страховим ризиком, теоретично повинні виконуватися за рахунок коштів страхового фонду, оскільки розрахунок страхових тарифів базується на принципі рівності зобов'язань (повернення коштів, призначених на виплати). Однак, враховуючи при розрахунку тарифу страхові фактори, страховик не може з такою самою точністю передбачити вплив ринкових факторів. Внаслідок цього в реальній страховій діяльності можливі ситуації, коли навіть за бездоганного з технічних позицій розрахунку тарифу страховику знадобляться додаткові кошти для виконання своїх зобов'язань.
Визначення змісту фінансової стійкості страхової організації передбачає і потребує особливих фінансових відносин, які виражаються в особливостях формування доходів, їх постійного припливу і перевищення витрат, а також їх структурі та фінансовому результаті.
Основними джерелами формування фінансового потенціалу страхової компанії є:
Власний капітал; - страхові внески (премії) клієнтів; - доходи від інвестиційної діяльності; - ефективне використання системи перестрахування; - тарифна політика
Склад елементів власного капіталу(власних коштів) страховика аналогічний структурі власного капіталу будь-якого підприємства та включає статутний капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток, цільові надходження та фінансування. Основними джерелами формування власного капіталу страховика є внески засновників, поповнення із прибутку від страхової діяльності та доходів від інвестиційної діяльності, а також додаткової емісії акцій.
Зважаючи на велику соціальну значущість страхування як інституту фінансового захисту вимоги до статутного капіталу як основного структурного елементу власних коштів, особливо на початковому етапі роботи страхової організації, є досить високими. В даний час для страхових компаній, що займаються іншими видами страхування, ніж страхування життя, статутний капітал повинен бути не менше 25 000 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ), для страхових компаній, що займаються всіма видами страхування (ризиковими та страхуванням життя), статутний капітал повинен бути не менше 35 000 МРОТ, а для компаній, які займаються виключно перестрахувальною діяльністю, - не менше 50 000 МРОТ.
Платоспроможність страхової компанії визначається величиною вільних від зобов'язань резервів. «Вільними резервами», або «резервом платоспроможності», прийнято називати власні кошти страховика, які вільні від будь-яких зовнішніх зобов'язань. До власних коштів відносяться статутний капітал, резервний фонд, сформований за рахунок прибутку, та нерозподілений прибуток, а також фонди споживання та накопичення.
Власні кошти формуються з двох джерел: внесків засновників та прибутку, що отримується внаслідок діяльності страховика. Для забезпечення платоспроможності величина вільних резервів має бути тим більшою, чим більший обсяг операцій страхової компанії.
Залежно від характеру і динаміки операцій як їх обсяг приймається або обсяг страхових внесків, що надійшли, або середня за ряд років сума страхових виплат, або величина технічних резервів (як правило, у страхуванні життя). Вільні резерви можна визначити також як різницю між активами страховика та сумою його зобов'язань, основну частину яких становлять страхові резерви.
Існуюча думка про те, що власні кошти в цілому та статутний капітал зокрема для страхової компанії не маю особливого значення, неправильно. Адже на початковому етапі страхова компанія не має інших засобів для виконання зобов'язань за договорами страхування, крім статутного капіталу, оскільки надходження страхових внесків спочатку вкрай незначне. І чим більше початковий капітал, тим більше шансів у страховика здійснити великі операції та мати можливість вистояти у конкурентній боротьбі. Навіть якщо страховик діє над ринком тривалий час, роль його статутного капіталу не зменшується. Будь-якої миті через невдалу тарифну політику чи небажаних змін у структурі договорів, знецінення активів, необхідності розширити коло здійснюваних операцій страховику можуть знадобитися додаткові резерви. І тут може використовувати вільні резерви (зокрема і статутний капітал).
Страхові резервиможна визначити як сукупність фондів грошових коштів, що мають цільовий характер, за допомогою яких забезпечується розкладка шкоди серед учасників страхування.
Страхові резерви призначені для того, щоб страховик міг відповідати за своїми зобов'язаннями, які він несе відповідно до укладених ним зі страхувальниками договорів страхування. Згідно з прийнятою за кордоном схемою формування страхових резервів, кожен вид зобов'язань, які має страховик, покривається відповідним видом страхового резерву. Зокрема, у страхуванні життя залежно від умов чинних договорів формуються математичні резерви, резерви щорічної ренти, фондові резерви та резерви участі; за іншими видами страхування - резерви премій (резерв невичерпаних ризиків, резерв зростаючих ризиків) та резерви збитків (встановлених, але не оплачених збитків, пред'явлених, але не встановлених збитків; непред'явлених збитків). Класифікація страхових резервів представлена рис. 2.
Мал. 2Класифікація страхових резервів
Враховуючи призначення страхових резервів, відрахування з їхньої поповнення виключаються з бази оподаткування. Призначення і, відповідно, порядок формування страхових резервів різні, але загальним їм визнано те, що вони у економічному сенсі є засобами страхувальників, а чи не страховиків і призначені для страхових виплат відповідно до зобов'язанням за незакінченими на звітну дату договорами страхування.
У зв'язку з цим важливе значення мають чинники, що впливають формування страхових резервів . Як основні чинники, під впливом яких формується система страхових резервів, можна назвати такі: інверсія циклу страхової організації; стійкість страхового портфеля; ризикова структура страхового портфеля; організаційну структуру страхової організації; залучення страхової організації до інвестиційної діяльності; рівень розвитку перестрахування над ринком; інфляція.
Слід зазначити, що у своєму характері страхові резерви є кредитним капіталом. У більшості випадків вони є платіжними зобов'язаннями, що існують у день, на який складається баланс страховика, при цьому можуть бути невідомими розмір і дата цих платежів і, найчастіше, юридичні та фізичні особи, які мають право на отримання цих платежів.
Оскільки страхові резерви є кредиторську заборгованість, то великий їх розмір за умови, що резерви адекватні зобов'язанням за договорами страхування, говоритиме про фінансову стійкість страховика за наявності ще як мінімум двох умов: дотримання пропорції з обсягом власних коштів; їхнє оптимальне розміщення (раціональна інвестиційна політика).
Інвестиційна діяльністьдля страхової компанії є не лише додатковим джерелом доходів, а й одним із факторів підвищення фінансової стійкості.
Можливість здійснення інвестиційної діяльності страхових компаній випливає з особливостей реалізації страхової послуги, а саме в концентрації у страховика протягом деякого терміну тимчасово вільних від зобов'язань кошти, які можуть бути інвестовані з метою отримання додаткового доходу. При цьому, враховуючи ризиковий характер страхових послуг, а саме невизначеність настання страхових випадків у часі та за обсягом страхових виплат, інвестиційна діяльність страхових компаній регулюється з боку держави.
Метою державного регулюванняпорядку розміщення страхових резервів є мінімізація ризику інвестиційної політики, маючи на увазі головну особливість страхової організації як інвестора - вторинність інвестиційного портфеля по відношенню до страхового портфеля.
Інвестиційна діяльність страховика, як будь-якого іншого інвестора, регулюється Законом «Про інвестиційну діяльність». Через специфіку страхової діяльності крім норм Закону "Про інвестиційну діяльність" розміщення страховиками тимчасово вільних коштів регулюється також Положеннями Закону РФ "Про перестрахування". Відповідно до цього Закону розміщення страхових резервів має здійснюватися на умовах диверсифікації, повернення, прибутковості та ліквідності.
Страхова компанія самостійно визначає свою інвестиційну стратегію для розміщення власних коштів та страхових резервів. При виборі об'єкта інвестицій необхідно враховувати взаємозалежність ризику та доходу, тобто дотримуватися принципу диверсифікації вкладень. Так, можна вкласти частину коштів у низько прибуткові малоризиковані активи, а іншу - у високоприбуткові, але з великим ступенем ризику. В результаті інвестиційний ризик буде розподілено серед різних видів вкладень, що забезпечить фінансову стабільність інвестиційного портфеля страховика.
Слід зазначити, що правильне розміщення інвестиційних ресурсів насамперед це можливість страхової організації зберегти реальну вартість залучених коштів страхувальників. До того ж, наявність ефективної інвестиційної діяльності дозволяє використовувати у своїх інтересах значні суми резервів, приносячи компанії відчутний дохід. І як наслідок, страховик отримує можливість надавати клієнтам страхові послуги за меншою ціною, результатом чого є покращення відносин страхової компанії зі своїми клієнтами, збільшення портфеля договорів добровільного страхування та зростання довіри страхувальників до страхової компанії, з якою укладено обов'язкові договори страхування. Звідси, успішна інвестиційна політика як забезпечує стабільність діяльності страховика, а й сприяє підвищенню його фінансової стійкості за умов ринку.
Перестрахуваннятакожє необхідною умовоюзабезпечення фінансової стійкості страхових операцій та нормальної діяльності будь-якої страхової компанії.
Перестрахування - це вторинне розподілення ризику, система економічних відносин, відповідно до якої страховик, приймаючи на страхування ризики, частину відповідальності за ними виходячи зі своїх фінансових можливостей передає на погоджених умовах іншим страховикам.
Метою перестрахування є, перш за все, встановлення однорідного страхового портфеля у вигляді поділу та вирівнювання ризиків. Звичайно, ця мета може бути досягнута і більш простим методом – шляхом відхилення небажаних ризиків, проте така політика невигідна з позиції конкурентоспроможності компанії на ринку.
Перестрахування вирішальним чином впливає забезпечення фінансової стійкості страховика.
По-перше, у кожному окремому виді страхування існує велика кількість великих ризиків, які він страховик неспроможна взяти він цілком. Страхова компанія краще захистить себе у разі настання особливо великих ризиків, скоротити рівень відповідальності проти взятими він зобов'язаннями.
По-друге, фінансовій стійкості страховика загрожують не лише великі ризики, а й масове настання дрібних позовів. Укладання договору перестрахування у разі наступу катастрофічної страхової події дозволяє страховику уникнути надзвичайних збитків. Шляхом перестрахування катастрофічні ризики зводяться рівня, безпечного для компанії.
По-третє, за допомогою перестрахування можна вирівнювати коливання у результатах діяльності страховика протягом кількох років. На результатах діяльності страхової компанії протягом одного року можуть несприятливо позначитися або суттєві втрати від великої кількості страхових виплат, викликаних настанням одного страхового випадку або дуже погані результати по всьому страховому портфелю протягом року. Перестрахування вирівнює такі коливання. Тим самим досягається стабільність результатів діяльності компанії протягом ряду років, а це вкрай важливо для забезпечення фінансової стійкості страховика.
Завдяки перестрахування страховик в змозі приймати в страхування більшу кількість ризиків, при цьому, чим більше договорів укладено страховою компанією, тим більш збалансованим стає її портфель і тим менше коливань у претензіях, що їй пред'являються, зі страхових виплат. Перестрахування дає страховику розширити перелік ризиків, що приймаються до страхування, охопити більшу кількість видів страхування, дає змогу захистити свої активи. Перестрахування дозволяє страховику застрахувати ризики, які за своєю вартістю чи ступенем ризику значно перевищують його фінансові ресурси.
При розгляді питання про перестрахування страхова компанія повинна виходити з того, що перестрахування має бути економічно ефективним щодо досягнення мети, враховуючи вартість перестрахування. Причому під вартістю перестрахування розуміється не лише страхова премія, що належить перестраховику, а й витрати на ведення справи у зв'язку з оформленням договору перестрахування.
При перестрахуванні найважливішим і складним є питання розмірі максимального власного утримання, тобто максимальної відповідальності, яку страховик може залишити собі. Передача в перестрахування надто великої частки ризику може бути невигідною, оскільки страховик при цьому відраховує надто велику частину зібраних ним страхових внесків. З іншого боку, надмірна відповідальність, залишена на власному утриманні, може підірвати фінансову стабільність страховика. Визначенням розміру власного утримання страховика займаються актуарії, застосовуючи математичні та статистичні методианалізу. За результатами їх роботи складаються таблиці максимального власного утримання підприємства з різних видів страхування, що знижує витрати страховика при величезній кількості страхованих рисков. Великі та одиничні ризики піддаються ретельнішому аналізу, ніж середні та дрібні ризики, що мають масовий характер.
Глибокий аналіз ризиків із застосуванням актуарних розрахунків, і навіть своєчасна передача надмірної частки відповідальності надійним перестраховиком дозволяють досягти стабільних позитивних результатів діяльності підприємства, що визначає успішну політику страховика у сфері перестрахування.
Страховий тариф- ціна страхового захисту, що надається страховиком страхувальнику.
При визначенні величини страхових тарифів страхова компанія орієнтується на такі методи ціноутворення:
Відношення страхувальника до страхової послуги;
Конкуренція;
Собівартість страхової послуги.
При першому підході вартість страхової послуги встановлюється залежно від її цінності та купівельної потреби. Другий підхід характеризується методологією встановлення ціни страхової послуги з урахуванням цін конкурентів без урахування власних витрат за ведення страхової справи.
Підхід, орієнтований собівартість, передбачає кілька варіантів у визначенні ціни страхової послуги:
Ціна страхової послуги встановлюється як сума нетто-ставки та навантаження, до складу якої включаються витрати на ведення страхової справи та гарантований рівень прибутку; - ціна страхової послуги встановлюється із заданою гарантією ймовірності покриття витрат страховика на надання та просування страхової послуги.
Навантаження включає у собі прибуток, Витрати ведення справи, відрахування на запобіжні заходи. Навантаження необхідне для фінансування витрат страховика, пов'язаних із формуванням та використанням страхового фонду. Під витратами ведення справи розуміються адміністративно-управлінські витрати страховика, витрати пов'язані з укладанням та обслуговуванням договору страхування. Відрахування на запобіжні заходи використовуються для управління ризиками: так, за рахунок перерахування відповідної частини страхового тарифу спеціалізованим організаціям можуть фінансуватися витрати на попередження пожеж, дорожньо-транспортних пригод, чим досягається зниження або ліквідація ризиків.
Нетто-ставка - основна часто страхового тарифу, що служить для формування страхового фонду, призначеного для страхових виплат страхувальником. Вона має найважливіше значення для розрахунку тарифної ставки. Саме її правильне визначення гарантує забезпечення фінансової стійкості страховика. Одночасно розрахунок нетто-ставки є найбільш складним моментомщодо тарифу. Розмір навантаження визначається у відсотках до брутто-ставки і, як правило, встановлюється на одному рівні для всіх видів страхування.
Розмір нетто-ставки визначається з необхідної величини страхового фонду. Порядок розрахунку якого можна подати у такому порядку:
1) Страхова компанія формує страховий портфель, що складаються з великої кількості договорів страхування. При цьому страхові премії за укладеними договорами відповідно до правил страхування можуть вноситися спочатку або протягом дії договору страхування.
2) Величина виплати за кожним договором страхування є випадковою величиною, оскільки страховий випадок настає з певним ступенем ймовірності. При цьому допускається, що за одним договором можлива одна або кілька виплат страхового відшкодування. Якщо страховий випадок настав, то величина збитку може набути будь-якого значення (від мінімального до максимального).
3) Сума виплат по всьому портфелю договорів дорівнює сумі виплат за договорами, за якими стався страховий випадок. Передбачається, що відшкодування збитків за позовами провадиться протягом дії договору страхування, тобто. аналізується порівняно короткий проміжок часу.
4) Страховик задає собі гарантований рівень безпеки страхових операцій, що є ймовірністю, з якою він хоче бути впевненим у тому, що зібраних нетто-премій вистачить на всі виплати.
5) Відповідно до прийнятого ступеня безпеки згідно із законом розподілу суми збитків страховик може знайти величину виплат, яка із заданою ймовірністю не буде перевищена заданої величини страхових премій. У такому розмірі необхідно сформувати страховий фонд.
6) Виходячи з необхідного розміру страхового фонду, визначається величина нетто-ставки, що забезпечує його створення.
Для розрахунку тарифів за будь-яким видом страхування застосовуються актуарні розрахунки. Актуарні розрахунки є процес, у ході якого визначаються витрати на забезпечення страхового захисту, тобто визначаються собівартість та вартість послуги, що надається страховиком страхувальнику. У більш узагальненій формі актуарні розрахунки можна подати до системи математичних та статистичних закономірностей, що регламентують взаємовідносини між страховиком та страхувальниками.
Питання побудови страхових тарифів займають центральне місце у діяльності будь-якого страховика. Значення їх визначається тим, що страховик, як правило, наводить ряд різних за змістом та характером видів страхування, що вимагають адекватного математичного виміру взятих за договорами зобов'язань.
Точність та достатність вихідної інформації покликана забезпечити справедливе формування страхового внеску.
Неправильний розрахунок тарифної ставки обумовлює зниження фінансової стійкості страховика, оскільки, з одного боку, завищення величини страхового тарифу призводить до зниження конкурентоспроможності компанії, звуження страхового поля, а в результаті - до падіння зібраної страхової премії, з іншого боку, використання страховиком меншим порівняно з виведеної актуаріями тарифної ставки веде до необгрунтованого заниження ризику, формування недостатніх за розміром страхових резервів, а результаті - до можливої неплатоспроможності страховика.
Розглядаючи тарифну політику, хочеться відзначити проблеми, з якими стикаються російські страховики. сучасних умовах.
Перед будь-якою страховою компанією під час запровадження нового виду страхування постає проблема визначення нетто-ставки. Це або повною відсутністю статистичних даних, або їх недостовірністю. Для правильного розрахунку тарифу можна використовувати дані різноманітних статистичних спостережень, які пов'язані з проведенням страхової діяльності, і навіть експертні оцінки.
З аналогічною проблемою страхові компаніїстикаються при прийнятті на страхування рідкісних, унікальних об'єктів (космічні апарати, повітряні та морські судна тощо), а також через особливості індустріального розвитку Росії будь-якого великого промислового підприємства. До того ж при розрахунку тарифів неможливо скористатися існуючими методами, оскільки у основі лежить закон великих чисел.
У традиційному розумінні, чим менше об'єктів прийнято на страхування, тим більше має бути розмір тарифної ставки. Але в умовах ринку і такий підхід є неприйнятним. Для будь-якого страхувальника розмір плати за страхову послугу повинен залежати тільки від реальної вартості ринку, а не кількості аналогічних договорів страхування, що є в портфелі тієї чи іншої компанії.
У сучасних умовах, коли страхування проводиться різними страховими організаціями, розмір тарифної ставки стає одним із елементів конкуренції, яка постійно стимулює страховиків до зниження тарифів, обґрунтованого з точки зору залучення клієнтів, але необґрунтованого з позиції фінансової стійкості компанії. Щоправда, якщо страховик здійснює по якомусь виду страхування поодинокі угоди, розмір страхового тарифу менш важливий у плані впливу конкурентоспроможність страхової компанії. Однак тут для забезпечення фінансової стійкості тариф повинен враховувати рівень збитковості, що склався на ринку, щоб легко прийнятий ризик міг бути переданий у перестрахування.
Таким чином, оптимізація тарифної політики страховика є дуже важливою з точки зору забезпечення його фінансової стійкості. Процвітання страхової справи багато в чому визначається якістю актуарних розрахунків, що регламентують фінансові відносини між суб'єктами страхування. Неправильний розрахунок тарифних ставок зумовлює зниження фінансової стійкості страхової компанії. Страховиком для оптимізації тарифної політики необхідно за допомогою математичних та статистичних засобів розробляти алгоритми формування та руху портфеля, які забезпечують достатній захист страхової компанії від небезпеки банкрутства.
Таким чином, однією з найважливіших умов організації страхової справи є контроль фінансової стійкості страховиків. Фінансова стійкість страхової компанії забезпечується: - розміром сплаченого статутного капіталу страхової компанії; розмірами страхових резервів; оптимальним портфелем розміщення страхових резервів; системою перестрахування; обґрунтованістю страхових тарифів та іншими факторами. Величина страхових резервів має повністю покривати суми майбутніх виплат за чинними договорами. Розмір майбутніх виплат визначається з урахуванням ретельного аналізу операцій страховика і трудомістких математичних розрахунків. Чим точніше проведені ці розрахунки, тим правильніше величина страхових резервів буде відповідати майбутнім виплатам страхових випадків.
Загальна ефективність діяльності страхової компанії характеризується показниками фінансових результатів. Фінансова діяльністьстрахової компанії оцінюється з урахуванням аналізу її фінансових результатів. Фінансовий результат від діяльності страхової компанії складається із трьох елементів: фінансовий результат від проведення страхових операцій, фінансовий результат від проведення інвестиційної діяльності та фінансовий результат від іншої діяльності.
Кінцевий фінансовий результат діяльності компанії – це балансовий прибуток чи збиток. Прибуток одна із найважливіших показників фінансового результату діяльності страхової компанії. Вона є основним джерелом збільшення власного капіталу підприємства, виконання зобов'язань перед бюджетом, кредиторами, виплати дивідендів інвесторам.
Фінансовий результат страхової організації є результатом фінансово-господарської діяльності страховика, що розраховується як різниця між доходами і витратами страхової організації за певний період часу; алгоритм розрахунку оподатковуваного прибутку подано на рис. 3
Виторг страховика | Інші надходження від страхової діяльності | Доходи від іншої діяльності |
|||||
Доходи страховика |
|||||||
Витрати, що включаються до собівартості страхових послуг |
|||||||
Відшкодування виплат за договорами перестрахування | Витрати на оренду основних фондів | ||||||
Фінансовий результат страховика |
|||||||
Відрахування до резервних фондів | Доходи від пайової участі | Доходи від цінних паперів | Пільги з податку на прибуток |
||||
Податкова база для сплати податку на прибуток |
|||||||
Мал. 3Структура доходів страхової організації
У страхуванні прибуток розглядається як реальний фінансовий результат. Виділяють і так званий нормативний прибуток, саме він закладається у ціну страхової послуги при розрахунку тарифу. Нормативний прибуток страхової операції - це прибуток, що отримується від страхової операції та закладена у структуру брутто-премії.
Розбіжність між значеннями нормативного прибутку пояснюється впливом багатьох чинників і, імовірнісна природа настання страхових випадків.
Доходом страхової організації називається сукупна сума грошових надходжень на її рахунки внаслідок здійснення страхової та іншої не забороненої законодавством діяльності. За ознакою «джерело надходжень» усі доходи страховика «поділяються на три групи: доходи від страхових операцій; прибутки від інвестиційної діяльності; інші доходи, які безпосередньо не пов'язані з проведенням страхових операцій.
Доходи від страхових операцій | ||||||||||||
Відшкодування частки збитків за ризиками, переданими у перестрахування | Страхові премії | Комісійні та брокерські винагороди |
||||||||||
Страхові премії із прямого страхування | Страхові премії зі страхування | Страхові премії з перестрахування |
||||||||||
Мал. 4Структура доходів страхової організації
Доходи від страхових операцій формуються за рахунок страхових премій (вони дають найбільшу частку доходу від страхових операцій), відшкодування частки збитків за ризиками, переданими в перестрахування, а також за рахунок комісійних та брокерських винагород, коли страховик виступає в ролі посередника страхових послуг (рис. 4).
Доходи від інвестиційної діяльності страховика формуються за рахунок інвестування коштів страхових резервів та власних вільних коштів. При цьому необхідно зазначити, що інвестиційна діяльність страховика носить підлеглий характер по відношенню до страхових операцій. Інвестиції повинні здійснюватися в обсязі, за строками та у просторі, які узгоджені з прийнятими страховими зобов'язаннями. Вони повинні забезпечувати страховику отримання доходу, до основних напрямів використання яких належить:
Виконання зобов'язань щодо надання інвестиційного доходу вигодонабувачам за довгостроковими договорами страхування життя, в тому числі для виплати бонусів по полісах за участю в прибутку; - покриття страхових резервів, що бракують; - використання частини інвестиційного доходу на власний розсуд страховика, наприклад на розвиток.
Інші доходи страховика пов'язані як із страховою діяльністю, і з нестраховою діяльністю. До інших доходів пов'язаних зі страховою діяльністю відносяться:
суми відсотків, нарахованих на рахунки депо премій; у тому випадку, якщо страховик, який виступає в ролі перестрахувальника, депонує частину або всю перестрахувальну премію, ця задепонована частина перестрахувальної премії розглядається як джерело доходу; - суми, отримані в порядку регресу після виконання страховиком своїх зобов'язань із страхових виплат; вони компенсують витрати на страхові виплати, тому розглядаються як джерело інших доходів; - дохід від реалізації основних фондів, матеріальних цінностейта інших активів; - доходи від здачі в оренду майна страховика; - суми повернення страхових резервів, що зменшують розмір страхових резервів внаслідок їх перерахунку; - оплата споживачами консультаційних послуг, навчання, що надаються страховиком.
Витрати страхової організації – це витрати, які несе страхова організація під час здійснення своєї статутної діяльності. Усі витрати страховика можуть бути класифіковані за різними ознаками:
ставлення до основної діяльності,тобто відношення до страхових операцій, - за цією ознакою всі витрати можна розділити на дві великі групи - пов'язані зі здійсненням страхових операцій і безпосередньо не пов'язані зі страховою діяльністю;
цільове призначення -за цією ознакою розрізняють витрати, зумовлені, наприклад, підготовкою та укладанням договору (витрати з розробки нових умов, залучення нових клієнтів, оцінки ризиків тощо), веденням договору (витрати з формування, ведення страхових резервів, здійснення страхових виплат , з перестрахування та інвестицій), адміністративно-господарською діяльністю (наприклад, адміністративні витрати, орендну плату) тощо.
час здійснення -за цією ознакою всі витрати, пов'язані з проведенням страхових операцій, поділяються на три групи:
1) що здійснюються до укладання договору страхування;
2) що мають місце у процесі ведення договору, у тому числі при його укладенні;
3) що виникають у разі настання страхового випадку або під час закінчення договору, або після закінчення терміну страхования.
За ознакою «час здійснення»витрати можуть ділитися також па одноразові та поточні.
У табл. 1 представлено класифікацію витрат страховика за перерахованими ознаками.
Таблиця 1
Класифікація витрат страхової компанії
Вид витрат на ведення справи | Види витрат |
||
стосовно основної діяльності | за цільовим призначенню | по часу здійснення |
|
Витрати страховика формують собівартість страхової послуги, яка враховується щодо фінансового результату та бази оподаткування. Віднесення витрат за собівартість страхової послуги регулюється загальними та галузевими нормативними актами.
Специфіка страхового бізнесу обумовлює необхідність розгляду планованої та фактичної собівартості.
Під планованою (розрахунковою) розуміють собівартість страхової послуги, що закладається у страховий тариф та представлена у вигляді його структурних елементів — нетто-премії та навантаження.
Під фактичною розуміють собівартість, що реально складається за результатами проходження договорів страхування, яка залежить від реальної збитковості страхової суми, економії або перевитрати коштів на адміністративно-господарські цілі, включаючи оплату праці працівників, тощо. Склад витрат, що відносяться на собівартість, спеціально уточнюється також для визначення бази оподаткування
У світовій практиці для оцінки фінансової стійкості страхової компанії існує ціла система показників та публікованих рейтингів страхових компаній. За кордоном давно існують спеціалізовані рейтингові агенції, які регулярно публікують рейтинги страхових компаній та аналітичні огляди їхньої діяльності. Всесвітньо відомими рейтинговими агентствами в США є Standard & Poor's, Moody's Investors, Fitch Investors, Duff & Phelps, до яких звертаються багато страхувальників та інвесторів для отримання кваліфікованої інформації про діяльність страховика або перестраховика.
Наприклад, агентство Standard & Poor's (S&P) надає наступні рейтинги за показниками фінансової стійкості:
ААА - найвищий (найвищий ступінь надійності);
АА+, АА, АА – високий (відмінний ступінь надійності);
А+, А, А - добрий (хороший ступінь надійності);
ВВВ+, ВВВ, ВВВ-достатній (достатній ступінь надійності, проте фінансові можливості більш вразливі);
ВВ+, ВВ, ВВ-менш достатній (фінансові можливості можуть бути недостатніми для виконання зобов'язань щодо довгострокових полісів);
В+, В-недостатній (фінансове становище страховика дуже нестійке);
ССС+, ССС, ССС-вразливий (фінансове становище страховика дуже вразливе);
D - ліквідація (страховики, які отримали даний рейтинг, перебувають у стадії ліквідації).
Для надання компанії рейтингу аналізується велика кількість фінансових показників. Вивчаються також управлінський досвід керівництва, стратегія маркетингу, політика компанії з продажу полісів, політика компанії щодо прийняття ризиків та їх перестрахування, організаційно-управлінська структура, включаючи аналіз материнських та дочірніх компаній, інвестиційна політика компанії та багато іншого. Для присвоєння відповідного рейтингу розраховується понад 20 різних показників.
2. Методи аналізу
2.1Формалізовані та неформалізовані
Як показує практика, фінансова стійкість страхової організації є питанням її виживання, оскільки в умовах нестабільного ринку банкрутство може бути як можливий результат господарсько-фінансової діяльності страховика. У умовах істотно зростає роль і значення аналізу фінансового становища страхових організацій і, перш за все, тієї його частини, яка ґрунтується на даних балансу та звіту про прибутки та збитки.
Такий аналіз має великий інтерес для страхувальників, для комерційних партнерів страхової організації, для банків, клієнтами яких є страхові організації, а також для самооцінки самих страхових організацій та аналізу їх дочірніх організацій та філій.
У ході аналізу для характеристики різних аспектів фінансового стану застосовуються як абсолютні показники, так і фінансові коефіцієнти, що є відносними показниками фінансового стану, а також їх базисні та ланцюгові темпи зростання та приросту. Фінансові коефіцієнти розраховуються у вигляді відносин абсолютних показників фінансового становища чи його лінійних комбінацій. Відносні показники фінансового стану поділяються на коефіцієнти розподілу та коефіцієнти координації.
p align="justify"> Коефіцієнти розподілу застосовуються у випадках, коли потрібно визначити яку частину той або інший абсолютний показник фінансового стану становить від результату включає його групи абсолютних показників. Коефіцієнти розподілу та його зміни грають велику роль під час аналізу фінансового становища у розділах: «Структура активів», «Структура пасивів», «Джерела оборотного капіталу». За допомогою коефіцієнтів розподілу проводиться структурний (або вертикальний) аналіз.
Коефіцієнти координації використовуються висловлювання відносин різних сутнісно абсолютних показників фінансового становища чи його лінійних комбінацій, мають різний економічний сенс. За допомогою коефіцієнтів координації проводиться аналіз їх змін у динаміці (або горизонтальний аналіз), а також розраховуються базисні та ланцюгові темпи зростання та приросту аналізованих показників.
Аналіз фінансових коефіцієнтів полягає у порівнянні їх значень з базисними величинами (трендовий аналіз), а також у вивченні їх динаміки за ряд років, по кварталах або місяцях у заданому році, за період з дати по дату як наростаючим підсумком, так і за конкретний період окремо.
Фінансові коефіцієнти відносяться до формалізованих показників фінансової стійкості, що становлять основу коефіцієнтного методу аналізу.
p align="justify"> Система фінансових показників з точки зору ефективності оцінки фінансового стану підприємства повинна задовольняти наступним вимогам:
1. фінансові показники мають бути максимально інформативними та давати цілісну картину стійкості фінансового стану підприємства;
2. в економічному сенсі фінансові показники повинні мати однакову спрямованість (позитивну кореляцію, тобто зростання коефіцієнта означає покращення фінансового стану);
3. для всіх показників мають бути зазначені числові нормативи мінімального задовільного рівня або діапазони змін;
4. фінансові показники повинні розраховуватися лише за даними публічної бухгалтерської звітності підприємств;
5. фінансові показники повинні давати можливість проводити оцінку підприємства як у просторі (тобто порівняно з іншими підприємствами), так і в часі (за низку періодів).
До формалізованих показників відносяться показники платоспроможності, оборотності, ліквідності, рентабельності. Порядок розрахунку та система оцінки цих показників буде розглянута у 2 пункті цього розділу.
До неформалізованих методів аналізу відносять такі показники:
Кількість освоєних видів страхування.Цей показник характеризує ступінь охоплення різних галузей та видів страхування.
Число укладених договорів страхування.Характеризує страховий портфель та ступінь охоплення страхового поля. Чим вище ця цифра, тим більше підстав вважати, що страхова компанія займає гідне місце на страховому ринку.
Сумарна страхова сумаРозраховується як сукупна сума за всіма договорами чи середня величина. Характеризує прийняту страховиком відповідальність за ризиками.
Обсяг страхових премій.Відображає розмір поточних коштів страховика, і навіть рівень прийнятих зобов'язань. Аналізується в динаміці, за окремими видами страхування та загалом, у середньому за одним договором.
Сумарні виплати.Відбивають обсяг виконаних зобов'язань, аналізуються у поступовій динаміці, з окремих видів страхування й у цілому, з окремих підрозділам.
Обсяги доходів та витрат.Характеризують фінансові результати страховика, аналізуються в динаміці та за факторами.
Обсяг страхових резервів.Аналізується в динаміці, за складом та структурою відповідальності.
Рівень виплатза видами страхування. Розраховується зіставленням фактичних виплат до зібраних страхових премій.
Джерелами інформації для аналізу є баланс страхової організації та звіт про її фінансові результати.
Вихідним моментом для аналізу фінансового стану є побудова порівняльний аналітичного балансу, де статті активу групуються за ознакою ліквідності, а статті пасиву — за терміновістю зобов'язань.
Необхідність такого перетворення викликана наявністю у звітному балансі деяких регулюючих статей, що спотворюють фактичну валюту балансу, оборотного капіталу, зобов'язань, джерел власного капіталу, а отже, і реальну вартість активів та пасивів, якими володіє та розпоряджається страхова організація.
Аналізуючи дані статей аналітичного балансу-нетто можна, перш за все, встановити які зміни відбулися у складі коштів та їх джерел, основних груп цих коштів, а також отримати відповіді на низку питань, що мають особливо важливе значення для оперативного управління страховою організацією:
В якому напрямку і на скільки змінилися окремі статті балансу-нетто і якої оцінки ці зміни заслуговують; - чи необхідно проводити більш поглиблений аналіз і в який період на основі даних первинного обліку (внутрішній аналіз); - відзначити вузькі місця у забезпеченні страхової організації фінансовими ресурсами та їх використання.
Встановивши кінцевий результат змін в аналітичному балансі-нетто, визначають за якими групами та статтями відбулися найбільші зміни. При цьому можна керуватися наступною приблизною таблицею балансових змін (див. таблицю 2).
Таблиця 2
Таблиця балансових змін
Збільшення аналітичного балансу-немає |
|
Зменшення аналітичного балансу-нетто |
|
Структурний (вертикальний) аналіз капіталу страхової організації дозволяє проаналізувати абсолютні та відносні зміни, у тому числі базисні та ланцюгові темпи зростання та приросту, за досліджуваний період або в динаміці за ряд періодів, як всього капіталу в цілому, так і складових його частин.
Аналітичний баланс-нетто дозволяє перейти до аналізу "Структури активів" страхової організації. Показники та коефіцієнти розподілу дають загальну оцінку активів, що знаходяться у розпорядженні страхової організації, а також дозволяють виділити у складі активів дві основні групи коштів: оборотний (мобільний) та необоротний (іммобілізований) капітал.
Розглядаючи в динаміці показники цього розділу можна відзначити, за рахунок чого збільшувався або зменшувався необоротний та оборотний капітал, яка їх частка в активах страхової організації, а також частка кожної з підгруп, що становлять ці групи коштів, у відсотках.
Для побудови балансу-нетто всі активи страхової організації згруповані на дві основні групи: внеоборотный капітал; оборотний капітал.
До складу необоротного капіталу включено дві підгрупи: нематеріальні активи, основний капітал та незавершене будівництво; довгострокові фінансові вкладення.
Оборотний капітал підрозділено на чотири підгрупи: матеріали та витрати; дебіторська заборгованість; короткострокові фінансові вкладення; грошові кошти.
Таблиця 3
Актив балансу-нетто
Продовження таблиці 3
Аналіз джерел формування коштів страхової організації проводиться за пасивом балансу-нетто, статті якого згруповані у відповідну аналітичну таблицю - "Структура пасивів". У цій таблиці у складі пасивів виділено три основні групи джерел коштів страховика: власний капітал; страхові резерви; зобов'язання.
Власний капітал підрозділено на дві підгрупи: сплачений статутний капітал, фонди та нерозподілений прибуток; резерви організації та доходи майбутніх періодів.
Страхові резерви згруповані на одну підгрупу: страхові резерви.
Зобов'язання страхової організації поділені на три підгрупи: довгострокові зобов'язання; короткострокові кредити та позики; інші короткострокові зобов'язання.
Таблиця 4
Пасив балансу-нетто
Продовження таблиці 4
Таке угруповання дозволяє зробити висновок про те, через які джерела (власні, залучені чи позикові) здебільшого був приплив фінансових ресурсів. Дані про питому вагу того чи іншого джерела коштів у складі всіх пасивів також розраховуються в аналітичній таблиці.
На основі значень цих показників можна судити про структурні зміни як всього обсягу пасивів, так і складових його частин: власного, залученого та позикового капіталів, співвідношення яких розкриває істоту фінансового стану страхових організацій.
Звіт про прибутки та збитки формується на основі даних «Звіту про фінансові результати страхової організації» (форма № 2 – страховик). Аналіз даних звіту про прибутки та збитки проводиться в динаміці за підсумками за кожний часовий період окремо.
Звіт про прибутки та збитки побудований таким чином, що можна порівняти: доходи, одержані від страхової діяльності, з витратами, виробленими страховою організацією на страхову діяльність; результат від страхової діяльності з результатами від інвестиційної та іншої діяльності; всі доходи з усіма витратами. а також збільшення чи зменшення страхових резервів тощо.
Найбільш поширеним показником, що дозволяє судити про фінансове становище страховика, є маржа платоспроможності, що розраховується за методикою Європейського економічного співтовариства. З 2002 року її також почали застосовувати й у РФ.
Маржу платоспроможності можна віднести до синтетичних показників, що узагальнює ряд сторін діяльності страховика (обсяг власних коштів, величину страхових внесків та страхових виплат, ступінь участі перестрахувальників у страховому портфелі, суму резервів зі страхування життя). Однак цей показник не є всеосяжним, оскільки не враховує багато сторін діяльності страховика (рівня виплат за страховими операціями за поточний період, величина ризику на одного страхувальника, достатність страхових резервів, ліквідність активів тощо). Тому цей показник використовується поряд з іншими показниками.
Фактичний розмір маржі платоспроможності страховика розраховується як
сума: статутного (складеного) капіталу; додаткового капіталу; резервного капіталу; нерозподіленого прибутку звітного року та минулих років;
за вирахуванням сум: непокритих збитків звітного року та минулих років; заборгованості акціонерів (учасників) із внесків до статутного (складеного) капіталу; власних акцій, викуплених в акціонерів; нематеріальних активів; дебіторську заборгованість, терміни погашення якої минули.
Нормативний розмір маржі платоспроможності страховика зі страхування життя дорівнює добутку 5 відсотків резерву страхування життя на поправочний коефіцієнт.
Поправочний коефіцієнт визначається як відношення резерву зі страхування життя за мінусом частки перестраховиків у резерві страхування життя до величини зазначеного резерву.
Якщо поправочний коефіцієнт менше 0,85, з метою розрахунку він приймається рівним 0,85.
Нормативний розмір маржі платоспроможності страховика зі страхування іншого, ніж страхування життя, розраховується на підставі даних про страхові премії (внески) та про страхові виплати за договорами страхування (основними договорами), співстрахування та за договорами, прийнятими у перестрахування, що належать до страхування іншого, ніж страхування життя (далі - договори страхування, співстрахування та договори, прийняті у перестрахування).
Нормативний розмір маржі платоспроможності страховика зі страхування іншому, ніж страхування життя, дорівнює найбільшому з двох показників, помноженому на поправочний коефіцієнт.
Перший показник – показник, що розраховується на основі страхових премій (внесків). Розрахунковим періодом для обчислення цього показника є рік (12 місяців), що передує звітній даті.
Перший показник дорівнює 16 відсоткам від суми страхових премій (внесків), нарахованих за договорами страхування, співстрахування та договорами, прийнятими на перестрахування, за розрахунковий період, зменшеної на суму:
страхових премій (внесків), повернутих страхувальникам (перестрахувальникам) у зв'язку із розірванням (зміною умов) договорів страхування, співстрахування та договорів, прийнятих у перестрахування, за розрахунковий період;
відрахувань від страхових премій (внесків) за договорами страхування, страхування до резерву запобіжних заходів за розрахунковий період;
інших відрахувань від страхових премій (внесків) за договорами страхування, страхування у випадках, передбачених чинним законодавством, за розрахунковий період.
Страховик, у якого з моменту отримання вперше в установленому порядку ліцензії на здійснення страхування іншого, ніж страхування життя, до звітної дати минуло менше року (12 місяців), як розрахунковий період при обчисленні першого показника використовує період з моменту отримання ліцензії до звітної дати.
Другий показник – показник, що розраховується на основі страхових виплат. Розрахунковим періодом для обчислення цього показника є 3 роки (36 місяців), що передують звітній даті.
Другий показник дорівнює 23 відсоткам від однієї третини суми: страхових виплат, фактично здійснених за договорами страхування, співстрахування та нарахованих за договорами, прийнятими у перестрахування, за мінусом сум надходжень, пов'язаних з реалізацією права вимоги, що перейшла до страховика, яке страхувальник (застрахований, вигодонабувач) має до особи, відповідальної за збитки, відшкодовані внаслідок страхування, за розрахунковий період; зміни резерву заявлених, але не врегульованих збитків, та резерву відбулися, але не заявлених збитків, за договорами страхування, співстрахування та договорами, прийнятими у перестрахування, за розрахунковий період.
Страховик, у якого з моменту отримання вперше в установленому порядку ліцензії на здійснення страхування іншого, ніж страхування життя, до звітної дати минуло менше 3 років (36 місяців), не розраховує другий показник.
Розрахунковим періодом для обчислення поправочного коефіцієнта є рік (12 місяців), що передує звітній даті.
Поправочний коефіцієнт визначається як відношення суми:
страхових виплат, фактично здійснених за договорами страхування, співстрахування та нарахованих за договорами, прийнятими на перестрахування, за мінусом нарахованої частки перестраховиків у страхових виплатах за розрахунковий період;
зміни резерву заявлених, але не врегульованих збитків, та резерву відбулися, але не заявлених збитків, за договорами страхування, співстрахування та договорами, прийнятими на перестрахування, за мінусом зміни частки перестраховиків у зазначених резервах за розрахунковий період;
до суми (не виключаючи частки перестраховиків):
страхових виплат, фактично здійснених за договорами страхування, співстрахування та нарахованих за договорами, прийнятими у перестрахування, за розрахунковий період;
зміни резерву заявлених, але не врегульованих збитків, та резерву відбулися, але не заявлених збитків, за договорами страхування, співстрахування та договорами, прийнятими у перестрахування, за розрахунковий період.
За відсутності у розрахунковому періоді страхових виплат за договорами страхування, співстрахування та договорами, прийнятими у перестрахування, поправочний коефіцієнт приймається рівним 1.
Якщо поправочний коефіцієнт менше 0,5, то з метою розрахунку він приймається рівним 0,5, якщо більше 1 - рівним 1.
Страховик, у якого з моменту отримання вперше в установленому порядку ліцензії на здійснення страхування іншого, ніж страхування життя, до звітної дати минуло менше року (12 місяців), як розрахунковий період при обчисленні поправочного коефіцієнта використовує період з моменту отримання ліцензії до звітної дати.
Нормативний розмір маржі платоспроможності страховика, що здійснює страхування життя та страхування інше, ніж страхування життя, визначається шляхом складання нормативного розміру маржі платоспроможності зі страхування життя та нормативного розміру маржі платоспроможності зі страхування іншому, ніж страхування життя.
Якщо нормативний розмір маржі платоспроможності страховика менше мінімальної величини статутного (складеного) капіталу, встановленої статтею 25 Закону Російської Федерації «Про організацію страхової справи в Російській Федерації», то нормативний розмір маржі платоспроможності страховика приймається законодавчо встановлена мінімальна величина статутного (складеного) капіталу.
Але навіть прийнятне значення фактичної маржі платоспроможності не гарантує платоспроможність страхової компанії, оскільки при розрахунку цього показника враховуються лише страхові зобов'язання страховика, тоді як інші зобов'язання досягають в окремих страховиків значної величини.
2.2Коефіцієнтні методи
p align="justify"> Коефіцієнтні методи аналізу фінансового стану страхової компанії використовуються в основному при аналізі фінансової стійкості.
Як було зазначено, фінансова стійкість страховика — здатність виконувати прийняті зобов'язання за договорами страхування за будь-якої зміни економічної кон'юнктури.
Основою фінансової стійкості страховиків є наявність у них сплаченого статутного капіталу та страхових резервів, а також система перестрахування.
Щоб оцінити фінансову ситуацію, використовують низку методів фінансового аналізу. Зазвичай при цьому служать чотири критерії оцінки фінансової стійкості: ліквідність (платоспроможність), рентабельність (прибутковість), ділова активність, оборотність фінансових ресурсів.
Коефіцієнти ліквідності.
ЗАГАЛЬНА ЛІКВІДНІСТЬ БАЛАНСУ - найбільш узагальнюючий показник платоспроможності, що відображає достатність оборотних коштів у страхової організації, які можуть бути використані для погашення своїх короткострокових зобов'язань, у тому числі і при настанні страхових випадків.
Рекомендоване значення цього коефіцієнта має перевищувати 1,0. Ця нижня межа обумовлена тим, що оборотного капіталу має бути щонайменше достатньо для погашення короткострокових зобов'язань та для забезпечення виплат страхових відшкодувань та страхових сум в обсязі страхових резервів, інакше страхова організація може виявитися неплатоспроможною в аналізований період з наслідками, що випливають із цієї ситуації.
ПОТОЧНА ЛІКВІДНІСТЬ - найважливіший показник платоспроможності страхової організації. Але, на відміну показника загальної ліквідності балансу, він «очищений» у чисельнику від довгострокової дебіторську заборгованість і показує поточну ліквідність балансу страховика.
Критеріальні значення коефіцієнта, що рекомендуються, повинні знаходитися в межах 1,0—1,3. Ці значення показують, що величина оборотного капіталу страхової організації повинна бути достатньою для покриття своїх короткострокових зобов'язань та виплати страхових відшкодувань та страхових сум обсягом страхових резервів.
Зазначені значення коефіцієнта можуть відрізнятися залежно від особливостей страхової компанії: розмірів капіталу, обсягу послуг, видів послуг, що надаються.
Необхідно лише відзначити одну закономірність — що більше обсяг страхових резервів у страхової організації і чим більші кошти інвестуються нею в довгострокові фінансові вкладення, то ближче до одиниці буде числове значення коефіцієнта поточної ліквідності балансу. Тому до страхових організацій з ризиковим страховим портфелем мають пред'являтися більш жорсткі вимоги щодо ліквідності.
КОЕФІЦІЄНТ «КРИТИЧНОЇ» ЛІКВІДНОСТІ - це з найбільш використовуваних коефіцієнтів у практиці аналізу ліквідності балансу страховика.
У складі оборотного капіталу не всі активи мають однакову ліквідність. Багато аналітиків вважають за краще даний коефіцієнт іншим показникам ліквідності балансу тому, що в чисельнику згруповані найбільш ліквідні статті на відміну від менш ліквідних статей аналітичного балансу-нетто, що входять до складу оборотного капіталу страхової організації. Ця перевага пояснюється тим, що звернення до грошового еквівалента таких оборотних коштів, як матеріалів та витрат, інших оборотних активів, а також дострокове запитання довгострокової заборгованості у дебіторів для страхової організації нехарактерне і може означати лише далеко не найкращі для неї часи.
ЛІКВІДНІСТЬ ГРОШОВИХ РЕЗЕРВІВ (у світовій практиці — «норма грошових резервів») — один із найважливіших показників платоспроможності страхової організації.
До найбільш ліквідних активів відносяться кошти та цінні папери, що звертаються. Тому фахівці, які аналізують фінансове становище страхових організацій, розраховують «норму грошових резервів» через співвідношення, де в чисельнику — сума коштів і короткострокових фінансових вливань, а знаменнику — сума короткострокових зобов'язань і страхових резервів.
Цей коефіцієнт у порівнянні з коефіцієнтом «критичної» ліквідності дозволяє виявити вплив короткострокової дебіторської заборгованості на ліквідність балансу страхової організації.
ТЕРМІНОВА ЛІКВІДНІСТЬ — окремий варіант коефіцієнта «ліквідність грошових резервів». Але, на відміну ліквідності грошових резервів, він «очищений» від суми страхових резервів у знаменнику і відбиває «внутрішню» термінову ліквідність балансу страховика.
Цей коефіцієнт показує можливість страхової організації погасити свою короткострокову заборгованість у найближчий час. У чисельнику вказується сума коштів і короткострокових фінансових вкладень (останні тому, що вони швидко і легко можуть бути звернені в гроші), а знаменнику — сума короткострокових зобов'язань.
Рекомендоване значення коефіцієнта – понад 1,0. Однак, у сьогоднішніх реаліях російської економіки значення коефіцієнта перевищують рекомендоване в 10 і більше разів через те, що страховики змушені відмовлятися від довгострокових інвестицій і займатися переважно короткостроковими фінансовими вкладеннями.
АБСОЛЮТНА ЛІКВІДНІСТЬ - коефіцієнт, що розкриває відношення найбільш ліквідної частини оборотного капіталу - коштів до поточних (короткострокових) зобов'язань.
Серед усіх коштів, що становлять оборотний капітал страхової організації, найбільшою ліквідністю, тобто можливістю звернення у грошову форму, мають кошти. Але, оскільки грошовим коштам немає необхідності звертатися до себе, то кажуть, що вони мають абсолютну ліквідність.
За допомогою цього коефіцієнта можна визначити яку частку короткострокових зобов'язань здатна покрити (погасити) найбільш ліквідна частина оборотного капіталу у найкоротші терміни.
Значення коефіцієнта визнаються достатніми лише на рівні 0,5-1,0.
У всіх показниках ліквідності найважливіше значення мають нижні межі рекомендованих показників. Верхні рекомендовані значення показників необхідні для поточного регулювання значень, виходячи з практики ринкових економічних умов, що складається, інфляційних процесів, а також обсягів, умов і видів страхування проведених страховою організацією.
Коефіцієнти фінансової стійкості.
Розмір власних коштів
Розмір власних коштів має бути лише на рівні фактичного обсягу маржі платоспроможності.
РІВЕНЬ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ - відображає фінансову структуру коштів страхової організації та показує наскільки забезпечені активи страховика власним капіталом. Аналітики та кредитори віддають перевагу стабільності цього коефіцієнта та підтримці його значень на досить високому рівні.
Обчислюється через співвідношення власного капіталу до результату балансу-нетто. Нормальним значенням цього коефіцієнта, що забезпечує досить стабільне становище страхової організації у власних очах страхувальників, банків, комерційних партнерів вважається рівень 20% (0,2) і більше.
РІВЕНЬ СТРАХОВИХ РЕЗЕРВІВ - одна із найважливіших коефіцієнтів фінансової стійкості, показує частку страхових резервів у капіталі страхової організації.
Важливо мати чисельне значення цього коефіцієнта понад 1,0. Чим вище значення коефіцієнта, тим вищий рівень платоспроможності страховика у частині погашення своїх зобов'язань, які не належать до страхової захисту клієнтів.
Співвідношення суми страхових премій і страхових резервів - показує залежність зростання або зменшення величини страхового фонду (страхових резервів) безпосередньо від страхової діяльності (суми страхових премій)
Збільшення чисельного значення коефіцієнта у разі зростання обсягу страхових резервів відбиває тенденцію до підвищення довіри страхувальників до страховика. Представляє безперечний інтерес для аналізу порівняння змін значень темпів зростання та приріст коефіцієнта в цілому зі змінами значень чисельника та знаменника.
Співвідношення оборотного і позаоборотного капіталу - показує зміна структури капіталу страховика в розрізі його основних двох груп. Значення цього показники значно різняться залежно від термінів діяльності страхових організацій над ринком страхових послуг і зажадав від економічної ситуації економіки країни й у регіоні. В цілому при поліпшенні економічної ситуації у страхових організацій, що стабільно розвиваються, чисельне значення коефіцієнта має зменшуватися.
Значні коливання значення коефіцієнта вимагають детальнішого вивчення фінансової ситуації, що викликала ці зміни. РІВЕНЬ ІНВЕСТОВАНОГО КАПІТАЛУ - показує частку активів страхової організації, спрямованих на довгострокові та короткострокові інвестиції. По коливанням у поступовій динаміці чисельних значень коефіцієнта можна будувати висновки про зміни й інвестиційної політиці аналізованої страхової організації.
В залежності від довгострокової економічної стратегії страховика, спрямованої на підвищення фінансової стійкості та збільшення ліквідності активів, значення коефіцієнта можуть збільшуватися або зменшуватися, але необхідно враховувати, що при розширенні страхової діяльності відбувається збільшення значень коефіцієнта.
РІВЕНЬ ПЕРМАНЕНТНОГО КАПІТАЛУ - відбиває частку всього довгострокового капіталу активах страхової організації.
Наведений коефіцієнт показує фінансові можливості та надійність страхової організації у довгостроковій перспективі. Значення коефіцієнта визнаються достатніми лише на рівні 90% (0,9) і більше.
Частка перестрахування
Розраховується як відношення обсягу страхових внесків, переданих у перестрахування, до загальної суми зібраної страхової премії:
Високе значення цього показника, як правило, свідчить про низькі фінансові можливості страхової компанії, у зв'язку з чим вона змушена залучати до виконання зобов'язань перед клієнтами активи інших компаній - перестраховиків. Але й низьке значення не так вже й позитивно характеризує компанію: воно може говорити про деяку ризикованість (непродуманість) страхової політики.
Таким чином, як надто високе, близьке до одиниці, так і надто низьке, близьке до нуля, значення цього показника небажане. Так, у першому випадку йдеться про надмірну залежність від перестраховика, а в другому - про недостатню диверсифікованість ризиків, які приймає компанія. Оптимальним вважається значення показника між 0,15 та 0,5 (у зарубіжній практиці - від 5% до 50%).
Частка виплат, покритих за рахунок перестрахування
Розраховується як відношення величини страхових виплат, покритих за рахунок коштів перестраховиків, до загальної суми страхових виплат:
є велике значенняпоказника з попереднім можна оцінити ефективність перестрахувального захисту. Так, за наявності великого диверсифікованого страхового портфеля більшою мірою участі має відповідати більша ефективність захисту.
Якщо частка перестраховиків виявляється досить висока, необхідно проаналізувати їх фінансове становище.
Рівень перестрахувальної комісії:
Значення наведеного показника слід зіставляти з рівнем витрат на страхування (ставлення суми витрат на ведення справи до величини отриманих страхових внесків), щоб зрозуміти яка частина витрат на ведення справи (припадає на частку переданої у перестрахування премії - тобто, наприклад, відповідна частина агентської комісії тощо) компенсується за рахунок отриманої перестрахувальної комісії. Зробити з цього правильні висновки можна за наявності додаткової інформаціїпро механізми застосовуваного перестрахувального захисту, оскільки в ексцедентних договорах перестрахування перестрахувальна комісія може бути відсутнім, будучи неявно врахованою з депозитної премії.
Коефіцієнти ділової активності.
Аналіз ділової активності дозволяє виявити наскільки ефективно страхова організація використовує наявні у її розпорядженні кошти. До показників, що характеризує ділову активність, відносяться коефіцієнти оборотності та рентабельності.
КОЕФІЦІЄНТИ ОБЕРЕЖНОСТІ. Коефіцієнти оборотності мають значення для оцінки фінансового стану страхової організації, оскільки зі збільшенням швидкості обороту капіталу збільшується обсяг прибутку, що надходить від операцій страхування, інвестування та іншої діяльності, що безпосередньо впливає на платоспроможність страхової організації.
ЗАГАЛЬНА ОБЕРЕЖНІСТЬ АКТИВІВ - показує скільки разів за період відбувається повний цикл звернення всіх активів страхової організації, що приносить відповідний дохід
Значення цього коефіцієнта дуже індивідуальні для різних страхових організацій, оскільки тактика і стратегія діяльності страховика багато в чому залежить від змін у законодавстві, економічної ситуації в країні і в регіоні, а також від конкуренції, що наростає на ринку страхових послуг.
Найбільший інтерес наведений коефіцієнт становить порівняльного аналізу кількох страхових організацій чи філій однієї страхової організації.
ЗАГАЛЬНА ОБОРОТНІСТЬ ОБІРНОГО КАПІТАЛУ -показує швидкість обороту оборотного капіталу страхової організації за аналізований період.
Ця величина вказує на оптимальне значення оборотності оборотного капіталу конкретної компанії.
Якщо страхова організація при фактично одержуваних значеннях коефіцієнта завжди вдається до використання позикових коштів, отже ця швидкість оборотності оборотного капіталу генерує недостатню кількість коштів покриття витрат і розширення діяльності.
І навпаки, якщо за знайденому рівні коефіцієнта страхова організація отримує достатній дохід, то вважається, що досягнуто ефективної швидкості обороту оборотного капіталу.
ЗАГАЛЬНА ОБОРОТНІСТЬ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ - показує швидкість обороту власного капіталу страхової організації за аналізований період та ефективність його використання.
За змінами значень коефіцієнта у поступовій динаміці власники страхової організації, які вклали у ній капітал, можуть будувати висновки про активності використання цього капіталу і капіталу, заробленого організацією.
Зростання чисельних значень коефіцієнта властивий, як правило, страховим організаціям, що стабільно розвиваються.
Навпаки, зниження значень коефіцієнта означає погіршення оборотності власного капіталу. І тут коефіцієнт вказує власникам необхідність глибшого аналізу ситуації чи вкладення власні кошти на інший, найефективніший за існуючих умов джерело доходу.
ЗАГАЛЬНА ОБОРОТНІСТЬ СТРАХОВИХ РЕЗЕРВІВ - показує швидкість обороту страхових резервів і, одночасно, відношення всього обсягу доходів до середньої за аналізований період величини страхових резервів. За значеннями цього відношення можна судити про залежність зростання доходів страховика від збільшення обсягу страхових резервів, оскільки страхові резерви є, крім їхнього основного призначення - страхового захисту, основним джерелом зростання ресурсів для інвестиційної діяльності, потенційним джерелом прибутку.
Корисним прийомом у ході аналізу можна скористатися, вивчивши зміни темпів зростання та приросту доходів, у порівнянні зі змінами значень темпів зростання та приросту страхових резервів, а також у порівнянні з темпами зростання та приросту коефіцієнта в цілому,
ОБЕРЕЖНІСТЬ ІНВЕСТУВАНОГО КАПІТАЛУ — показує швидкість обороту інвестованого капіталу за аналізований період і характеризує ефективність використання коштів, спрямованих страховою організацією на короткострокові та довгострокові інвестиції.
Цей коефіцієнт представляє безперечний інтерес дня порівняльного аналізу кількох страхових організацій.
ЗАГАЛЬНА ОБОРОТНІСТЬ ПЕРМАНЕНТНОГО КАПІТАЛУ — показує, наскільки швидко обертається капітал, який перебуває у довгостроковому користуванні у страхової організації.
Суть значущості цього коефіцієнта схожа з показником оборотності власного капіталу з тією лише різницею, що з аналізі значень необхідно враховувати вплив страхового фонду (страхових резервів) і довгострокових зобов'язань страхової організації.
КОЕФІЦІЄНТИ РЕНТАБЕЛЬНОСТІ.
Діяльність страхової організації за умов ринку передбачає як відшкодування своїх витрат, а й отримання прибутку Рентабельна робота страхової організації визначається прибутком, що вона отримує. Для аналізу рентабельності розраховуються дві групи коефіцієнтів рентабельності: рентабельність капіталу та рентабельність діяльності
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ ВСІХ АКТИВІВ ПО ПРИБУТКУ ДО оподаткування - відображає в найбільш загальному вигляді ефективність використання всього капіталу страхової організації
Цей коефіцієнт показує, яку суму прибутку до оподаткування отримує страхова організація на один карбованець активів, якими володіє та розпоряджається, незалежно від їхнього джерела фінансування
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ ВСІХ АКТИВІВ ПО ЧИСТОМУ ПРИБУТКУ — показує яку суму чистого прибутку отримує страхова організація на один карбованець свого капіталу
Порівнюючи наведений коефіцієнт вищезазначеним можна виявити вплив на рентабельність податкових відрахувань та інших платежів з прибутку, тобто визначити ступінь впливу податкової політики держави та місцевих органів влади
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ ОБОРОТНОГО КАПІТАЛУ - відображає ефективність управління оборотним капіталом страхової організації щодо отримання максимальної прибутковості.
Цей коефіцієнт відображає ефективність використання найбільшої та мобільної частини капіталу страховика та показує суму прибутку до оподаткування, зароблену кожним рублем оборотного капіталу страхової організації.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ - відображає ефективність використання коштів власників, вкладених у страхову організацію
Наведений коефіцієнт дозволяє власникам страхової організації порівняти дохід від вкладень у цю організацію з можливим доходом від вкладення таких самих за обсягом коштів на інші підприємства чи цінних паперів.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ СТРАХОВИХ РЕЗЕРВІВ – показує ефективність використання страховиком коштів страхового фонду (страхових резервів).
Для цілей аналізу цей коефіцієнт становить інтерес у порівнянні ефективності використання коштів страхового фонду (страхових резервів) аналізованої страхової організації зі значеннями інших страхових організацій.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ ІНВЕСТОВАНОГО КАПІТАЛУ - показує, наскільки ефективно страхова організація управляє інвестованим капіталом для отримання максимального прибутку.
Корисним прийомом у ході аналізу можна скористатися, вивчивши зміни темпів зростання та приросту отриманого результату від інвестиційної діяльності порівняно зі змінами значень темпів зростання та приросту величини інвестованого капіталу, а також у порівнянні з темпами зростання та приросту коефіцієнта в цілому.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ ПЕРМАНЕНТНОГО КАПІТАЛУ - показує ефективність управління капіталом, що у довгостроковому користуванні у страхової організації.
Наведений коефіцієнт показує яка сума прибутку до оподаткування припадає на один карбованець перманентного капіталу страхової організації, що представляє безперечний інтерес для порівняння з іншими страховиками.
КОЕФІЦІЄНТИ РЕНТАБЕЛЬНОСТІ ДІЯЛЬНОСТІ.
Коефіцієнти групи рентабельності діяльності дозволяють оцінити прибутковість основних напрямів діяльності страхової організації.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ ВСІХ ОПЕРАЦІЙ З ПРИБУТКУ ДО ОПОДАТКУВАННЯ показує ефективність просування страхової організації на ринок за всіма напрямками її діяльності.
Наведений коефіцієнт показує наскільки ефективно та прибутково страхова організація веде свою діяльність у всіх напрямках і яка частка балансового прибутку у доходах.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ ВСІХ ОПЕРАЦІЙ З ЧИСТОГО ПРИБУТКУ — показує рівень чистого прибутку в доходах.
Коефіцієнт рентабельності всіх операцій із чистого прибутку порівняно з коефіцієнтом рентабельності всіх операцій із прибутку до оподаткування показує «тиск податкового преса» держави та місцевих органів влади на доходи страхової організації від усіх напрямків діяльності.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ СТРАХУВАННЯ ДО ВИТРАТ НА СТРАХУВАННЯ визначає ефективність витрат, вироблених страховою організацією безпосередньо на страхову діяльність.
Динаміка змін значень цього коефіцієнта може свідчити необхідність перегляду тарифних ставок у бік їх збільшення, або зниження — за умови скорочення витрат на ведення страхової діяльності.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ СТРАХУВАННЯ ДО ВИТРАТ НА BEДЕНІДЕЛА — визначає ефективність витрат, вироблені страховою організацією безпосередньо на ведення справи.
Динаміка зміни значень коефіцієнта може свідчити необхідність перегляду сум навантажень до нетто-ставкам.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ СТРАХОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ - показує рентабельність саме основної діяльності страхової організації, «очищеної» від інших доходів та результатів.
Наведений коефіцієнт дозволяє визначити ефективність та планувати отримання прибутку (або збиток) від страхової діяльності. РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ — показує, наскільки ефективно страхова організація здійснює інвестиційну діяльність.
РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ ІНШОЇ ДІЯЛЬНОСТІ - визначає ефективність діяльності страхової організації за напрямами, не пов'язаними зі страхуванням та інвестиціями.
Представляє безперечний інтерес для цілей аналізу порівняти значення коефіцієнтів рентабельності страхової, інвестиційної та іншої діяльності та визначити які напрями діяльності більш прибуткові для страхової організації.
Коефіцієнти становлять великий інтерес для керівників страхових організацій, банків, інших інституційних та індивідуальних інвесторів, страхувальників, економістів та фінансистів, оскільки: по-перше, дозволяють визначити те коло відомостей, яке важливе для читачів зовнішньої фінансової звітності з точки зору прийняття рішень; по-друге, надають можливість глибше оцінити фінансовий стан страхових організацій на будь-який момент часу та простежити його зміну в динаміці не тільки в аналітичних таблицях, а й для наочності - у графічному вигляді; по-третє, зменшують спотворюючий вплив на звітний матеріал інфляції, що особливо важливо під час аналізу у довгостроковому аспекті.
Однак необхідно враховувати, що показники та коефіцієнти, самі по собі не мають універсального значення і можуть розглядатися у взаємозв'язку з іншими коефіцієнтами та показниками, що характеризують фінансовий стан страхових організацій.
Західні економісти вважають, що такі коефіцієнти або ratios — фінансово-оперативні показники — є вказівниками найболючіших місць у діяльності страхових організацій, які потребують більш детального аналізу. Цей аналіз, своєю чергою, може і підтвердити попередню негативну оцінку, обумовлену розрахунком тієї чи іншої коефіцієнта. Так, у ряді випадків та чи інша величина коефіцієнта не відповідає загальноприйнятій стандартній нормі в силу специфічності конкретних умов і особливостей ділової практики окремої страхової організації; який завжди є обгрунтованим порівняння з усередненими коефіцієнтами з, наприклад, спеціалізації діяльності багатьох страхових організацій; фактично досягнутий рівень попередніх років міг бути не оптимальним для потреб страхової організації, що існували в ті роки, або міг бути оптимальним для попередніх років, але не відповідати вимогам поточного періоду, і т.д.
З іншого боку, очевидно, що жодна з методів аналізу неспроможна врахувати все різноманіття діяльності страхових організацій, кожен із новачків виконує свої функції, і з цього погляду значимість коефіцієнтів задля загальної оцінки фінансового становища страхових організацій немає сумнівів. Аналітична цінність показників та коефіцієнтів підтверджується, зокрема, тим, що в західних країнах існують спеціальні видання, в яких публікуються статистичні зведення за цими показниками, а також рейтинги страхових компаній. Такі видання допомагають потенційним споживачам страхових послуг орієнтуватися у величезній кількості страхових компаній та фірм, дозволяють оцінити діяльність конкретної страхової компанії та визначити її місце (рейтинг) серед аналогічних компаній своєї країни та світового ринку.
3. Практичне застосування коефіцієнтного методу на прикладі ВАТ «РЕСО-ГАНТІЯ»
3.1 Коротка характеристика страхової компанії
Відкрите страхове акціонерне товариство "РЕСО-Гарантія" засноване 18 листопада 1991 року. Це універсальна страхова компанія з ліцензією на 80 видів страхових послуг (ліцензії Міністерства фінансів Російської Федерації № 1526Д).
Статутний капітал – 3,1 млрд. руб. У 2001, 2002 роках рейтингове агентство "Експерт РА" надало компанії вищий рейтинг надійності А++. А 2003 року підтвердило виставлений рейтинг надійності страхової компанії РЕСО-Гарантія - А++ ("Високий рівень надійності з позитивними перспективами"). Проведена Агентством комплексна оцінка платоспроможності та фінансової стійкості компанії не виявила факторів, які могли б у короткостроковій чи середньостроковій перспективі призвести до погіршення фінансового стану та платоспроможності компанії РЕСО-Гарантія.
З 2002 року аудитор РЕСО-Гарантія – "Грант Торнтон Трід", яка є членом однієї з провідних професійних аудиторських фірм світу Grant Thornton International (GTI).
РЕСО-Гарантія має розгалужену мережу філій. Компанія має понад 370 філій у Москві, у Підмосков'ї та інших регіонах Росії.
Страхові продукти РЕСО-Гарантія продають понад 15.000 професійних страхових агентів та низку брокерських компаній.
РЕСО-Гарантія є визнаним лідером зі страхування автотранспорту, майна фізичних осіб, майна юридичних осіб, добровільного медичного страхування, страхування від нещасних випадків та страхування туристів.
Загальний збір страхової премії 2004 року становив 16 млрд. 278 млн. крб., (2003 року - 14 млрд. 752 млн. крб., 2002 року - 6 млрд. 387 млн. крб. . рублів). Страхові виплати за 2004 рік становили 7 млрд. 198 млн. руб. (2003 року - 4 млрд. 37 млн. крб., 2002 року - 1 млрд. 977 млн. рублів, 2001 року - 2 млрд. 336 млн. рублів).
РЕСО-Гарантія надає страхові послуги сотням тисяч приватних та юридичних осіб. Має збалансований страховий портфель із великою питомою вагою клієнтів фізичних осіб.
Клієнтами РЕСО-Гарантія стали 100.000 осіб із добровільного медичного страхування. 340 тисяч осіб застрахували своє майно у РЕСО-Гарантія. за обов'язковому страхуваннюцивільної відповідальності власників транспортних засобів (ОСЦПВ) було продано 2 млн. 176 тис. полісів.
У 2004 році близько 605.000 туристів (понад 540.000 у 2003 році, 440.000 у 2002 році) придбали страхові поліси страхової компанії.
Якість страхового захисту РЕСО-Гарантія забезпечена не лише значним власним капіталом та багаторічним досвідом страхування, а й перестрахувальним захистом.
РЕСО-Гарантія користується послугами всесвітньо відомих перестрахувальних товариств: SCOR, AXA, Hannover Re, Lloyds, Mitsui Sumitomo Reinsurance Limited, Cologne & General Re, Munich Re, Swiss Re.
РЕСО-Гарантія - член Всеросійського союзу страховиків та Московської асоціації страховиків.
РЕСО-Гарантія – член Російської спілки автостраховиків (РСА).
Компанія входить до Російської Асоціації страховиків відповідальності власників автотранспорту (РАСОВТ) та є членом Національного бюро "Зеленої карти".
РЕСО-Гарантія є членом Російського пулу зі страхування гідротехнічних споруд, Міжрегіонального об'єднання страховиків із захисту територій та населення суб'єктів Федерації РФ від надзвичайних ситуацій природного та техногенного характеру.
Компанія бере участь у пулах: зі страхування цивільної відповідальності підприємств – джерел підвищеної небезпеки; зі страхування цивільної відповідальності судновласників (Р&I страхування); у російському пулі зі страхування ризиків, пов'язаних із терактами.
РЕСО-Гарантія є членом Московської торгово-промислової палати, акредитовано при Московській ліцензійній палаті зі страхування ріелтерів, є асоційованим членом Асоціації російських автомобільних дилерів (РОАД) та членом Московської асоціації підприємств технічне обслуговуваннята ремонту автомототранспортних засобів (МАПТО).
РЕСО-Гарантія - член Російського союзу туріндустрії (РСТ) та Московської асоціації туристичних агенцій (МАТА).
Компанія є членом російського корпоративного клубу Всесвітнього фонду дикої природи (WWF).
До Групи РЕСО входять низка дочірніх фірм та страхових компаній:
"РЕСО-МЕД 03" – медична сервісна компанія. Має цілодобову медичну диспетчерську та службу "особистих лікарів". Засновник медичного центру"MedSwis" (Москва) та медичного центру «Medilux».
Страхова медична компанія "РЕСО-Мед" (Твер) - спеціалізована компанія з обов'язкового медичного страхування (ЗМС).
Страхова медична компанія "РЕСО-Мед" (Санкт-Петербург) - спеціалізована компанія з ОМС
РЕСО-Автосервіс - автосервіси та станції кузовного ремонту
"Страхова медична компанія "РЕСО-Мед" (Підмосков'я) - спеціалізована компанія з ОМС.
"КОРИС асістанс" (Санкт-Петербург) – сервісна компанія. Має цілодобовий диспетчерський центр і найбільшу в Санкт Петербурзі власну недержавну службу "Швидкої допомоги".
"Скандинавія клінік" (Санкт-Петербург) – медичний центр.
"Страхова медична компанія "МЕГА" (Челябінськ) - спеціалізована компанія з ОМС.
"РЕСО-Інвест" – інвестиційна компанія.
"Страхова компанія "РЕСО-Ре" - вхідне перестрахування.
РЕСО-Лізинг - надає в лізинг високоліквідні види техніки та обладнання з операцій будь-якого ступеня складності, застосовуючи альтернативні банківським кредитам схеми фінансування.
"КОРИС-РУС" – сервісна компанія. Має цілодобовий диспетчерський центр і надає послуги з організації медичної, технічної та юридичної допомоги застрахованим як за кордоном, так і на території Росії. Входить до всесвітньої мережі CORIS International.
"РЕСО-Інтер" – дочірнє підприємство – інвестування у страховий бізнес в Україні.
Страхова компанія "Броллі" (Республіка Білорусь)
"РЕСО-Європа" - литовська страхова компанія
"ПРОСТО страхування" – українська страхова компанія.
РЕСО-Гарантія бере участь у статутних капіталах страхових компаній: ВЗАТ "Інгосстрах", ВАТ "СОГАЗ", ТОВ "Страхова група "Корона".
3.2Основні показники та блоки аналізу
Вихідним етапом аналізу фінансового стану страхової компанії є складання аналітичного балансу-нетто (Додаток 1)
Аналітичний баланс-нетто показав, що за 2002-2003 р. активи компанії збільшилися на 112,9%, власний капітал за досліджуваний період збільшився більш ніж на 300%, що свідчить про значне зростання фінансової стабільності страхової компанії. Страхові резерви становлять близько 70% у загальній структурі пасиву балансу.
При цьому виходячи з оцінки раціональності балансових змін (див. табл. 1) зміни, що відбулися за період, можна вважати раціональним.
Динаміка деяких статей активу балансу представлена рис. 5
Мал. 5Динаміка статей активу балансу ВАТ «Рессо-Гарантія»
З малюнка видно, що за досліджуваний період спостерігалося зростання всіх статей активу балансу, особливо значним було зростання за статтями оборотного капіталу, дебіторської заборгованості та коштів. Значно збільшилась і загальна сума активів.
Динаміка статей пасиву представлена малюнку 6.
Мал. 6Динаміка статей пасиву балансу
З малюнка видно, що за досліджуваний період відбулося значне збільшення страхових резервів, що говорить про зростання обсягів діяльності страхової компанії та збільшення її фінансової стійкості, т.к. страхові резерви прирівнюються до власних коштів страхової компанії.
Структура пасивів представлена малюнку 7
Мал. 7Структура пасивів
З малюнка видно, що основну частину пасивів компанії представляють резерви та власні кошти, що говорить про високу фінансову стійкість компанії.
Аналіз ліквідності представлений у таблиці
Таблиця 5
Аналіз ліквідності
Продовження таблиці 5
Однак аналіз ліквідності показав, що загальна ліквідність балансу не дивлячись на своє зростання протягом досліджуваного періоду не досягає свого нормативного значеннящо говорить про те, що підприємство має недостатню величину активів.
Практично однаковий рівень коефіцієнтів загальної та поточної ліквідності вказує на те, що структура дебіторської заборгованості представлена переважно короткостроковою кредиторською заборгованістю (див. рис. 8).
Мал. 8Структура дебіторської заборгованості
Причому з малюнка видно, частка довгострокової кредиторську заборгованість за досліджуваний період скорочувалася. Що говорить про можливих проблемахз ліквідністю на короткострокових проміжках часу.
При цьому необхідно відзначити, що показники термінової та абсолютної ліквідності досить високі, що пояснюється тим, що при розрахунку даних показників у знаменнику враховується лише величина короткострокових зобов'язань, частка якої у структурі балансу незначна. Отже, ліквідність страхової компанії можна визнати досить високої, т.к. на короткостроковому етапі підприємство здатне покрити усі свої короткострокові зобов'язання. Зниження показників ліквідності з допомогою включення до знаменник страхових резервів не створює підприємствам особливих проблем із ліквідністю, у разі якщо компанія ними ефективно управляти, тобто. вони не втратять своєї вартості внаслідок інфляційних процесів.
Таблиця 6
Аналіз фінансової стійкості
Аналіз фінансової стійкості показав, що це підприємство має високий рівень фінансової стійкості. Маржа платоспроможності дорівнює величині власного капіталу, що говорить про те, що підприємство не мало за досліджуваний період простроченої дебіторської заборгованості та збитків за своєю діяльністю та значно перевищує норматив (5% від величини резервів зі страхування життя).
Власний капітал в активах перевищує нормативний 20% рівень. Незважаючи на зниження показника рівня страхових резервів в активах 2003 р., він практично відповідає нормативному рівню.
Власний капітал значно перевищує зобов'язання компанії, станом на 2003 р. цей показник становив 2,6 при нормі 1,0.
Страхова премія перевищує страхові резерви в 1,24 рази, причому за 2003 р. цей показник мав тенденцію до збільшення, що говорить про зростання довіри клієнтів до діяльності компанії. При цьому темпи приросту страхової премії перевищують темпи приросту страхових резервів, що говорить про зростання фінансової стійкості компанії.
Співвідношення оборотного та необоротного капіталу за досліджуваний період значно не змінилася.
При цьому слід зазначити. що підприємство є активним інвестором, до 80% активів підприємства інвестуються, що свідчить про розширення діяльності підприємства.
Рівень перманентного капіталу відповідає нормам та вказує на високі фінансові можливості та надійність страхової компанії у майбутньому.
Таким чином, страхова компанія має високий рівень фінансової стійкості як на даний момент, так і на довгострокову перспективу.
Таблиця 7
Аналіз ділової активності
Продовження таблиці 7
Аналіз ділової активності показав, що це підприємство має значні показники ділової активності. Так, за досліджуваний період доходи зросли на 118,3%, оборотний капітал - на 151,7%, активи - на 136,6%, власний капітал на 167,4%, страхові резерви на 120,1%. зростанням філійної та агентської мережі.
Мал. 9Динаміка показників оборотності
При цьому необхідно відзначити, що показники оборотності за аналізований період трохи знизилися, при цьому показники оборотності досить високі, а враховуючи те, що компанія практично не використовує позикових коштів для фінансування своїх активів.
Таблиця 8
Аналіз рентабельності
Аналіз рентабельності показав, що з досліджуваний період показники рентабельності значно змінювалися. Рентабельність активів з прибутку до оподаткування за досліджуваний період була лише на рівні 1%, що відповідає рівню рентабельності підприємств цієї галузі. При цьому за досліджуваний період цей показник трохи зріс. Зниження цього показника розрахованого за показником чистого прибутку знизилося, що говорить про збільшення податкового навантаження на підприємство.
За період, що досліджується, зросли показники рентабельності оборотного капіталу і страхових резервів, а також рентабельність основної діяльності.
Мал. 10Динаміка показників рентабельності
З малюнка видно, що найбільша зміна рентабельності за досліджуваний період спостерігалося за показником рентабельність власного капіталу. При цьому цей показник знизився за досліджуваний період, що є, швидше за все, наслідком значного приросту власного капіталу зростання прибутку. Цей висновок підтверджується динамікою показників рентабельності перманентного капіталу, який за досліджуваний період незначно збільшився.
Таблиця 9
Аналіз перестрахування
Аналіз використання перестрахування показав, що в результаті досить високих власних показників фінансової стійкості та ліквідності компанія в дуже обмежених розмірах вдається до послуг перестрахувальників, в основному для страхування великих ризиків. При цьому суми, передані у перестрахування за досліджуваний період, мали тенденцію до скорочення.
Мал. 11Динаміка частки операцій із перестрахування
3.3 Аналіз можливості банкрутства
При аналізі банкрутства значної ролі грають такі чинники як репутація страховика над ринком страхових послуг, кваліфікація персоналу, динаміка зростання доходів, рентабельність, якість і рівень диверсифікованості страхового портфеля.
Ключовим чинником аналізу є достатність ліквідних активів та наявність надійних програм перестрахування, і навіть рівень достатності власного капіталу (власних активів, зокрема ліквідних). Аналіз, проведений з позиції рівня інвестиційної привабливості страхової компанії, має на меті оцінку рівня рентабельності інвестиційних проектів.
Наявність програм перестрахування слід оцінювати з боку достатності застосування перестрахування. Через відсутність об'єктивної (не балансової) інформації вкрай складно оцінити надійність страхових компаній, у яких було перестраховано ризики. При цьому ступінь прийнятності страхових сум необхідно оцінювати виходячи з власних коштів страхової компанії, а також сформованих резервів. Чим більша страхова сума власного утримання, тим більший ризик, який приймає він страхової компанією і тим більше має бути сума коштів, які покривають цей ризик. Кошти, що покривають ризик страхової компанії, складаються з технічних резервів та власних коштів. У ідеальному варіанті, ризик має покриватися сумами резервів
Проведений аналіз діяльності страхової компанії свідчить про те, що у найближчій перспективі ймовірність банкрутства підприємства малоймовірна, т.к. підприємство має високі показники фінансової стійкості, ліквідності та рентабельності, що підтверджує високий рейтинг компанії.
При цьому компанія має значно диверсифікований страховий портфель, велику філіальну та агентську мережу.
Є учасником об'єднань страхових компаній. Як партнери компанії з перестрахування виступають високостійкі страхові компанії заходу.
Висновок
В результаті проведеної роботи можна зробити такі висновки. Аналіз фінансового стану страхової компанії полягає в оцінці її фінансової стійкості, платоспроможності, ділової активності та рентабельності.
У цьому фінансовий стан страхової компанії визначається насамперед станом власного капіталу, страхових резервів, інвестиційної діяльності, порядком розрахунку страхових тарифів.
При цьому велику роль в оцінці фінансового стану страхових компаній грають неформальні методи, до яких відноситься репутація компанії на ринку, види страхових послуг, наявність кваліфікованих кадрів і т.д.
Об'єктом дослідження цієї роботи була діяльність страхової компанії ВАТ «Рессо-гарантія», яка є активним і досить великим учасником ринку страхових послуг.
Аналіз фінансового становища даної компанії показав високу фінансову стабільність і платоспроможність підприємства, що відповідає високому рейтингу компанії.
Наприкінці було зроблено висновки про незначну ймовірність банкрутства компанії на найближчу перспективу.
Список використаної літератури
1. ФЗ від 27.11.92 №4015-1 «Про організацію страхової справи» (з ред.)2. ФЗ від 08.01.1998 № 6-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)»3. Наказ Росстрахнагляду від 14.03.95 - №02-02Недержавний освітній заклад
вищої професійної освіти
«САМАРСЬКА ГУМАНІТАРНА АКАДЕМІЯ»
Кафедра Податкової справи, бухгалтерського обліку та аудиту
Спеціальність 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит»
ЗВІТ
про виробничу практику
Виконаний за матеріалами ТОВ «Страхова компанія»
Самара 2009
Зміст
1. Коротка організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ «Страхова компанія»
2. Бухгалтерський облік для підприємства ТОВ «Страхова компанія»
2.1. Облік основних засобів
2.2. Облік нематеріальних активів
2.3. Облік страхових операцій
2.4. Облік капіталу
2.5. Облік страхових резервів
2.6. Облік розрахунків за кредитами та позиками
2.7 Бухгалтерський управлінський облік у ТОВ «Страхова компанія»
3. Аналіз податкового обліку ТОВ «Страхова компанія»
4. Аналіз фінансового стану підприємства ТОВ «Страхова компанія»
Список використаної літератури
1. Коротка організаційно-економічна характеристика підприємстваТОВ «Страхова компанія»
Самарська "Страхова компанія" працює на страховому ринку з 1993 року. Основними видами діяльності є добровільне майнове страхування: страхування коштів наземного та водного транспорту, страхування вантажів, страхування відповідальності та ін. Крім активного просування стандартних страхових програм укладаються договори з унікальними умовами, орієнтованими на побажання клієнтів.
Крім Самари представництва ТОВ «Страхова компанія» є у кількох містах Росії.
Статутний капітал ТОВ «Страхова компанія» становить 75 млн. руб.
Свою діяльність "Страхова компанія" здійснює на підставі ліцензії, виданої Федеральною службою страхового нагляду.
Вищим органом управління діяльністю страхової компанії є збори учасників ТОВ «Страхова компанія» (схема 1). Компетенція загальних зборів учасників визначається Статутом страхової компанії та ФЗ від 08.02.98г. N 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальність».
До компетенції зборів учасників ТОВ «Страхова компанія» належать:
1) зміна статуту, зокрема зміна розміру статутного капіталу страхової компании;
2) внесення змін до установчого договору;
3) затвердження річних звітів та річних бухгалтерських балансів;
4) ухвалення рішення про розподіл чистого прибутку між учасниками товариства;
5) затвердження (ухвалення) документів, що регулюють внутрішню діяльність товариства (внутрішніх документів товариства);
6) призначення аудиторської перевірки, затвердження аудитора та визначення розміру оплати його послуг;
7) обрання одноосібного виконавчого органу товариства (директора) та дострокове припинення його повноважень, а також ухвалення рішення про передачу повноважень одноосібного виконавчого органу товариства комерційній організації або індивідуальному підприємцю, затвердження такого керуючого та умов договору з ним та ін.
Директор ТОВ "Страхова компанія" затверджує правила страхування, страхові тарифи, типові договори страхування та встановлює порядок їх складання, затверджує інші документи, необхідні для забезпечення діяльності компанії. Директор також затверджує документи, що регламентують діяльність представництв, встановлює зону їхньої відповідальності, призначає та звільняє директорів представництв та ін. Відповідальність за організацію, стан та достовірність бухгалтерського обліку, своєчасне подання бухгалтерської звітності несе директор.
Бухгалтерський облік у ТОВ «Страхова компанія» здійснюється бухгалтерією, яка є структурним підрозділом. анімується відділ бухгалтерії, що складається з 3 фахівців: бухгалтера, заступника головного бухгалтера та головного бухгалтера. Бухгалтерзабезпечує повний облік грошових коштів, що надходять, ТМЦ, займається веденням та обліком первинних документів, виконує обов'язки касира, бере участь у підготовці даних для складання бухгалтерської, податкової та статистичної звітності. Замісник головного бухгалтеразаймається врахуванням основних засобів та нематеріальних активів, веде облік розрахунків з постачальниками та підзвітними особами, складає реєстр дебіторської та кредиторської заборгованості, забезпечує своєчасне та правильне нарахування та перерахування податків і зборів до бюджетів усіх рівнів, забезпечує розробку та здійснення заходів, спрямованих на зміцнення фінансової дисципліни .
Головний бухгалтерТОВ «Страхова компанія»є відповідальним за раціональну організацію бухгалтерського обліку на підприємстві та у його підрозділах, складання фінансової звітності, вживає заходів щодо накопичення фінансових засобів для забезпечення фінансової стійкості, ведеться роботу із забезпечення суворого дотримання штатної, фінансової та касової дисципліни.
Головний бухгалтер також несе відповідальність та формування облікової політики. Основи формування (вибору та обґрунтування) та розкриття (опублікування) облікової політики встановлені Положенням по бухгалтерського обліку 1/2008 "Облікова політика організації". Затверджує облікову політику директор ТОВ «Страхова компанія». У складі облікової політики мають бути затверджені:
· Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності. План рахунків ТОВ «Страхова компанія» розроблено відповідно до Наказу Міністерства фінансів РФ від 04.09.2001р. № 69н «Про особливості застосування страховими організаціями плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції щодо його застосування» (Додаток № 3);
· Форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
· Порядок проведення інвентаризації та методи оцінки видів майна та зобов'язань;
· Правила документообігу та технології обробки облікової інформації;
· Порядок контролю за господарськими операціями, а також рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
ТОВ «Страхова компанія», поряд з обліковою політикоюдля бухгалтерського обліку, має розробити податкову облікову політику.
Бухгалтерський облік ведеться відповідно до Федеральних законів «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. №129-ФЗ, «Про товариства з обмеженою відповідальності» від 08.02.98г. N 14-ФЗ, Законом «Про організацію страхової справи Російської Федерації» від 27.11.92г. №4015-1, Наказом Міністерства фінансів РФ від 04.09.2001р. № 69н «Про особливості застосування страховими організаціями плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції щодо його застосування», Положеннями з бухгалтерського обліку та ін.
2.
Бухгалтерський облік для підприємстваТОВ «Страхова компанія»
2.1 Облік основних засобів
Облік основних засобів у ТОВ «Страхова компанія» регламентується Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБО 6/01).
Основні кошти - частина майна, що використовується як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, або управління організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.
Відповідно до ПБО 6/01 при прийнятті до бухгалтерського обліку активів як основні засоби необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого часу, понад 12 місяців, або більше одного звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Якщо придбані цінності на момент придбання не відповідають названим умовам, вони підлягають обліку у складі матеріально-виробничих запасів.
Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Початковавартістьє величину, що залежить від джерела надходження основних засобів.
Для об'єктів, внесених засновниками (учасниками) в рахунок їх вкладів у статутний капітал, первісна вартість визначається у грошовій оцінці, узгодженій засновниками (учасниками), але не вище за оцінку експерта.
Для об'єктів, отриманих за договором дарування та інших випадках безоплатного надходження, первісною вартістю визнається їхня ринкова вартість на дату оприбуткування.
Для об'єктів, придбаних за плату, первісна вартість дорівнює сумі фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення цих об'єктів.
Не включаються до фактичних витрат на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів
коштів.
Зміна первісної вартості ОЗ, у якій їх прийнято до бухгалтерського обліку, допускається у разі добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації об'єктів основних засобів.
Особливістю формування первісної вартості основних засобів для страхової діяльності є те, що ПДВ, що сплачується продавцям основних засобів, не приймається до відшкодування з бюджету, а включається до їх вартості. Зазначений порядок ґрунтується на ст. 170 НК РФ, згідно з якою суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні основних засобів або фактично сплачені при ввезенні основних засобів на територію Російської Федерації, враховуються у вартості основних засобів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації (а також передачі, виконання, надання власних потреб) товарів (робіт, послуг), які не підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування). Надання послуг зі страхування, страхування та перестрахування, страховими організаціями, згідно з пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, звільняється від сплати ПДВ.
У податковому облікупервісна вартість основного засобу, що амортизується, що набувається після набрання чинності главою 25 НК РФ (після 01.01.2002 р.), визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку і доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком сум податків, що підлягають відрахуванню чи враховуються у складі витрат під час обчислення прибуток.
У податковому обліку при визначенні первісної вартості основних засобів не враховуються платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно та землю, сумові різниці та відсотки, що нараховуються за позиковими коштами, отриманими на придбання об'єктів основних засобів. Дані витрати включаються до податкового обліку до складу або інших, або позареалізаційних витрат.
У разі, якщо первісна вартість основних засобів у бухгалтерському обліку виявилася вищою, ніж у податковому обліку, наприклад через включені до неї проценти за кредит або платежі за реєстрацію прав на нерухоме майно, то у бухгалтерському обліку, відповідно до ПБО 18/02 , відбиваються відкладені податкові зобов'язання(Д 68 До 77), які потім погашаються принаймні нарахування амортизації (Д 77 До 68).
Початкова вартість основного кошти, отриманого як внесок у статутний капітал, приймається рівною залишковою вартістю за даними податкового обліку у сторони, що передає.
Початкова вартість основних засобів, отриманих безоплатно, дорівнює їх ринковій вартості, але не нижче залишкової вартості за даними податкового обліку у сторони, що передає.
Початкова вартість майна, що амортизується, змінюється у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації відповідних об'єктів та з інших аналогічних підстав.
Переоцінки основних засобів у податковому обліку не змінюють первісну вартість основних засобів.
Облік основних засобів у ТОВ «Страхова компанія» складає основі первинної документації наступних типових форм, затверджених постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003г. № 7:
- акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (форма ОС-1);
- акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (форма ОС-4);
- акт про списання автотранспортних засобів (форма ОС-4а);
- інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів (форма ОС-6).
Облік основних засобів у бухгалтерії ведеться за класифікаційними групами у межах інвентарних об'єктів. Інвентарним об'єктом є об'єкт з усіма пристроями та приладдям, або окремий конструктивний відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій.
Кожному інвентарному об'єкту надається інвентарний номер за серійно-порядковою системою кодування, що вказується в первинних документах і зберігається протягом усього життєвого циклу об'єкта. На кожен інвентарний об'єкт відкривається інвентарна картка.
Синтетичний облік основних засобів ведеться наступних рахунках.
Рахунок 01 «Основні кошти», активний, кошти у ньому показуються за первісної вартості.
Рахунок 02 «Амортизація основних засобів», пасивний:
Рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи», активний:
Надходження основних засобів
може здійснюватися у вигляді:
· Вкладу в статутний капітал;
· Безоплатного отримання;
· Придбання.
При вкладі основних засобів у статутний капіталзасновником страхової організації їх вартість визначається за узгодженою оцінкою засновників, але не вище за оцінку незалежного оцінювача. При оприбуткуванні основних засобів (крім об'єктів нерухомості) на рахунках бухгалтерського обліку відображаються такі операції:
Д 08 К 75.1 - оприбутковані основні засоби за погодженою засновниками вартості, але не вище за оцінку, дану незалежним оцінювачем;
Д 08 К 76 - відбито витрати, пов'язані з доставкою, встановленням приведенням у робочий стан об'єкта основних засобів. Послуги сторонніх організацій відображаються на рахунку 08 разом з ПДВ, оскільки кошти набуваються для страхової діяльності, яка не оподатковується ПДВ. У цьому випадку вхідний ПДВ не відшкодовується з бюджету, а включається у вартість майна, що купується, або робіт, послуг з боку;
Д 76 К 51 - відбито оплату послуг сторонніх організацій;
Д 08 К 51 - відбито оплату за реєстрацію права власності на об'єкт основних засобів (реєстрація здійснюється за транспортними засобами);
Д 01 До 08 - введено в експлуатацію об'єкт основних засобів за інвентарною вартістю, що дорівнює сумі узгодженої оцінки засновників та витрат організації на даний основний засіб.
При вкладі до статутного капіталу об'єктів нерухомості в обліку відображається наступний блок операцій:
Д 08 К 75.1 - оприбутковані об'єкти нерухомості за погодженою засновниками вартості, але не вищою за оцінку, дану незалежним оцінювачем;
Д 08 До 76 - відбито витрати, пов'язані з приведенням у робочий стан об'єкта нерухомості. Послуги сторонніх організацій відбиваються на рахунку 08 разом; ПДВ;
Д 76 До 51 - відбито оплату послуг стороннім організаціям;
Д 08 К 51 - подано документи на державну реєстрацію об'єктів нерухомості та відображено оплату за реєстрацію права власності на дані об'єкти;
Д 01 субрахунок «Об'єкти нерухомості, документи щодо яких передано на державну реєстрацію» До 08 - введено в експлуатацію об'єкт нерухомості за інвентарною вартістю, що дорівнює сумі узгодженої оцінки засновників та витрат організації (дана операція відображається в обліку на дату подання документів на реєстрацію). За введеним в експлуатацію об'єктом з наступного місяця починає нараховуватися амортизація, відображаються витрати на його експлуатацію;
Д 01 До 01 субрахунок «Об'єкти нерухомості, документи щодо яких передано на державну реєстрацію» - після проведення державної реєстрації та отримання права власності, об'єкт нерухомості переказується зі спеціального субрахунку на рахунок 01 «Основні кошти».
При отриманні основних засобів безкоштовно(За договором дарування) їх оцінка провадиться за ринковою вартістю.
Відповідно до п.п. 4 п. 1 ст. 575 Цивільного кодексуРФ у відносинах між комерційними організаціями не допускається дарування, крім звичайних подарунків, вартість яких перевищує трьох тисяч рублів.
При оприбуткуванні основних засобів у разі безоплатного надходження (крім об'єктів нерухомості) на рахунках бухгалтерського обліку відображаються такі операції:
Д 08 До 98 - оприбутковано основний засіб за ринковою вартістю. Ринкова вартість основного кошти визначається найчастіше за оцінкою незалежного оцінювача;
Д 08 До 76 - відбито витрати, пов'язані з доставкою, установкою, приведенням у робочий стан об'єкта ОС. Послуги сторонніх організацій відображаються на рахунку 08 разом із ПДВ;
Д 76 К 51 – оплачені послуги сторонніх організацій;
Д 08 К 51 - оплачено за реєстрацію права власності на об'єкти основних засобів (реєстрація провадиться за транспортними засобами);
Д 01 До 08 - введено в експлуатацію об'єкт основних засобів за інвентарною вартістю, що дорівнює ринковій вартості основного засобу та витрат організації на даний основний засіб;
Д 98 До 91.1 - списується частина ринкової вартості основних засобів з доходів майбутніх періодів у поточні доходи, що дорівнює сумі нарахованої амортизації з ринкової вартості основного кошти за цей період.
По об'єктах нерухомості порядок відображення операцій той самий, але тільки в експлуатацію дані об'єкти вводяться на дату подання документів на державну реєстрацію та відображаються на спеціальному субрахунку до рахунку 01 (субрахунок до рахунку 01 «Об'єкти нерухомості, документи щодо яких передано на державну реєстрацію») . Потім, після проведення державної реєстрації, вони переводяться на рахунок 01 (Д 01 До 01 субрахунок «Об'єкти нерухомості, документи щодо яких передано на державну реєстрацію»).
Придбання (придбання) окремих об'єктівОсновних коштів(будівель, споруд) відбивається на рахунку 08 за фактичними витратами, включаючи ПДВ (Д 08 До 60). Введення в експлуатацію окремих об'єктів провадиться за інвентарною вартістю, підрахованою на рахунку 08.
приклад.
Страхова організація купує офісне приміщення за ціною 5000000 рублів; ПДВ за ставкою 18% – 900 000 рублів. За актом приймання-передачі офісне приміщення передано продавцем страхової організації, в обліку якої робиться запис: Д 08 К 60 - 5900000 рублів (ціна офісу та ПДВ). Потім страхова організація передає документи на реєстрацію права власності на куплене офісне приміщення і, відповідно, сплачує державне мито у сумі 7500 рублів). Державне мито входить у вартість офісного приміщення: Д 08 До 51 - 7 500 крб. Після передачі документів на реєстрацію страхова організація вводить об'єкт основних засобів в експлуатацію, що відображається проводкою: Д 01 субрахунок «Об'єкт нерухомості, документи за якими передано на державну реєстрацію», До 08 – за інвентарною вартістю, що дорівнює сумі фактичних витрат на його придбання (5 907500 рублів). Після отримання права власності офісне приміщення переводиться на звичайний рахунок 01 «Основні кошти»: Д 01 До 01 «Об'єкт нерухомості, документи за якими передано на державну реєстрацію» - 5907500 рублів.
Вартість об'єктів основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації
. Нарахування амортизації провадиться протягом терміну корисного використання. Термін корисного використання - це період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації.
Амортизоване майно розподіляється за амортизаційним групамвідповідно до термінів його корисного використання. Термін корисного використання визначається платником податків самостійно на дату введення в експлуатацію даного об'єкта майна, що амортизується на підставі податкової класифікації основних засобів, визначеної Урядом Російської Федерації (постанова Уряду РФ від 01.01.2002 р. № 1).
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів нараховуються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до погашення вартості цього об'єкта чи списання цього з бухгалтерського обліку.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів припиняються з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього з бухгалтерського обліку.
Об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 10 000 крб. за одиницю, а також придбані книги, брошури тощо. видання дозволяється списувати на витрати у міру відпустки в експлуатацію.
Застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи.
Амортизація для цілей бухгалтерського обліку нараховується лінійним способом:
Ак = Спершу * На / 100,
Де Ак- Амортизація за k-й рік;
Спершу- первісна вартість основного кошти;
на- норма амортизації, обчислена з терміну корисного використання, %.
На = 100 / Тпол,
Де Тпол- Корисний термін використання основного засобу.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів обчислюються щомісяця незалежно від способу нарахування, що застосовується, у розмірі 1/12 річної суми.
У бухгалтерському обліку амортизаційні відрахування відображаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, та нараховуються незалежно від результатів діяльності страхової організації у звітному періоді. Суми амортизації основних засобів включаються до загальногосподарських витрат страхової організації (Д 26 К 02).
Переоцінки
основні засоби до 01.01.98 р. проводилися за рішеннями Уряду. Було проведено переоцінки основних засобів за станом 1 липня 1992 р., 1 січня 1994 р., 1 січня 1995 р., 1 січня 1996 р., 1 січня 1997 р., 1 січня 1998 р.
Відповідно до ПБО 6/01 з 01.01.2001 р. комерційні організації можуть не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи основних засобів за поточною (відновною) вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами у подальшому вони повинні переоцінюватися регулярно, щоб їхня оцінка в бухгалтерському обліку відповідала поточній (відновлювальній) вартості.
Проведення переоцінки можна проводити двома методами:
- Індексації балансової вартості основних засобів;
- Прямого перерахунку балансової вартості в ціни, що діють на відповідні види основних засобів на момент переоцінки.
Нині індексів щодо переоцінок основних фондів індексним методом немає. У разі потреби ці індекси окремих регіонів могли б бути розроблені НДІ статистики Держкомстату Росії на комерційній основі.
Організації можуть також провести оцінку основних засобів за ринковою вартістю, що діє на момент переоцінки. Так і робиться у ТОВ «Страхова компанія».
приклад
.
Балансова вартість основних засобів за групою «будівлі та споруди» становить 6 180 000 руб., Амортизація - 50 000 руб. Ринкова вартість (відповідно до звіту про оцінку) - 8 980 000 крб.
Різниця між балансовою та ринковою вартістю дорівнює:
8980000 - 6180000 = 2800000 руб.
Величину відновлювальної амортизації отримаємо так:
(8 980 000 / 6 180 000) * 100 = 145%; 145% - 100% = 45%
50 000 * 45% = 22500 руб.
Отримані різниці (дооцінка) відбиваємо на рахунках додаткового капіталу:
Д 01 До 83 - 2800000 руб.
Д83 До 02 – 22 500 руб.
Результати проведеної станом перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів відбиваються у бухгалтерському обліку окремо. Результати переоцінки не включаються до даних бухгалтерської звітності попереднього звітного року та приймаються для формування даних бухгалтерського балансу на початок звітного року. Вони враховуються при нарахуванні амортизації та при обчисленні податку на майно, якщо переоцінку було здійснено як за рішенням Уряду, так і на добровільній основі.
У податковому облікупереоцінки основних засобів не змінюють їх первісну вартість. У цьому випадку в бухгалтерському та податковому обліку кошти враховуються за різною вартістю, що призводить до появи різниць та їх відображення в обліку згідно з ПБО 18/02.
Вибуття основних засобів
може здійснюватися в результаті:
- Безоплатної передачі;
- Продаж;
- Ліквідації з причини фізичного чи морального зносу.
При безоплатній передачі основного засобу в обліку відображаються операції з його вибуття: Д 02 К 01 - списується сума нарахованої амортизації за основним коштом; Д 91.2 До 01 – списується його залишкова вартість. Безоплатна передача майна оподатковується ПДВ, тому під час передачі основного кошти у разі необхідно нарахувати ПДВ з різниці між його ринкової і залишкової вартість за ставкою 18/118: Д 91.2 До 68 ПДВ.
При продажу основних засобів на рахунок 91 списується в звичайному порядку залишкова вартість основного засобу, що продається: Д 02, До 01; Д 91.1 До 01. Також на цьому рахунку враховуються витрати, пов'язані з продажем основного засобу (демонтаж, упаковка, транспортування тощо): Д 91.1 До 10, 70, 69, 60. Послуги з продажу основних засобів з боку включаються у витрати разом із ПДВ. Виручка від продажу основного кошти відображається за кредитом рахунка 91.1: Д 76 К 91.1.
ПДВ, що підлягає внеску до бюджету, під час продажу придбаних основних засобів ( ПДВбюд
ПДВбюд = (Спрод
-
Упоряд)
*
Рндс,
Де Зпрод, Сост- відповідно виручка від продажу, що включає в себе ціну і ПДВ, і залишкова вартість основного засобу, що продається, руб.; Рндс- Розрахункова ставка ПДВ (18/118).
Для цілей обчислення податку на прибутоку податковому обліку фінансовий результат від продажу основних засобів ( Фрос)
Фрос = Спрод
-ПДВ
-
Сост
-
Рпрод,
Де Спрод- Продажна вартість основного кошти; ПДВ- ПДВ, пред'явлений покупцю основного кошти; Сост- залишкова вартість проданого основного кошти, обчислена за правилами податкового обліку; Рпрод- Витрати, пов'язані з продажем основного кошти.
У разі якщо буде отримано збиток від продажу основного засобу, то він визнаватиметься з метою оподаткування наступним чином: збиток включатиметься до складу інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між строком корисного використання основного засобу, визначеного за правилами податкового обліку, та фактичним терміном його експлуатації до моменту продажу.
Оскільки збиток від продажу основного засобу в бухгалтерському обліку повністю включається у фінансовий результат у момент продажу, а в податковому обліку він включається рівномірно протягом терміну використання, що залишився, то в бухгалтерському обліку на суму збитку формується відкладений податковий актив (Д 09 До 68), який поступово погашається протягом терміну використання основного засобу, що залишився (Д 68 До 09).
При ліквідації основних засобів на рахунок 91.1 списується їхня залишкова вартість. Матеріальні цінності, що залишаються від списаних основних засобів, припадають за ринковою вартістю на дату списання із зарахуванням до інших доходів (Д 10 К 91.1). Витрати на ліквідацію основних засобів включаються до складу інших витрат страхової організації (Д 91.2 До 10, 70, 69, 60 та ін.).
ТОВ «Страхова компанія» орендує офісні приміщення для роботи представництв та, відповідно, веде облік орендованих основних засобів
. Договори оренди укладаються терміном трохи більше 1 року. Орендна плата вноситься своєчасно у порядку, на умови та у строки, визначені договором.
У разі припинення договору оренди орендар зобов'язаний повернути орендодавцю майно у тому стані, у якому його отримав, з урахуванням нормального зносу.
Таблиця 1.
Відображення операцій з оренди основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку орендаря
2.2
Облік нематеріальних активів
У бухгалтерському обліку правила формування інформації про нематеріальні активи комерційних організацій (крім кредитних), які перебувають у них на праві власності, господарського відання, оперативного управління, встановлені Положенням з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБО 14/2007, який набрав чинності з 27.12. 2007р.
Відповідно до ПБО 14/2007 при прийнятті до бухгалтерського обліку активів як нематеріальні необхідно одноразове виконання наступних умов:
а) відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
б) можливість ідентифікації (виділення, віддалення) об'єкта з іншого майна;
в) використання у виробництві продукції (робіт, послуг), під час виконання чи наданні послуг або для управлінських потреб;
г) використання протягом багато часу, тобто. терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
д) Товариством не передбачається продаж цього майна;
е) здатність приносити Товариству економічні вигоди (дохід) у майбутньому;
ж) наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу та виключного права у Товариства на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір відступлення (придбання) патенту, товарного знаку тощо).
До нематеріальних активів можуть бути віднесені виняткові права на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва про товарний знак програми для ЕОМ, бази даних), а також ділова репутація організації та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані відповідно до установчих документів частиною вкладу учасників (засновників) до статутного (складеного) капіталу організації.
У ТОВ «Страхова компанія» облік нематеріальних активів ведеться на основі документів, аналогічних документам за основними засобами (акт приймання нематеріальних активів, акт передачі тощо). Підставою до складання акта приймання є документи, які підтверджують права нематеріальні активи (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи).
Аналітичний облік нематеріальних активів проводиться у вигляді «Картка обліку нематеріальних активів» (НМА-1).
Для синтетичного обліку нематеріальних активів використовують рахунки 04 «Нематеріальні активи», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 08.5 «Придбання нематеріальних активів».
|
Д |
Рахунок 04 «Нематеріальні активи» |
До |
|
| Сальдо – вартість НМА на початок періоду Надходження НМА Сальдо – вартість НМА на кінець періоду |
Списання залишкової вартості під час вибуття НМА Погашення вартості НМА (за діловою репутацією та організаційними витратами) |
||
|
Д |
Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів» |
До |
|
|
Списання амортизації за НМА, що вибувають. |
Сальдо – сума амортизації НМА на початок періоду Нарахування щомісячної амортизації Сальдо-сума амортизації НМА на кінець періоду |
||
|
Д |
Рахунок 08.5 «Придбання нематеріальних активів» |
До |
|
| Сальдо - вартість НМА, які не введені в експлуатацію на початок періоду Витрати з придбання та створення НМА Сальдо - вартість НМА, які не введені в експлуатацію на кінець періоду |
Списання первісної вартості НМА, введених в експлуатацію |
Початкова вартість НМА не підлягає зміні.
Особливістю формування первісної вартості НМА, що купуються для страхової діяльності, є те, що ПДВ, що сплачується продавцям нематеріальних активів, не приймається до відшкодування з бюджету, а включається до їх вартості. Зазначений порядок ґрунтується на ст. 170 НК РФ, згідно з якою суми податку, пред'явлені покупцю при придбанні НМА, придбаних для операцій з виробництва та (або) реалізації, що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування), враховуються у вартості НМА. Відповідно до пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ надання страховими організаціями послуг зі страхування, співстрахування та перестрахування звільняється від сплати ПДВ.
Таким чином, податок на додану вартість, сплачений під час купівлі НМА, відноситься також на рахунок 08.5 (Д 08.5, До 60).
первісна вартість НМА, що амортизуються, визначається як сума витрат на їх придбання та доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком сум податків, що враховуються у складі витрат при обчисленні податку на прибуток.
До первісної вартості нематеріальних активів у податковому обліку, на відміну від фінансового обліку, не включаються сумові різниці та відсотки за позиковими коштами, отриманими для придбання даних НМА. Сумові різниці та відсотки за позиковими коштами у податковому обліку включаються до складу позареалізаційних витрат.
Вартість НМА включається до собівартості продукції шляхом нарахування амортизації .
Нарахування амортизації нематеріальних активів провадиться у звітному періоді незалежно від результатів господарської діяльності організації.
Амортизація нематеріальних активів у ТОВ «Страхова компанія» нараховується лінійним способом виходячи з норм, обчислених організацією на основі терміну їхнього корисного використання;
Лінійним способом амортизація нараховується за нормами амортизації до первісної вартості нематеріальних активів:
Анма = нма * Ннма /100,
Де Анма – амортизація нематеріальних активів, руб.;
Снма - первісна вартість нематеріальних активів, руб.;
Ннма – норма амортизації до первісної вартості, %.
Норми амортизації нематеріальних активів визначаються з термінів їх корисного використання:
Ннма
=
100/ Тисп,
Де Тисп – термін корисного використання нематеріальних активів, років.
Термін корисного використання НМА визначається виходячи з:
- Терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності згідно із законодавством РФ;
- Очікуваного терміну використання об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди (дохід).
Якщо термін корисного використання не визначений організацією-виробником, він визначається наказом директора ТОВ «Страхова компанія» або на підставі експертної оцінки.
По НМА, якими неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизації встановлюються для 20 років (але не більше терміну діяльності організації).
Нарахування амортизації за НМА починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, та здійснюється до повного погашення вартості об'єкта або вибуття цього об'єкта у зв'язку зі поступкою (втратою) організацією виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності.
Припиняється нарахування амортизації з НМА з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку.
У ТОВ «Страхова компанія» нарахування амортизації відбивається шляхом накопичення сум окремому рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»: Д 26, До 05.
Для цілей обчислення прибуток амортизацію НМА нараховуємо лінійним методом. Сума нарахованої амортизації визначається як добуток первісної (відновної) вартості НМА та норми амортизації для об'єкта НМА:
Ннма = 100/М,
Де Ннма – норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості НМА;
М – термін корисного використання НМА, у місяцях.
При вибутті нематеріальних активів
їх вартість, врахована на рахунку 04, зменшується на суму нарахованої амортизації за час використання об'єктів: Д 05, До 04. Залишкова вартість об'єктів, що вибули, списується з рахунку 04 на рахунок 91.2 «Інші витрати»: Д 91.2, До 04.
Доходи та витрати, пов'язані з вибуттям нематеріального активу, відображаються на рахунку 91 «Інші доходи та витрати»:
· За дебетом субрахунку 91.2 показуються: залишкова вартість нематеріальних активів, що вибувають (Д 91.2, До 04); витрати, пов'язані з їх продажем (Д 91.2, До 10, 70, 60, 69 та ін); ПДВ, нарахований за проданими та безоплатно переданими активами (Д 91.2, До 68 ПДВ);
· За кредитом рахунки 91.1 показуються: виторг від продажу нематеріальних активів (Д 62, К 91.1).
ПДВ, що підлягає внеску до бюджету за проданими або безоплатно переданими НМА ( ПДВ),визначається так:
ПДВ = (Спрод
-Упоряд)
*
Рндс,
Де Спрод -продажна вартість нематеріального активу з ПДВ, руб.;
Сост -залишкова вартість нематеріального активу з ПДВ, руб.;
Рндс -розрахункова ставка ПДВ (18/118).
Для цілей обчислення податку на прибутокфінансовий результат від продажу нематеріального активу (ФРна)визначається так:
ФРна = Спрод - ПДВ
-Сост
-Рпрод,
Спрод- Продажна вартість нематеріального активу;
ПДВ -ПДВ, наданий покупцю нематеріального активу;
Сост -залишкова вартість проданого НМА, обчислена за правилами податкового обліку;
Рпрод- Витрати, пов'язані з продажем НМА.
У разі, якщо буде отримано збиток від продажу нематеріального активу, то він визнаватиметься з метою оподаткування наступним чином: збиток включатиметься до складу інших витрат рівними частками протягом строку, що визначається як різницю між строком корисного використання нематеріального активу та фактичним терміном його експлуатації до моменту продажу.
2.3
Облік страхових операцій
Добровільне страхування складає основі договору. У страхуванні існують такі види договорів страхування: основний договір (ст. 927 ЦК України); договір перестрахування (ст. 967 ЦК України).
Проосновні договоримайнового страхування укладаються громадянином чи юридичною особою (страхувальником) з ТОВ «Страхова компанія» (страховиком).
За договором перестрахуванняризик виплати страхового відшкодування, прийнятий він страховиком за основним договором страхування, може бути їм застрахований повністю або частково в іншого страховика (страховиків). При перестрахуванні відповідальним перед страхувальником за основним договором страхування за виплату страхового відшкодування або страхової суми залишається страховик за цим договором. Допускається послідовне укладання двох чи кількох договорів перестрахування.
Між страхувальником та страховиком письмово укладається договір страхування
, в силу якого страховик зобов'язується у разі страхового випадку зробити страхову виплату страхувальнику чи іншій особі, на користь якого укладено договір страхування, а страхувальник зобов'язується сплатити страхові внески у встановлені терміни.
Страхова виплата здійснюється страховиком відповідно до договору страхування на підставі заяви страхувальника та страхового акта Страховий акт складається страховиком.
До страховика, який виплатив страхове відшкодування зі страхування майна, переходить у межах виплаченої ним суми право вимоги, яке страхувальник або інша особа, яка отримала страхове відшкодування, мають до особи, відповідальної за заподіяну шкоду.
Договір страхування може бути припинено достроково на вимогу страхувальника або страховика, якщо це передбачено умовами договору страхування, а також за згодою сторін. Про намір дострокового припинення договору страхування сторони зобов'язані повідомити один одного не менше ніж за 30 днів до дати припинення договору страхування, якщо договором не передбачено інше.
У разі дострокового припинення договору страхування на вимогу страхувальника страхова премія не підлягає поверненню, якщо договором не передбачено інше.
При достроковому припиненні договору страхування на вимогу страховика він повертає страхувальнику частину страхової премії, пропорційно до часу, протягом якого діяло страхування.
Операції з основного страхування включають: отримання страхових внесків (премій); виплату страхового відшкодування.
Для обліку операцій із основного страхування використовуються:
· рахунок 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування, перестрахування», субрахунки 22.1 «Страхові виплати за договорами страхування (основними)», 22.5 «Повернення страхових премій (внесків) та викупні суми»;
· Рахунок 92 «Страхові внески (премії)», субрахунок 92.1 «Страхові премії (внески) за договорами страхування (основними)»;
· Рахунок 77. «Розрахунки зі страхування, страхування та перестрахування», субрахунок 77.1 «Розрахунок зі страхових премій (внесків) зі страхувальниками».
На субрахунку 22.1 «Страхові виплати за договорами страхування» відображаються нараховані страхувальникам (вигодонабувачам) у звітному періоді страхові виплати у зв'язку з настанням страхового випадку, а також оплата витрат страхувальника, здійснених з метою зменшення збитків у випадках, якщо вони були необхідні або були зроблені їм на виконання вказівок страховика.
Аналітичний облік за рахунком 22.1 ведеться за видами страхування. Структура рахунку 22 має такий вигляд:
Аналітичний облік за рахунком 92.1 ведеться за видами страхування. Структура рахунку 92.1 має вигляд:
Структура рахунку 77.1 має вигляд:
Рахунок 77.1 може використовуватись і при обліку страхових виплат, хоча у плані рахунків такий рахунок відсутній. Структура рахунку 77.1 у цьому випадку має вигляд:
Аналітичний облік за рахунком 77.1 ведеться за видами страхування та за договорами.
Облік операцій із основного страхування проводиться «з нарахування». У разі настання відповідальності страховика за страховим договором на рахунках бухгалтерського обліку відображаються суми нарахованих страхових внесків - Д 77.1 До 92.1.
Бухгалтерський запис провадиться у той момент, коли виникає право страховика на отримання від страхувальника страхової премії (внеску), що випливає з конкретного договору страхування або підтверджено іншим чином (наприклад, виставлення рахунку на сплату страхувальником страхового внеску). За договорами страхування, які стосуються страхування іншому, ніж страхування життя, нараховується вся сума страхової премії, належна до отримання за договором страхування.
При невиконанні страхувальником зобов'язання зі сплати страхової премії (внеску) у строк, встановлений договором страхування, та неможливості їх стягнення у випадках встановлених законодавством або договором страхування, а також у разі визнання договору страхування недійсним у розмірі страхової премії (внеску) провадиться сторнувальний запис способом « червоне сторно».
Суми нарахованих страхових внесків можуть утримуватися із сум страхового відшкодування, у тому випадку, коли на момент його виплати відповідно до договору настає термін чергового страхового внеску (Д 77.1 До 92.1; Д 22.1 До 77.1 випл; Д 77.1 випл До 77.1).
Надходження страхових внесків від страхувальників відображається бухгалтерським проведенням - Д 50, 51, 52 К 77.1.
Після закінчення звітного періоду рахунок 92.1 закривається. Усі суми страхових внесків, зібрані за кредитом рахунки 92.1, списуються на фінансовий результат – Д 92.1 До 99.
При обліку витрат методом нарахування відповідно до статті 330 НК РФ страхові виплати за договором, що підлягають виплаті відповідно до умов зазначеного договору, включаються до складу витрат на дату виникнення у платника податків-страхової організації зобов'язання щодо виплати страхового відшкодування на користь страхувальника або застрахованих осіб ( при страхуванні відповідальності - вигодонабувача) за фактично настав страховий випадок, вираженому в абсолютній грошовій сумі, яка повинна бути розрахована відповідно до законодавства Російської Федерації і правил страхування ТОВ «Страхова компанія».
При використанні методу «за нарахуванням» робляться дві проводки: нарахування страхового відшкодування та суми відшкодуваних витрат страхувальника, вироблених з метою зменшення збитків у випадках, якщо вони були необхідні або були виконані ним для виконання вказівок страховика (Д 22.1 До 77.1 випл) та його виплата (Д 77.1 випл До 51).
Суми нарахованих страхових відшкодувань можуть бути зараховані на рахунок чергового страхового внеску (Д 71.1 випл К92.1).
Наприкінці звітного періоду рахунок 22 закривається. Усі суми страхових відшкодувань, зібрані з дебету рахунки, списуються на фінансовий результат (Д 99 До 22.1).
Таблиця 2.
Облік операцій із основного страхування
|
зміст операції |
Документ |
Кореспондуючі рахунки |
||
|
|
Д |
До |
||
| Нараховано страхову премію з основного страхування |
Договір (розрахунок) |
77.1 |
92.1 |
|
| Отримано страховий внесок за основним страхуванням |
Платіжні документи |
50, 51, 52 |
77.1 |
|
| Утримано страховий внесок із страхового відшкодування |
Довідка |
22.1 |
92.1 |
|
| Виплачено страхове відшкодування |
Платіжні документи |
77.1 |
50, 51, 52 |
|
| Повернено страхувальнику надмірно отриману суму |
Платіжні документи |
77.1 |
50, 51, 52 |
|
| Списано страхові внески на фінансовий результат |
Довідка |
92.1 |
99 |
|
| Списано страхові виплати на фінансовий результат |
Довідка |
99 |
22.1 |
Перестрахування здійснюється на підставі договору перестрахування, укладеного між перестрахувальником та перестрахувальником відповідно до вимог ГК РФ. При цьому страховик за договором страхування (основним договором), який уклав договір перестрахування, вважається у цьому останньому договорі страхувальником.
При перестрахуванні відповідальним перед страхувальником за основним договором страхування за виплату страхового відшкодування або страхової суми залишається страховик за цим договором.
Допускається послідовне укладання двох чи кількох договорів перестрахування.
Облік операцій із перестрахування ведеться «з нарахування».
ТОВ «Страхова компанія» передає свої ризики у перестрахування, будучи у разі перестрахувальником чи цедентом.
Основними операціями перестрахувальника з переданих у перестрахування ризиків є:
· Нарахування та виплата страхового внеску перестраховику;
· Нарахування та отримання комісійної винагороди, танцем від перестраховика;
· Нарахування та погашення депо премій з ризиків, переданих у перестрахування;
· Нарахування та отримання відшкодування збитків від перестраховика.
Розмір перестрахувальної премії, що передається перестрахувальником перестрахувальнику та розмір відшкодування збитків перестрахувальника перестрахувальником розраховується у співвідношенні, встановленому договором перестрахування. Розмір комісійної винагороди та величина депо премій, що утримується перестрахувальником зі страхового внеску, що передається перестраховику, також встановлюється договором перестрахування. Депо премій створюється у перестрахувальника з метою підвищення надійності та фінансової стійкості страхової компанії. Після закінчення дії договору перестрахування утримане перестрахувальником депо премій повертається перестраховику.
Для обліку операцій перестрахування за ризиками, переданими в перестрахування, використовуються:
· Рахунок 92 «Страхові премії (внески)», субрахунок 92.4 «Страхові премії (внески) за договорами, переданими у перестрахування»;
· Рахунок 22 «Виплати за договорами страхування, співстрахування, перестрахування», субрахунок 22.4 «Доля перестраховиків у страхових виплатах»;
· рахунок 77 «Розрахунки зі страхування, співстрахування та перестрахування», субрахунок 77.4 «Розрахунки за договорами, переданими у перестрахування», 77.6 «Розрахунки з депо премій»;
· Рахунок 91 «Інші доходи та витрати».
Структура рахунку 92-4 має такий вигляд:
Структура рахунку 22.4 має такий вигляд:
Структура рахунку 77.4 має такий вигляд:
|
Д |
Рахунок 77-4 «Розрахунки за договорами, переданими на перестрахування» |
До |
|
| Сальдо - борг перестраховиків цеденту початку періоду - перерахування цедентом перестраховику суми страхової премії за ризиками, переданими у перестрахування; - нарахування належних цеденту від перестраховика комісійної винагороди, танцем за передані у перестрахування ризики; - нарахування цедентом премій з ризиків, переданих у перестрахування; - перерахування цедентом перестраховику відсотків на депо премій з ризиків, переданих у перестрахування; - нарахування цедентом суми відшкодування перестраховиком збитків за ризиками, переданими у перестрахування Сальдо – борг перестраховиків на кінець періоду. |
Сальдо - борг цеденту перестраховикам початку періоду - нарахування цедентом суми страхової премії, що підлягає передачі перестраховику, за ризиками, переданими у перестрахування; - надходження цеденту суми комісійної винагороди, танцем за ризиками, переданими у перестрахування; - погашення цедентом депонованих премій із ризиків, переданих у перестрахування; - нарахування цедентом відсотків на депо премій з ризиків, переданих у перестрахування; - надходження цеденту від перестраховика суми відшкодування збитків за ризиками, переданими у перестрахування; Сальдо - борг цеденту перестраховикам наприкінці періоду. |
Рахунок 91 має такий вигляд:
Розглянемо приклад з операцій перестрахування у цеденту.
1. За договором основного страхування нарахований та надійшов страховий внесок у сумі 100 000 руб.:
Д 77.1 До 92.1 – 100 000 руб.;
Д 51 До 77.1 – 100 000 руб.
2. За цим договором було укладено договір перестрахування, відповідно до якого нараховано страхову премію, що підлягає передачі перестраховику, у сумі 50 000 руб.:
Д 92.4 До 77.4 – 50 000 руб.
3. Відповідно до договору перестрахування цедентом нараховано депо премій у розмірі 20% від суми страхової премії (50 000 х 20/100 = 10 000 руб.):
Д 77.4 До 77.6 – 10 000 руб.
4. Відповідно до договору перестрахування цедентом нараховано комісійну винагороду, що підлягає отриманню від перестраховика, у сумі 5% від страхової премії (50 000 х 5/100 = 2 500 руб.):
Д 77.4 К91 - 2500руб.
5. Перерахована перестраховику з розрахункового рахунку сума страхового внеску з урахуванням утриманого депо премій та комісійної винагороди перестраховику (50 000 – 10 000 – 2 500 = 37 500 руб.):
Д 77.4 До 51 – 37 500 руб.
6. Щомісяця провадиться нарахування та перерахування перестраховику відсотків за утриманим депо премій за ставкою 15% річних
Д 91.2 До 77.4 – 125 руб.;
Д 77.4 До 51 – 125 руб.
7. За договором основного страхування надійшла заява про настання страхового випадку. З цієї нагоди було ухвалено рішення про виплату страхового відшкодування у сумі 500 000 рублів. Страхове відшкодування було виплачено у сумі 500 000 руб.
Д 22.1 До 77.1 – 500 000 руб.;
Д 77.1 До 51 – 500 000 руб.
8. Відповідно до договору перестрахування цедентом нараховано відшкодування збитків перестраховиком у розмірі 50% від суми страхового відшкодування (500 000 х 50/100 = 250 000 руб.):
Д 77.4 До 22.4 – 250 000 руб.
9. Нараховано повернення депо та повернуто депо премій перестраховику у сумі 10 000 руб.:
Д 77.6 До 77.4 – 10 000 руб.;
Д 77.4 До 51 – 10 000 руб.
10. Отримано від перестраховика відшкодування збитків за договором перестрахування за вирахуванням суми депо премій, що повертається (250 000 - 10 000 = 240 000 руб.):
Д 51 До 77.4 – 240 000 руб.
11. Списуються на фінансовий результат відповідних звітних періодів, у яких здійснювалися операції:
· Суми страхових внесків за основним договором:
Д 92.1 До 99 – 100 000 руб.;
· Суми страхового відшкодування за основним договором:
Д. 99 До 22.1 – 500 000 руб.;
· Суми страхових внесків за ризиками, переданими у перестрахування:
Д 99 До 92.4 – 50 000 руб.;
· Суми нарахованого відшкодування збитків перестраховиком за ризиками, переданими у перестрахування:
Д 22.4 До 99 – 250 000 руб.;
· Суми нарахованої комісійної винагороди за ризиками, переданими у перестрахування:
Д 91.1 До 99 - 2500 руб.;
· Суми нарахованих відсотків за депо премій:
Д 99 До 91.2 – 125 руб.
Таблиця 3.
Облік операцій із перестрахування
|
зміст операції |
Документ |
Кореспондуючі рахунки |
||
|
|
Д |
До |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
| Нараховано страхові внески страховиком за основними договорами |
Договір основного страхування |
77.1 |
92.1 |
|
| Нараховано страхові премії з ризиків, переданих у перестрахування |
Договір перестрахування |
92.4 |
77.4 |
|
| Перераховані страхові премії перестраховику |
Платіжні документи |
77.4 |
51 |
|
| Списано страхові премії, нараховані за звітний період за ризиками, переданими у перестрахування, на фінансовий результат |
Довідка |
99 |
92.4 |
|
| Нараховано комісійну винагороду за ризиками, переданими у перестрахування |
Розрахунок |
77.4 |
91.1 |
|
| Отримано комісійну винагороду від перестраховиків |
Платіжні документи |
51 |
77.4 |
|
| Списано комісійну винагороду, нараховану за звітний період за ризиками, переданими у перестрахування, на фінансовий результат |
Довідка |
91.1 |
99 |
|
| Нараховано депо премій з ризиків, переданих у перестрахування |
Розрахунок |
77.4 |
77.6 |
|
| Нараховано суму страхової виплати за основним договором при настанні страхового випадку |
Розрахунок |
22.1 |
77.1 |
|
| Здійснено страхову виплату за основним договором |
Платіжні документи |
77.1 |
51 |
|
| Нараховано суми відшкодування збитків за ризиками, переданими у перестрахування |
Розрахунок |
77.4 |
22.4 |
|
| Отримано суми відшкодування збитків від перестраховиків |
Платіжні документи |
51 |
77.4 |
|
| Списано суми відшкодування збитків, нараховані за звітний період за ризиками, переданими у перестрахування, на фінансовий результат |
Довідка |
22.4 |
99 |
|
| Погашено депо премій з ризиків, переданих у перестрахування |
Довідка |
77.6 |
77.4 |
|
| Перераховано утриману суму за депо премій перестраховику |
Платіжні документи |
77.4 |
51 |
Статутний (складковий) капітал
- Сукупність часток учасників ТОВ «Страхова компанія», зареєстрована в установчих документах. Розмір частки учасника товариства визначається у відсотках або у вигляді дробу та має відповідати співвідношенню номінальної вартості частки учасника та статутного капіталу товариства.
Вкладом у статутний капітал суспільства може бути гроші, майно, майнові права. p align="justify"> Грошова оцінка майна, що вноситься в оплату часток при заснуванні товариства, проводиться за угодою між учасниками товариства. Якщо номінальна вартість частки учасника, оплачувана негрошовими коштами, перевищує 200 базових сум, то оцінка майна, що вноситься, здійснюється незалежним оцінювачем.
Збільшення чи зменшення статутного капіталу здійснюється після внесення змін до установчих документів організації та перереєстрації в установленому порядку.
Відповідно до Закону «Про організацію страхової справи в Російській Федерації», страховики повинні володіти повністю оплаченим статутним капіталом, розмір якого повинен бути не нижчим за встановлений Законом мінімального розмірустатутного капіталу.
Зміна мінімального розміру статутного капіталу страховика допускається тільки федеральним законом не частіше ніж один раз на два роки при обов'язковому встановленні перехідного періоду.
Внесення до статутного капіталу позикових коштів і майна, що перебуває в заставі, не допускається.
Облік статутного капіталу ведеться пасивному рахунку 80 «Статутний капітал». Аналітичний облік за рахунком 80 ведеться за засновниками організації.
Порядок обліку статутного капіталу ТОВ «Страхова компанія»:
- зареєстрований статутний капітал – Д 75 До 80;
- зроблено вклади у статутний капітал учасниками ТОВ:
a) грошима - Д 51 До 75;
b) майном – Д 08, 10 До 75.
Збільшення статутного капіталу ТОВ допускається тільки після його повної оплати такими способами:
- за рахунок майна товариства – Д 75 До 80; Д 84 До 75;
- за рахунок додаткових вкладів учасників товариства – Д 75 К 80; Д 08 До 10, 51;
- за рахунок вкладів третіх осіб, що приймаються у суспільство – Д 75 К 80; Д 08 До 10, 51.
Зменшення статутного капіталу у ТОВ проводиться у випадках, встановлених законом та в ініціативному порядку. Зменшення статутного капіталу у ТОВ здійснюється:
· Шляхом зменшення номінальної вартості часток всіх учасників товариства – Д 80 До 75; Д 75 До 84 (якщо ТОВ є збитковим і величина його чистих активів менша від статутного капіталу); Д 75 До 50, 51 (якщо провадиться повернення коштів учасникам);
· Шляхом погашення часток, що належать суспільству – Д 81 До 50, 51 (викуп частки у учасника); Д 80 До 81 (погашення викупленої частки).
Резервний капітал організації
утворюють, якщо це передбачено законом чи їх статутом. Резервний капітал утворюється з допомогою прибутку організації.
Резервний капітал товариства призначений покриття збитків, і навіть погашення облігацій суспільства. Для інших цілей він не може використовуватися.
Для обліку резервного капіталу використовується пасивний рахунок 82 "Резервний капітал".
Основні бухгалтерські проведення з обліку резервного капіталу наведено у Таблиці 4.
Таблиця 4.
Облік резервного капіталу
Додатковий капітал
є приріст капіталу організації, що утворився в результаті переоцінки необоротних активів. Облік додаткового капіталу ведеться пасивному рахунку 83 «Додатковий капітал».
Суми, віднесені до кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал», зазвичай, не списуються. Зменшення додаткового капіталу провадиться у таких випадках:
- Спрямування коштів додаткового капіталу на збільшення статутного капіталу;
- погашення сум зниження вартості необоротних активів, що виявились за результатами переоцінки, у межах попередніх дооцінок;
- Розподілу додаткового капіталу між учасниками товариства.
Основні бухгалтерські проводки з обліку додаткового капіталу наведені Таблиці 5.
Таблиця 5.
Облік додаткового капіталу
|
зміст операції |
Документ |
Кореспондуючі рахунки |
||
|
|
Д |
До |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
| За результатами переоцінки: |
Розрахунок |
|||
| - збільшено балансову вартість ОС |
01 |
83 |
||
| Дооцінено амортизацію ОС |
83 |
02 |
||
| Знижено вартість ОЗ, виявлену за результатами уцінки, якщо в попередні звітні періоди проводилася їхня дооцінка (у межах дооцінки): |
Розрахунок |
|||
| - первісна вартість |
83 |
01 |
||
| - амортизація |
02 |
83 |
||
| Направлено кошти додаткового капіталу збільшення статутного капіталу |
Рішення учасників товариства |
83 |
80 |
|
| Розподілено суму додаткового капіталу між учасниками товариства |
Рішення учасників товариства |
83 |
75 |
Відповідно до Закону РФ «Про організацію страхової справи в Російській Федерації» гарантією фінансової стійкості страховиків є наявність у них страхових резервів, достатніх для виконання зобов'язань за договорами страхування, страхування, перестрахування.
Для забезпечення прийнятих страхових зобов'язань, ТОВ «Страхова компанія» у порядку та на умовах, встановлених нормативним правовим документами Федеральної служби страхового нагляду, утворює з отриманих страхових внесків необхідні для майбутніх страхових виплат страхові резерви з майнового страхування та страхування відповідальності.
Страхові резерви, утворені страховиками, не підлягають вилученню до федерального чи інших бюджетів.
Склад призначення та порядок формування страхових резервів, що є вираженою у грошовій формі оцінкою зобов'язань страховика щодо забезпечення майбутніх страхових виплат за договорами страхування, що належать до страхування іншому, ніж страхування життя, визначається Наказом МФ РФ від 11.06.2002 № 51н «Правила формування страхових резервів зі страхування іншому, ніж страхування життя». Ці правила діють з 2003 р.
На основі затверджених МФ РФ Правил у ТОВ «Страхова компанія» розробили та затвердили власне Положення про формування страхових резервів зі страхування іншому, ніж страхування життя (Додаток 4).
Страхові резерви розраховуються на звітну дату (кінець звітного періоду) при складанні бухгалтерської звітності на підставі даних обліку та звітності. Для розрахунку страхових резервів рекомендується використовувати таблиці, наведені у Правилах МФ РФ.
Розрахунок страхових резервів провадиться в рублях.
Страховики також розраховують частку участі перестраховиків у страхових резервах зі страхування іншому, ніж страхування життя, одночасно з розрахунком страхових. резервів. Частка перестраховиків у страхових резервах зі страхування іншого, ніж страхування життя, визначається за кожним договором (групою договорів) відповідно до умов договору перестрахування.
Страхові резерви розраховуються окремо за обліковими групами (Додаток 4).
Резерв незаробленої премії (РНП)
Характеристика резерву. Частина нарахованої страхової премії (внесків) за договором, що стосується періоду дії договору, що виходить за межі звітного періоду (незароблена премія), призначена для виконання зобов'язань щодо забезпечення майбутніх виплат, які можуть виникнути в наступних звітних періодах.
РНП формується за всіма діючими на звітну дату договорами страхування. Для розрахунку величини незаробленої премії (резерву незаробленої премії) використовується метод pro rata temporis.
Резерв незаробленої премії з i-му договору j-Облікової групи (РНПij)
розраховується так:
РНП
ij
= БСП
ij
* (Д
ij
- З
ij
) / Д
ij
,
де БСПij
- базова страхова премія щодо кожного i-му договору, що входить до j-Облікову групу; Дij- термін дії i-го договору днями; Зij
- Число днів з моменту вступу i-го договору з до звітної дати.
Загальна величина РНП за договорами страхування j-Облікової групи (РНПj)
на звітну дату:
Резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗП)
Резерв заявлених, але неврегульованих збитків (РЗУ) утворюється страховиком для забезпечення виконання зобов'язань, включаючи витрати на врегулювання збитків, за договорами страхування, які не виконані або виконані не повністю на звітну дату, що виникли у зв'язку зі страховими випадками, що мали місце у звітному або попередніх йому про періоди та факт наступу яких у встановленому законом або договором страхування порядку заявлено страховику.
Розрахунок резерву заявлених, але неврегульованих збитків провадиться окремо з кожної облікової групи договорів.
Розмір резерву заявлених, але неврегульованих збитків визначається шляхом підсумовування резервів заявлених, але неврегульованих збитків, розрахованих за всіма обліковими групами договорів.
Величина РЗУ відповідає сумі заявлених та неврегульованих збитків за звітний період та за періоди, що передують звітному, зареєстрованих у журналі обліку збитків, збільшеній на суму видатків із врегулювання збитку у розмірі 3% від суми неврегульованих претензій. Таким чином:
РЗУ
=
ЗУну + 0,03
*
ЗУну,
Де ЗУну-
сума заявлених, але неврегульованих збитків за станом звітного періоду; 0,03 - коефіцієнт витрат з врегулювання збитку.
Резерв, що відбулися, але незаявлених
збитків (РПНУ)
Резерв відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ) призначений для забезпечення виконання страховиком своїх зобов'язань, включаючи витрати на врегулювання збитків, за договорами страхування, що виникли у зв'язку з страховими випадками протягом звітного періоду, про факт настання яких страховику не було заявлено в установленому законом або договором страхування в порядку на звітну дату.
Для розрахунку резерву відбулися, але незаявлених збитків використовується інформація про збитки, що відбулися, і про їх оплату за певний період часу.
За договорами, що належать до облікових груп 1-11, розглядаються дані не менше ніж за 12 періодів настання збитків (періодів оплати (розвитку)), що передують звітній даті, за договорами, що належать до облікових груп 12-19, - не менше ніж за 20 періодів, що передують звітній даті.
Під час розрахунку РПНУ використовуються дані обліку страхових премій та збитків, починаючи з 01 січня 2003 року.
Розмір резерву відбулися, але незаявлених збитків (РПНУ) дорівнює:
РПНУ =
1,03
*
ПНУ,
Де ПНУ- величина відбулися, але незаявлених збитків; 1,03
*
ПНУ- величина відбулися, але незаявлених збитків, збільшених у сумі витрат із їх врегулювання у вигляді 3%.
Величина відбулися, але незаявлених збитків (ПНУ) по обліковій групі визначається як сума величин, що відбулися, але незаявлених збитків, для кожного з періодів настання збитків, що розглядаються:
де ПНУi. - величина відбулися, але незаявлених збитків для i-го періоду настання збитків, i
= 1, …, N.
Для кожного з періодів настання збитків сумарна величина збитків, що відбулися, але незаявлених ПНУiвизначається:
де Ri
- величина збитків, що відбулися, але неоплачених на звітну дату; ЗНУ- величина заявлених, але неврегульованих на звітну дату збитків за страховими випадками, що сталися в i-м періоді настання збитків (береться з журналу реєстрації збитків)
Стабілізаційний резерв (СР)
Стабілізаційний резерв є оцінкою зобов'язань страховика, пов'язаних із здійсненням майбутніх страхових виплат у разі утворення негативного фінансового результату від проведення страхових операцій внаслідок дії факторів, що не залежать від волі страховика, або у разі перевищення коефіцієнта збитків, що відбулися над його середнім значенням.
Коефіцієнт збитків, що відбулися, розраховується як відношення суми вироблених у звітному періоді страхових виплат за страховими випадками, що сталися в цьому періоді, резерву заявлених, але неврегульованих збитків, і резерву відбулися, але незаявлених збитків, розрахованих за збитками, що відбулися в цьому періоді, до величини премії за цей період.
Стабілізаційний резерв формується за такими видами страхування:
· Страхування засобів водного транспорту (7 група);
· Страхування підприємницьких (фінансових) ризиків (12 група);
· Страхування цивільної відповідальності перевізника (14 група).
Сума витрат на ведення справи, що відноситься до кожного з зазначених видів страхування, визначається пропорційно до нарахованої страхової брутто-премії за кожним видом до нарахованої страхової брутто-премії за всіма ліцензованими видами страхування.
Стабілізаційний резерв з облікових груп договорів страхування 7, 12 та 14 за j-ї облікової групи ( СРj) розраховується:
СР
j
=
max
{
min
[ ПСР
j
; СРн
j
+ Д
СР
j
] ;
0},
Де ПСРj- граничний розмір стабілізаційного резерву за j-ї облікової групи; СРнj
- стабілізаційний резерв по j-й облікової групи початку періоду; ДСРj -
зміна стабілізаційного резерву за j-ї облікової групи. Граничний розмір стабілізаційного резерву за j-ї облікової групи ( ПСРj) визначається наступним чином:
- за обліковими групами 7 та 14:
ПСР
j
= 2,5 *
max
(СБП
jk
- ПП
jk
};
По обліковій групі 12:
ПСР
j
= 1,5 *
max
(СБП
jk
- ПП
jk
},
Де СБПjk -
страхова брутто-премія з j-ї облікової групи в k-му році; ППjk- сума перестрахувальної премії, переданої за договорами перестрахування за j-ї облікової групи k-му році; k
- Число періодів (років), за які розглядаються дані при розрахунку резерву (останні 10 років або наявна кількість років).
Для обліку страхових резервів використовується рахунок 95, до якого відкриваються субрахунки 95.1 Страховий резерв, 95.2 Частка перестраховика в резерві, 95.3 Зміна резерву. Облік ведеться за видами резервів.
Рахунок 95.1 "Страховий резерв" відкривається окремо за видами резервів: РНП, РЗУ, РПНУ та СР. Структура рахунку 95.1 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):
Рахунок 95.2 «Доля перестраховика у резерві» ведеться за видами резервів: РНП, РЗУ, РПНУ та СР. Структура рахунку 95.2 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):
Рахунок 95.3 «Зміна резерву» ведеться за видами резервів: РНП, РЗУ, РПНУ та СР. Структура рахунку 95.3 (РНП, РЗУ, РПНУ, СР):
Зміна РНП ( Ірнп) на рахунку 95.3 розраховується так:
Ірнп
=
РНПотч
-
ДРНПотч
-
РНПпред + ДРНПпред,
де РНПотч, РНПпред- РНП відповідно звітного та попереднього періодів; ДРНПотч, ДРНПпред- частка перестраховика в РНП відповідно до звітного та попереднього періодів.
Аналогічним чином визначається зміна РЗП ( Ірзу), РПНУ ( Ірпну), СР ( Іср).
Розглянемо порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій із формування страхових резервів у IV кварталі 2008 р. (станом на 31.12.2008р.). Сума нарахованого резерву за попередній звітний період на 31.12.2008р. перевищує
суму резерву нарахованого станом на 30.09.2008р.). Дані обліку наведені у Таблиці 6.
резерву незаробленої премії:
· Нарахований резерв незаробленої премії станом на 31.12.2008 р. - 2 500 000 руб.:
Д 95.3 РНП До 95.1 РНП - 2500000 руб.;
· Нарахована частка перестраховиків у резерві незаробленої премії станом на 31.12.2008 р. (відповідно до Закону «Про організацію страхової справи в РФ» розмір частки перестрахувальників у страхових резервах за договором перестрахування повинен відповідати переданим страховим зобов'язанням) у сумі 900 000 руб. :
Д 95.2 РНП До 95.3 РНП – 900 000 руб.;
Таблиця 6.
Вихідні дані для обліку резервів
| Показник |
РНП |
РЗУ |
РПНУ |
СР |
|
| Сума резерву на 30.09.2008р. (Сальдо на рахунках 95.1) |
2 000000 |
1 500000 |
1 800000 |
1 200000 |
|
| Частка перестраховика у резерві на 30.09.2008р. (Сальдо на рахунках 95.2) |
800 000 |
500 000 |
900 000 |
600 000 |
|
| Сума резерву, нарахованого на 31.12.2008р. |
2 500000 |
2 000000 |
2 300000 |
1 500000 |
|
| Частка перестраховика у резерві на 31.12.2008р. |
900 000 |
800 000 |
1100000 |
800 000 |
|
| Зміна резерву |
+400000 |
+200000 |
+300000 |
+100000 |
|
| Сума резерву на 31.12.2008р. (Сальдо на рахунках 95.1) |
2 500000 |
2 000000 |
2 300000 |
1 500000 |
|
| Частка перестраховика у резерві на 31.12.2008р. (Сальдо на рахунках 95.2) |
900 000 |
800 000 |
1 100000 |
800 000 |
Д 95.1 РНП До 95.3 РНП - 2000000 руб.;
· Списана частка перестраховика в РНП станом на 30.09.2008 р. у сумі 800 000 руб.:
Д 95.3 РНП До 95.2 РНП – 800 000 руб.;
· Списується на фінансовий результат зміна резерву незаробленої премії (2 500 000 - 900 000 - 2 000 000 + 800 000 = +400 000 руб.):
Д 99 До 95РНП – 400 000 руб.
Відображаємо в обліку бухгалтерські проводки з обліку резерву заявлених, але неврегульованих збитків:
· Нарахований резерв заявлених, але неврегульованих збитків станом на 31.12.2008 р. - 2000000 руб.:
Д 95.3 РЗП До 95.1 РЗП - 2 000 000 руб.;
· Нараховано частку перестраховиків у резерві заявлених, але неврегульованих збитків станом на 31.12.2008р. у сумі 800 000 руб.:
Д 95.2 РЗП До 95.3 РЗП - 800 000 руб.;
· Списана сума резерву заявлених, але неврегульованих збитків станом на 30.09.2008 р. у сумі 1 500 000 руб.:
Д 95.1 РЗУ До 95.3 РЗУ - 1500000 руб.;
· Списано частку перестраховика в РЗУ станом на 30.09.2008р. у сумі 500 000 руб.:
Д 95.3 РЗП До 95.2 РЗП - 500 000 руб.;
· Списується на фінансовий результат зміна резерву заявлених, але неврегульованих збитків (2 000 000 - 800 000 - 1 500 000 + 500 000 = +200 000 руб.): Д 99 К 95.3 РЗП - 200 000
Відображаємо в обліку бухгалтерські проводки з обліку резерву відбулися, але незаявлених збитків:
· Нарахований резерв відбулися, але незаявлених збитків станом на 31.12.2008 р. - 2300000 руб.:
Д 95.3 РПНУ До 95.1 РПНУ - 2300000 руб.;
· Нараховано частку перестраховиків у резерві відбулися, але незаявлених збитків станом на 31.12.2008р. у сумі 1 100 000 руб.:
Д 95.2 РПНУ До 95.3 РПНУ - 1100000 руб.;
· Списано суму резерву відбулися, але незаявлених збитків станом на 30.09.2008р. у сумі 1 800 000 руб.:
Д 95.1 РПНУ До 95.3 РПНУ - 1800000 руб.;
· Списано частку перестраховика в резерві відбулися, але незаявлених збитків станом на 30.09.2008р. у сумі 900 000 руб.:
Д 95.3 РПНУ До 95.2 РПНУ – 900 000 руб.;
· Списується на фінансовий результат зміна резерву відбулися, але незаявлених збитків (2 300 000 - 1 100 000 - 1 800 000 + 900 000 = + 300 000 руб.):
Д 99 До 95.3 РПНУ – 300 000 руб.
Відображаємо в обліку бухгалтерські проводки з обліку стабілізаційного резерву:
· Нараховано стабілізаційний резерв станом на 31.12.2008р. - 1500000 руб.:
Д 95.3 СР До 95.1 СР - 1500000 руб.;
· Нараховано частку перестраховика у стабілізаційному резерві станом на 31.12.2008р. у сумі 800 000 руб.:
Д 95.2 СР До 95.3 СР - 800 000 руб.;
· Списано суму стабілізаційного резерву станом на 30.09.2008р. у сумі 1 200 000 руб.:
Д 95.1 СР До 95.3 СР - 1200000 руб.;
· Списано частку перестраховика у стабілізаційному резерві станом на 30.09.2008р. у сумі 600 000 руб.:
Д 95.3 СР До 95.2 СР - 600 000 руб.;
· Списується на фінансовий результат зміна стабілізаційного резерву (1 500 000 - 800 000 - 1 200 000 + 600 000 = + 100 000 руб.):
Д 99 До 95.3 СР – 100 000 руб.
Розміщення страхових резервів провадиться відповідно до Правил розміщення страховиками коштів страхових резервів, затвердженими наказом МФ РФ від 08.08.2005 р. № 100н.
Під розміщенням страхових резервів розуміються активи, що приймаються на покриття (забезпечення) страхових резервів. Активи, що приймаються на покриття страхових резервів, повинні задовольняти умови диверсифікації, повернення, прибутковості та ліквідності.
Активи, прийняті на покриття страхових резервів, що неспроможні бути предметом застави чи джерелом сплати кредитору коштів за зобов'язаннями гаранта (поручителя).
Для покриття страхових резервів приймаються такі види активів:
1) федеральні державні цінні папери та цінні папери, зобов'язання за якими гарантовані Російською Федерацією;
2) державні цінні папери суб'єктів Російської Федерації;
3) державні цінні бумаги;
4) акції;
5) векселі організацій, включаючи векселі банків;
6) житлові сертифікати;
7) інвестиційні паї пайових інвестиційних фондів;
8) вклади (депозити) у банках, у тому числі засвідчені депозитними сертифікатами;
9) сертифікати пайової участі у загальних фондах банківського управління;
10) нерухоме майно;
11) частка перестраховиків у страхових резервах;
12) дебіторська заборгованість страхувальників, перестраховиків та страхових агентів;
13) готівка;
14) кошти у валюті Російської Федерації на рахунках у банках;
15) кошти в іноземній валюті на рахунках у банках;
16) зливки золота, срібла, платини та паладію, а також пам'ятні монети Російської Федерації з дорогоцінних металів;
17) іпотечних цінних паперів;
18) позики страхувальникам за договорами страхування життя.
2.6 Облік розрахунків за кредитами та позиками
Облік кредитів та позик та витрат на їх обслуговування ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат за кредитами та позиками» ПБО 15/2008.
Порядок кредитування, оформлення кредитів та їх погашення регулюється правилами банків та кредитними договорами. За кредитним договором банк чи інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується поставити кошти (кредит) позичальнику у вигляді і умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму й сплатити відсотки неї (п. 1 ст. 819 ДК РФ) .
Кредити банку залежно від терміну кредитування поділяються на короткострокові (до одного року) та довгострокові (понад один рік).
Відповідно до встановленої у ТОВ «Страхова компанія» облікової політикою позичальник може переводити довгострокову заборгованість у короткострокову, якщо термін погашення довгострокової заборгованості дорівнював 365 дням.
Витрати, пов'язані з отриманням кредитів, включають:
· Відсотки за кредитами;
· Додаткові витрати по кредитах (юридичні та консультаційні послуги; копіювально-розмножувальні роботи; оплата податків і зборів, відповідно до закону; експертизи; послуги зв'язку; інші витрати);
· Курсові та сумові різниці за відсотками, що нараховуються за кредитами вираженим в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях.
Плата за кредит стягується за ставками, що склалися на грошовому ринку за короткостроковими кредитами та на ринку капіталів - за довгостроковими кредитами.
При нарахуванні та стягненні відсотків за користування кредитом у розрахунок приймається фактична кількість календарних днів у місяці та році. Відсотки нараховуються у розмірі та у строки, передбачені договором. Нарахування та стягнення відсотків авансом у момент видачі кредиту не допускається.
Витрати на обслуговування кредитів банку включаються до складу операційних витрат та відображаються за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та кредитом рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» та рахунки 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» залежно від видів та термінів кредитів та позик.
При використанні отриманих кредитів для попередньої оплати, видачі авансів та задатків, пов'язаних з придбанням матеріально-виробничих запасів (виконанням робіт, наданням послуг) проценти, що нараховуються Товариством, за використані таким чином позикові кошти відносяться на збільшення дебіторської заборгованості (дебет рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та кредит рахунків 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» та 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками»). При вступі до Товариства МПЗ (виконанні робіт, наданні послуг) вартість останніх збільшується у сумі нарахованої дебіторську заборгованість. Подальше нарахування відсотків за отримані кредити та позики здійснюються у порядку, тобто. включаються до складу операційних витрат.
У разі використання частини отриманих коштів, кредитів не по п і т.д.
Продовження лекції на тему 3. Страховий ринок
Характеристика страхових організацій.
Класифікувати страховиків можна за такими критеріями:
· За належністю виділяють: акціонерні, кептивні, взаємні, державні та муніципальні, приватні страхові організації;
· За спеціалізацією: страховики життя, універсальні, спеціалізовані, перестрахувальні компанії;
· По зоні діяльності: місцеві, регіональні, національні та транснаціональні;
· За особливостями клієнтури: ринкові та кептивні компанії;
· За особливостями місця реєстрації: звичайні та офшорні.
В даний час створення страхових організацій в Росії можливе в різній організаційно-правовій формі: у формі господарських товариств та товариств, виробничих кооперативів, державних та муніципальних унітарних підприємств та некомерційних організацій. У Росії її переважна частина страхових організацій створюється у вигляді ТОВ, що суперечить світової практиці, де страховики створюються переважно у вигляді акціонерних товариств. І це не випадково, адже успішне ведення страхової діяльності та забезпечення фінансової стійкості страхової організації потребує великого капіталу. Саме акціонерна формаОрганізація страхового бізнесу дозволяє засновникам при невеликих власних коштах за рахунок емісії та розміщення акцій сформувати статутний капітал необхідного розміру. На європейському страховому ринку, на відміну від Росії, взагалі виключено (заборонено) організаційно-правові форми, призначені для дрібного та середнього бізнесу (ТОВ). Акціонерна форма також дозволяє створити повноцінну холдингову корпоративну структуру, що є особливо актуальним для страхових організацій, що розвивають регіональну мережу. Акціонерні страховики, беручи участь у капіталі інших страхових організацій, можуть створити групу дочірніх та залежних підрозділів (страхову групу).
Особливість кептивних страхових компаній у цьому, що вони обслуговують цілком чи переважно корпоративні страхові інтереси засновників, і навіть самостійно господарюючих суб'єктів, які входять у структуру багатопрофільного концерну чи ФПГ. Переваги організації кептива – у великій потенційній ємності великого сегменту страхового ринку, який обслуговується корпоративним страховиком. Проникнення конкуруючих страхових компаній у цей сегмент утруднене чи неможливе. Метою створення власної страхової компанії є з одного боку бажання отримати всеосяжний страховий захист за прийнятною ціною, а з іншого боку, прагнення диверсифікувати основний бізнес. У США створення страхової компанії вважається рентабельним, якщо потенційний річний збір премій такої компанії оцінюється не менше, ніж у 1 млн. дол. Для ефективної сталої роботи кептивного страховика необхідне 1) активне перестрахування прийнятих ризиків; сам ефект страхування – «перерозподіл збитків» не буде реалізовано. У Росії, незважаючи на те, що деякі великі кептивні компанії тепер стали відкритими, ринковими, сегмент кептивного страхування залишається вельми значним.
Державні та муніципальні страхові компаніїпрацюють зазвичай у вигляді акціонерних товариств, де 100% чи менша частина капіталу належить державі чи муніципальним органам влади. Це дозволяє забезпечити максимальну комерційну самостійність та звільнити державу від безпосередньої відповідальності за зобов'язаннями страховика. Створення державних страхових компаній є формою втручання держави у діяльність страхового ринку. Зазвичай ці підприємства займаються страхуванням ризиків, яких відмовляються комерційні страховики, але покриття яких має загальнодержавне значення. У розвинених країнах державні страховики забезпечують захист від особливо небезпечних чи специфічних ризиків, таких як політичні, військові, фінансові, а також спеціалізуються на страхуванні державного та муніципального майна, державних службовців. У країнах, що розвиваються, державні страхові та перестрахувальні компанії створюються з метою запобігання витоку валюти по каналах страхування та перестрахування (одночасно вводиться державна монополія на певні страхові операції або на перестрахування).
Колишня найбільша державна страхова компанія Росії – «Росдержстрах» – це акціонерна компанія, весь пакет акцій якої до 2001 року належав державі. Влітку 2001 р. було оголошено, що 50% акцій «Росдержстрах» виставляється на продаж. Нині державі належить лише 25% акцій ВАТ «РГС». Росгосстрах є правонаступником майнових правий і обов'язків Правління державного страхування РФ. І тому має у своєму розпорядженні найбільшу філійну мережу, багатий досвід у сфері проведення особистого, майнового (зокрема сільськогосподарського) страхування, і навіть обов'язком для відновлення заощаджень по 55 млн. договорів страхування життя у сумі 29 млрд. крб. станом на 01.01.92.
По праву державною страховою організацією у Росії може називатися лише страхова компанія «Югорія», зареєстрована Ханты-Мансийске.
створення некомерційних страхових організаційзазвичай відбувається у формі товариств взаємного страхування(ОВС) і ставить за мету не отримання прибутку, а лише забезпечення членів (учасників) ОВД страховим захистом. Учасників ОВД об'єднує наявність однорідних ризиків та бажання забезпечити захист від них. Кожен учасник товариства стає страхувальником, його частка у страховому фонді визначається розміром внесеного паю, а весь колектив ОВД виступає як страховик. Переваги взаємного страхування очевидні:
1. Максимальний облік потреб страхувальників – членів ОВС. Можливе покриття навіть тих ризиків, які не сприймають комерційні страховики.
2. Економія на страховому захисті, забезпечена дією кількох чинників. По-перше, безприбутковий характер діяльності дозволяє значно здешевити страховий захист (здійснювати його за собівартістю). По-друге, зникає потреба у страхових посередниках (економія на комісійних винагородах агентам та брокерам). По-третє, у більшості країн щодо ОВД встановлено пільговий режим оподаткування.
3. «Своє» суспільство взаємного страхування викликає зазвичай більше довіри.
Названі переваги взаємного страхування призводять до його великої популярності зарубіжних країнах. На найбільших страхових ринках світу операції взаємного страхування загальному обсязі страхування становлять близько 42%. Переважна частина товариств взаємного страхування займається страхуванням життя та інші види особистого страхування. Найменша частина діє у сфері вогневого, сільськогосподарського, автомобільного страхування. Особливу популярність ОВС отримали у судновласників та автоперевізників і нині 95% судновласників страхує ризики відповідальності у Клубах взаємного страхування.
На жаль, в Росії товариства взаємного страхування поки що не набули широкого поширення і основна причина цього полягає в тому, що правова основадіяльності ОВС було створено лише у листопаді 2007 року з ухваленням відповідного закону. За законом про взаємне страхування ОВД мають спеціалізуватися тільки на одному виді страхування, що відноситься до майнового (особистим займатися ним заборонено). У РФ кількість членів ОВД фізосіб може бути від 5 до 2000, а юрособ – від 3 до 500. Члени ОВД – страхувальники повинні сплачувати як страхові премії (попередні страхові внески), так і додаткові страхові внески, у разі якщо зібраних страхових премій не буде достатньо для покриття всіх виплат із страхових випадків.
Для отримання додаткових переваг взаємні страхові товариства та кептивні страхові компанії іноді реєструються в будь-якій офшорній юрисдикції. Офшорне страхуваннябере свій початок із 40-х років 20 століття, коли американська страхова корпорація AIG відкрила на Бермудських островах свої підрозділи. Зараз у світі налічується близько 40 офшорів, що розвивають страховий бізнес (Бермудські, Сейшельські, Кайманові острови, Кіпр, Лабрадор, Барбодос, о. Мен, Лабуан тощо), де зареєстровано не менше 5 тисяч офшорних страхових компаній. Офшорне страхуванняможна визначити як здійснення операцій страхування та перестрахування зі страхувальниками-нерезидентами країни реєстрації офшорного страховика за ризиками поза країною реєстрації в іноземних валютах. Переваги реєстрації страхової компанії в офшорі: 1) економія на податках (відсутня податок на прибуток, оборотні податки...); 2) спрощені процедури реєстрації та поточного нагляду; 3) конфіденційність інформації.
Об'єднання страховиківстворюються на добровільній основі для координації їхньої діяльності, захисту інтересів своїх членів та здійснення спільних програм. У більшості країн діють саморегулюючі організації, які захищають інтереси учасників страхового ринку, а також встановлюють та контролюють певні правила та принципи їхньої поведінки. Наприклад, у Росії діє Всеросійський Союз Страховиків.
Особливою формою об'єднання страховиків є страховий пул.Пул (англ. pool – котел) є формою тимчасового об'єднання самостійних компаній для спільного страхування певних ризиків на основі солідарної відповідальності. Принцип солідарної відповідальності означає, що страхувальник, маючи на руках страховий поліс, виданий від імені страхового пулу, у разі настання страхового випадку може вимагати виплату від будь-якого страховика – члена даного пулу. Функціонування страхових пулів дозволяє приймати на страхування великі ризики, одноосібне несення яких не під силу навіть самим великим компаніямзабезпечує фінансову стійкість страхових операцій, гарантує клієнтам виконання зобов'язань.
6. В умовах низького попиту на добровільне страхування велике значення у збуті страхових послуг мають активні канали продажу, зокрема страхові посередникиякі бувають двох типів.
Страхові агенти- фізичні або юридичні особи, що діють від імені страховика та за його дорученням відповідно до наданих повноважень. Страховий агент виконує такі основні функції:
· Пошук страхувальників для укладання договорів страхування від імені страховика;
· Роз'яснення страхувальникам умов страхування, надання їм допомоги у виборі оптимального варіанта укладання договору страхування, що дозволяє забезпечити максимальний страховий захист за наявних фінансових можливостей страхувальника для сплати страхової премії страховику;
· Узгодження зі страховиком питань прийняття на страхування ризиків зі значними обсягами страхової відповідальності та регулювання тарифів;
· Отримання від страхувальників страхової премії (у встановлених межах) та передача (переведення) її страховику;
· консультування страхувальників після укладання договорів страхування та сприяння виконанню умов кожного договору (цю функцію страхових агентів виконується на розвинених страхових ринках, а Росії найчастіше відсутня).
Страховий агент може діяти і від імені кількох страховиків.
Страховий агент – це зазвичай позаштатний співробітник, що діє на основі договору доручення та одержує оплату праці у вигляді комісійної винагороди у відсотках від зібраної страхової премії (5-20%, при кредитному страхуванні комісія доходить і до 40%). У штаті складаються лише найбільш кваліфіковані агенти, вони одержують стабільний оклад та відсотки. Наразі агентів часто називають страховими консультантами (переважно зі страхування життя). Багато компаній використовують поряд із традиційною агентською мережею (коли кожен агент пов'язаний з компанією) пірамідальну агентську мережу, в якій всі функції формування мережі перекладені на генерального агента і він формує під собою два – три рівні продажів. Комісійна винагорода розподіляється за всіма рівнями, але генеральний агент зазвичай отримує найбільше, оскільки всі укладені договори проходять через нього. Для такої мережі властиві ризики: 1) особи, прийняті працювати субагентами може бути некомпетентні у сфері і договори завдадуть збитки, 2) компанія може втратити всю цю пірамідальну мережу, якщо генерального агента переманять працювати до іншої компанію.
Страхові агенти – ю. – це зазвичай підприємства, які мають прямого відношення до страхового бізнесу, але мають клієнтуру з певними страховими потребами, що дозволяє їм виступати агентами страховика. Н-р це турфірми, СТО, автосалони, супермаркети, пошта і т.д. З 60-х років у Європі стало розвиватися напрямок банкосюранс – страхування, яке проводиться банками. У багатьох європейських країнах 60-80% продажів полісів страхування життя зараз припадає на банки.
Страхові брокери- це юридичні або фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку як підприємці та здійснюють посередницьку діяльність зі страхування від свого імені на підставі доручень страхувальника.
Страховий брокер діє на страховому ринку від свого імені, надаючи посередницькі послуги страхувальникам (або страховикам при перестрахуванні) на підставі укладених з ними договорів за певну винагороду. Брокер перестав бути учасником договору страхування. Його обов'язок – знайти зацікавленого у страхуванні ризику страхувальника, запропонувати свої послуги з підготовки найвигіднішого варіанту укладання договору страхування з надійним страховиком. Страховику брокер зобов'язаний надавати достовірну та повну інформацію про страхувальника, предмет страхування, ймовірність настання страхових випадків, про можливі збитки та інші відомості, що цікавлять страховика. Після укладення договору страхування брокер може здійснювати консультування страхувальника щодо виконання договору страхування, включаючи сплату ним страхової премії (внесків), отримання страхових виплат, якщо це передбачено угодою між брокером та страхувальником.
Страховики нерідко користуються послугами сюрвейєрських фірм перед прийняттям страхування тих чи інших матеріальних цінностей (будівель, споруд, устаткування, транспортних засобів, вантажів та інших.). Сюрвейєр оцінює наявність майна згідно з описом страхувальника, його стан, належність, умови зберігання чи транспортування, якість упаковки вантажу, ймовірність настання страхового випадку та можливу шкоду.
Світова страхова практика створила ще один тип посередника, що виконує спеціальні функції щодо дослідження претензій (вимог) страхувальників за дорученням страховиків, визнання (або невизнання) подій страховими випадками, оцінки їх наслідків (збитків), складання аварійного сертифіката. Такими посередниками є аджартери (аварійні комісари).
7. Страховий ринок як частина фінансово-кредитної сфери неминуче стає об'єктом державного регулюваннята контролю, що пояснюється стратегічним значенням страхування в економічному та соціальному житті суспільства. Регулююча роль держави на страховому ринку проявляється у створенні законодавчої бази її функціонування; встановлення на користь суспільства та окремих його членів обов'язкових видів страхування; формування страхового інтересу потенційних споживачів страхових послуг; у створенні інфраструктури страхового ринку та ефективної системи державного нагляду за діяльністю страхових організацій тощо.
Виконання регулюючої функції держави доручається спеціальний орган державного страхового нагляду. Подібна структура існує у багатьох країнах. В даний час страховий нагляд у Росії здійснює Федеральна служба страхового нагляду Міністерства фінансів РФ та її 17 міжрегіональних інспекцій. До складу основних функцій ФССН входять:
1. Реєстрація страхових компаній, у ході якої виявляється професійна придатність, фінансове становище страхових організацій.
2. Ведення єдиного державного реєстру страховиків, їх об'єднань, і навіть реєстру страхових брокерів.
3. Ліцензування окремих видів страхової діяльності.
4. Забезпечення прозорості, відкритості страхового ринку (вимога про публічну звітність страховиків – до 1 липня наступного року у ЗМІ на території діяльності мають бути опубліковані бухг. баланс та звіт про прибутки та збитки, завірені аудитором).
5. Контроль за дотриманням страхового законодавства та за фінансовою стійкістю страхових компаній та ін.
Для здійснення своїх функцій наглядові органи мають право проводити перевірки, вимагати інформацію та звітність від страховиків, при виявлених порушеннях давати приписи щодо їх усунення, а у разі невиконання приписів зупиняти чи обмежувати дію ліцензій або навіть відкликати ліцензії. Якщо першому етапі формування страхового ринку на Росії основну увагу страхового нагляду було зосереджено на організації системи допуску до цього виду діяльності, нині центр уваги перенесено на аналіз фінансового становища вже функціонуючих компаній, ніж запобігти їх банкрутства.
Важливим напрямом державного регулювання є встановлення порядку доступу іноземних страховиків та їх філій, та запровадження обмежень на діяльність дочірніх стосовно іноземних інвесторів та спільних страхових організацій. У Останніми рокамипротекціонізм на страховому ринку Росії значно послабився. Нині зберігаються: заборона посередницьку діяльність від імені іноземних страховиків (крім полісів «Зелена Карта» та договорів перестрахування); деякі обмеження на діяльність компаній з часткою іноземного інвестора, що не походить з Євросоюзу, у статутному капіталі понад 49% (таким компаніям заборонено займатися страхуванням життя, обов'язковими видами страхування, страхуванням робіт і поставок для державних потреб та страхування інтересів державних та муніципальних організацій); також встановлено гранична квота іноземного капіталу сукупному статутному капіталі всіх страховиків, зареєстрованих біля РФ – 25%. Філії іноземних страховиків отримають право працювати в Росії через 8 років після вступу Росії до СОТ.
Антимонопольного регулювання в Росії поки що розвинене слабко і полягає у більш ретельному контролі за діяльністю страховиків, що домінують на окремих сегментах страхового ринку. З цією метою домінуючим вважається становище страховика, якщо, включаючи афілійовані з нею структури, він має на регіональному ринку понад 25% страхової премії чи федеральному ринку – понад 10% страхової премії у якомусь вигляді страхування.
Подібна інформація.